關于補貼收入會計核算的思考

劉麗明

摘要：企業(yè)按規(guī)定收到的政府補助稱為補貼收入，如企業(yè)收到的稅費返還、按銷量或工作量及國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼、財政撥款、財政貼息、研究開發(fā)補貼、無償劃撥的貨幣性資產和企業(yè)獲得的各項獎勵款等。根據企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)應當將收到的補貼收入計入當期或各受益期的損益。

關鍵詞：補貼收入；遞延收益；營業(yè)外收入

一、補貼收入的核算范圍

企業(yè)按規(guī)定從國家行政部門、稅務、科技、環(huán)保、信息部門獲得的財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產等補助性、獎勵性款項，以及按銷量或工作量等和國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼稱為補貼收入，但是不包括政府以所有者的身份投入的資本。按補貼收入取得的原因將其劃分為三類：（1）企業(yè)申請的科研項目撥款補助、申請的專利資助經費、因科技創(chuàng)新方面科技創(chuàng)新和開發(fā)新產品而獲得的補助、發(fā)展基金；（2）與生產經營有關的補貼收入，如企業(yè)收到的稅務部門按規(guī)定退還的增值稅、因自營出口收到的獎勵款、財政貼息、因環(huán)境保護治理獲得的資金補助等；（3）獎勵性補貼收入，如企業(yè)因生產的產品為名牌產品獲得的獎勵、企業(yè)被評為省級示范企業(yè)獲得的獎勵、企業(yè)研制出或生產出國家級新產品或免檢產品獲得的獎勵等。

二、補貼收入的會計核算方法

根據《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)通過“補貼收入”、“應收補貼款”和“遞延收益”等賬戶對補貼收入進行核算。

1.涉及到補貼收入的工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)，確認按規(guī)定應收的政策性補貼和其他補貼款時通過“應收補貼款”賬戶核算；確認已收取或應收取的補貼收入時通過“補貼收入”科目核算。

2.會計期間內企業(yè)計算出按規(guī)定可以收到的政策性虧損補貼以及其他補貼時，借記“應收補貼款”，貸記“補貼收入”；補貼款確認到賬時，根據有關單據借記“銀行存款”，貸記“應收補貼款”。期末進行損益核算時，企業(yè)需要計算“補貼收入”賬戶的余額并將其結轉至“本年利潤”賬戶。

三、補貼收入的具體核算

補貼收入對于企業(yè)來說是一項利得，最后都會計入或轉入各受益期的“營業(yè)外收入”賬戶作為當期的損益核算。

補貼收入按照實際收到補助的形式可分成與資產有關的政府補助和與收益有關的政府補助。企業(yè)獲得的、用于購買、建造或以其他方式取得長期資產的政府補助稱為與資產相關的政府補助；資產相關的政府補助之外的政府補助稱為與收益相關的政府補助。

1.企業(yè)收到的與資產相關的政府補助，在取得時先確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，按受益期計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。

案例解析：

例：2011年10月09日，甲企業(yè)獲得政府撥付的財政撥款900萬元（同日到賬），準備將此款項用來購買1臺最新技術的大型生產設備。2010年10月31日甲企業(yè)以960萬元的價格購買所需設備（無需安裝），設備款中60萬元由企業(yè)自己承擔，該設備預計可使用8年，企業(yè)對此設備選擇直線法計提折舊（無殘值）。因業(yè)務變更，甲企業(yè)于2011年6月5日將這臺設備出售，收到款項880萬元。

解析：

（1）2010年10月09日甲企業(yè)收到政府財政給予的撥款

借：銀行存款9000000

貸：遞延收益9000000

（2）2010年10月31日甲企業(yè)購買所需設備

借：固定資產96000000

貸：銀行存款9600000

（3）甲企業(yè)從2010年11月開始按月計提折舊，并且分攤遞延收益：

①折舊的核算

借：制造費用100000

貸：累計折舊100000

②確認遞延收益

借：遞延收益93750

貸：營業(yè)外收入93750

（4）甲企業(yè)將該設備于2010年6月5日出售同時將“遞延收益”賬戶余額轉銷

①設備出售的核算

借：固定資產清理8900000

累計折舊700000

貸：固定資產9600000

借：銀行存款8800000

營業(yè)外支出100000

貸：固定資產清理8900000

②遞延收益余額轉銷的核算

借：遞延收益8343750

貸：營業(yè)外收入8343750

2.與收益相關的政府補助

企業(yè)收到用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的政府補助，應于收到當期或者確認相關費用的期間，作為當期損益核算。如果企業(yè)收到的補貼收入是用于補償其已發(fā)生的費用或者損失，應當在取得時直接計入當期損益。

例：乙糧油公司于2012年4月從國家農業(yè)發(fā)展銀行取得貸款5400萬元用于購買儲備糧，貸款期限3個月，同期商業(yè)銀行年貸款利率是5.5%。自2012年5月開始，乙企業(yè)每季度初收到相關財政部門撥付給乙企業(yè)貼息，財政貼息按乙實際貸款額和貸款利率計算。

解析：

（1）乙企業(yè)于2012年4月收到財政部門撥付的財政貼息297萬元；

借：銀行存款2970000

貸：遞延收益2970000

（2）2012年5月，乙企業(yè)按照權責發(fā)生制應確認的財政貼息收入為99萬元；

借：遞延收益990000

貸：營業(yè)外收入990000

（3）如果企業(yè)出現(xiàn)需要返還的但是已確認收益的政府補助，可以按照不同的情況分別處理：

①取得政府補助時有通過“遞延收益”賬戶核算部分的，先沖減相關遞延收益，返還額超出相關遞延收益部分計入當期損益。

例：2013年6月7日，某路橋公司收到政府因車流量達不到設計要求給予的全年政府補助10000000元，存入開戶銀行。2013年12月30日，因下半年車流量達到設計要求返換政府補助5000000元。

2013年6月7日，該公司收到政府補助款時，賬務處理如下：

借：銀行存款10000000

貸：補貼收入5000000

遞延收益5000000

2013年12月30日該公司根據要求返換政府補助時，賬務處理如下：

借：遞延收益5000000

貸：銀行存款5000000

（2）如果企業(yè)取得政府補助時沒有通過“遞延收益”賬戶核算的部分，應將確認的需要返還的政府補助直計入企業(yè)當期損益。

例：2013年3月4日，某公司收到市政府下屬一家科研單位給予的“科技三項費用撥款”600000元，進行新產品試制。經過一個月的試制沒有成功，形成500000元的損失，并將余款項退還給。有關會計分錄如下：

①該公司收到科研單位撥付的“科技三項費用撥款”時，會計處理如下所示：

借：銀行存款600000

貸：補貼收入600000

②當新產品試制失敗，確認損失，并將返還的補助款計入公司損益；

確認損失

借：營業(yè)外支出500000

貸：生產成本500000

返還補助款

借：補貼收入100000

貸：銀行存款100000

企業(yè)在對補貼收入進行核算時，應注意以下幾個方面：

1.正確區(qū)分與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。企業(yè)獲得的與資產相關的政府補助，通過“遞延收益”賬戶核算后按受益期逐期分攤計入各期損益；而與收益相關的政府補助直接計入當期損益或者只將超出遞延收益的部分計入補貼收入結算當期的損益，計入損益的部分將影響利潤的計算。兩者在賬務處理的方法上有很大區(qū)別，因此企業(yè)的會計核算人員在對補貼收入核算時，要注意與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助的界定。

2.企業(yè)確認補貼收入的時間和實際收到補貼收入的時間有可能不是同一個會計期間。而對于應稅的補貼收入，稅法上要求將其計入實際收到期間的應納稅所得額計算繳稅。因此，企業(yè)的會計核算人員在申報納稅時，應將收到的以前期間根據權責發(fā)生制原則確認的補貼收入調增當期的應納稅所得額。

3.如果企業(yè)取得的補貼收入是屬于符合國家規(guī)定的免稅條件的有專項用途的財政資金，通過“營業(yè)外收入”賬戶核算。申報納稅時，這部分補貼收入可以從應納稅所得額中扣除。但是企業(yè)將免稅的補貼收入用于支出的部分，不得在稅前從支出所屬期間的應納稅所得額中扣除；企業(yè)獲得的資本化的補貼收入，按照指定用途形成固定資產或無形資產后，計提的折舊和攤銷不得在稅前從所屬期間的應納稅所得額中扣除。（作者單位：武漢職業(yè)技術學院商學院會計教研室）

參考文獻

[1]補貼收入會計核算與稅法規(guī)定的差異比較，陳仁，《金融經濟》

[2]建筑企業(yè)政府補助收入的會計核算與稅務處理，陳寶銘，《福建建設科技》，2013.6

[3]政府補助會計處理淺析，吳澄琨、伊虹，《財會通訊》，2011.第9期（上）