低碳經(jīng)濟(jì)下如何推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)

陳宏佳

摘要：日益嚴(yán)重的環(huán)境問題最終對各國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展造成約束。環(huán)境問題的本質(zhì)在于，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)環(huán)境責(zé)任的企業(yè)推卸其環(huán)境責(zé)任。企業(yè)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利潤最大化，在不加管制的情況下，每一個(gè)追求利潤最大化的企業(yè)都將選擇以環(huán)境污染為代價(jià)產(chǎn)生跟多的經(jīng)濟(jì)效益，而不愿意采取措施保護(hù)環(huán)境。長遠(yuǎn)來看，環(huán)境具有稀缺性，污染超過社會(huì)可承受水平將導(dǎo)致環(huán)境被損耗的速度不斷加快，企業(yè)將失去最終生產(chǎn)能力。本文對低碳經(jīng)濟(jì)背景下有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)核算作分析并提出建議與對策。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì)；環(huán)境會(huì)計(jì)；保護(hù)環(huán)境；建議

1.環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量

1.1環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)

環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)分為五個(gè)部分：第一、綠色資產(chǎn)；第二、環(huán)境負(fù)債；第三、環(huán)境資本；第四、環(huán)境收入；第五、環(huán)境費(fèi)用。

1.2環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量方法

根據(jù)環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論依據(jù)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累，我們掌握的環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量方法主要包括直接市場法以及替代市場法。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)核算原理

2.1環(huán)境會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容

（1）成本費(fèi)用。環(huán)境成本包括環(huán)境治理、補(bǔ)償、環(huán)境維持等成本。對這些成本而言，應(yīng)設(shè)置有專門的科目來對這些費(fèi)用進(jìn)行核算，并在計(jì)算出經(jīng)營成果時(shí)，除以生態(tài)環(huán)境成本抵減收入外，還應(yīng)以此為成本基數(shù)乘以環(huán)保稅率繳納環(huán)保稅。

（2）資產(chǎn)。資產(chǎn)包括三個(gè)方面：自然資源、人力資源和旅游資源價(jià)值。

（3）負(fù)債。如果企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中對生態(tài)環(huán)境造成了危害，企業(yè)就應(yīng)該為此承擔(dān)環(huán)境修復(fù)和維護(hù)的職責(zé)。一個(gè)文明企業(yè)應(yīng)在預(yù)算中設(shè)置類似于“環(huán)保費(fèi)”、“環(huán)保稅”之類的項(xiàng)目來反映實(shí)際生產(chǎn)中的環(huán)保支出。

2.2環(huán)境會(huì)計(jì)核算原則

會(huì)計(jì)原則包括多項(xiàng)基本原則，是會(huì)計(jì)理論體系中的重要部分，是會(huì)計(jì)事項(xiàng)在計(jì)量和確認(rèn)時(shí)的重要依據(jù)，是會(huì)計(jì)工作的重要原則和規(guī)范，體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感和社會(huì)對會(huì)計(jì)工作的要求。確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)則，是從事會(huì)計(jì)工作的規(guī)范和準(zhǔn)繩，體現(xiàn)了社會(huì)對會(huì)計(jì)核算的基本要求。當(dāng)然，環(huán)境會(huì)計(jì)在具備會(huì)計(jì)基本原則的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該包括以下六點(diǎn)原則。

（1）政策性原則。往往在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)十分不愿意公開完整的環(huán)境信息，也就是說，在很多情況下，企業(yè)選擇對環(huán)境影響避而不談，在這種情況下就需要國家強(qiáng)有力地政策支持。政策性原則在環(huán)境會(huì)計(jì)方面的比重尤為突出，只有在政府的強(qiáng)硬要求下，那些只顧自身利益、對環(huán)境棄之不顧的企業(yè)才會(huì)乖乖聽從政策安排。在他們面前法律法規(guī)起著十分重要的約束作用。

（2）社會(huì)性原則。環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生要求企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中不僅要考慮自身的經(jīng)濟(jì)效益，還要從環(huán)境因素出發(fā)，考慮社會(huì)效益。對一個(gè)企業(yè)的評價(jià)應(yīng)綜合考慮其經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)影響，利潤不是衡量一個(gè)成功企業(yè)的唯一標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境會(huì)計(jì)要求全面搜集社會(huì)各方面對環(huán)境的要求信息，客觀地衡量企業(yè)在經(jīng)營的過程中對環(huán)境和社會(huì)造成的影響。這就要求企業(yè)以社會(huì)效益為出發(fā)點(diǎn)，承擔(dān)起應(yīng)盡責(zé)任的成本。

（3）強(qiáng)制性原則。要求企業(yè)無條件遵守并執(zhí)行本國有關(guān)社會(huì)環(huán)境保護(hù)的各項(xiàng)法律、法規(guī)，實(shí)事求是地披露的環(huán)境信息。同時(shí)，企業(yè)由于破壞自然環(huán)境而被強(qiáng)制征收的相關(guān)費(fèi)用，也必須如數(shù)繳納。

（4）環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)利益兼顧的原則。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體，作為社會(huì)的基礎(chǔ)，不能因?yàn)橐岣咦陨淼慕?jīng)濟(jì)效益而做出危害環(huán)境并不加以保護(hù)的舉措。必須實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益和環(huán)境效益的雙贏，在實(shí)際已對環(huán)境的破壞要加以補(bǔ)償和維護(hù)，做到以維護(hù)自然環(huán)境為前提。

（5）外部影響內(nèi)部化原則。環(huán)境會(huì)計(jì)在行使反映控制的職能時(shí)，不僅要考慮企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。同時(shí)還要考慮到企業(yè)對社會(huì)及環(huán)境所產(chǎn)生的影響。

（6）充分揭示原則。要求企業(yè)毫無保留地把企業(yè)經(jīng)營過程中與環(huán)保有關(guān)的信息公開反映，不得刻意隱瞞，并及時(shí)提供給使用者，為他們進(jìn)行決策提供各項(xiàng)服務(wù)。

3.改變當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)問題的建議

3.1制定具有可操作性的環(huán)境會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則

環(huán)境方面的會(huì)計(jì)規(guī)章制度的建立主要包括了自然、生態(tài)和人力資源這三類企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要核算的對象，進(jìn)而通過核算方式在企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)中清晰地表現(xiàn)出自然資本和整體利潤的關(guān)系，有利于對內(nèi)部各項(xiàng)資源的配置程度以及對環(huán)境的影響做出評估，進(jìn)而有效保證企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。環(huán)境方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則也可作為衡量從填寫憑證到制作報(bào)表整個(gè)核算流程是否達(dá)標(biāo)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，另外還可以作為各種會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的衡量標(biāo)準(zhǔn)。具有特定性環(huán)境方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的操作性比較強(qiáng)，可以短期內(nèi)保證企業(yè)內(nèi)部成本會(huì)計(jì)核算的正常進(jìn)行，其發(fā)揮的作用是不容忽視的。因此環(huán)境方面財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)施的關(guān)鍵在于這方面會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的制定。

3.2完善環(huán)境會(huì)計(jì)監(jiān)管體系

隨著全球?qū)Νh(huán)境問題的日益關(guān)注，大部分企業(yè)也越來越重視綜合性較強(qiáng)的監(jiān)督方式——環(huán)境審計(jì)，其面臨著優(yōu)越的發(fā)展形勢。事實(shí)上美國、英國等發(fā)達(dá)國家的相關(guān)學(xué)者在1980年就提倡企業(yè)引入環(huán)境審計(jì)。所以迄今為止，已經(jīng)引入環(huán)境審計(jì)的發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家超過二十個(gè)，應(yīng)用的項(xiàng)目超過一千。然而與發(fā)達(dá)國家相比較，我國環(huán)境方面會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)相對落后，只包括審計(jì)單位對污染程度較強(qiáng)的上市企業(yè)的片面環(huán)境審計(jì)，不包括企業(yè)內(nèi)部和社會(huì)層次的審計(jì)項(xiàng)目。

3.3建立完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

第一，環(huán)境財(cái)務(wù)信息；第二，環(huán)境績效信息。第一部分，環(huán)境財(cái)務(wù)信息反映了企業(yè)用貨幣量化，并在財(cái)務(wù)報(bào)表里當(dāng)作正式項(xiàng)目體現(xiàn)的和環(huán)境因素相關(guān)的信息，這一部分屬于貨幣量化體現(xiàn)的內(nèi)容。第二部分，環(huán)境績效信息表明了企業(yè)不能使用貨幣量化，并且不能在財(cái)務(wù)報(bào)表里作為正式項(xiàng)目體現(xiàn)的內(nèi)容，但是可以通過其他形式披露和環(huán)境因素相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，這些大多數(shù)屬于定性或者是技術(shù)指標(biāo)量化的部分內(nèi)容。

3.4增加企業(yè)不作為的成本

當(dāng)環(huán)境保護(hù)和低碳經(jīng)濟(jì)被寫進(jìn)政府“十二五”規(guī)劃之際，各個(gè)企業(yè)的環(huán)境責(zé)任、社會(huì)責(zé)任心肯定將變得越來越重。這個(gè)時(shí)候，國家就要使用各種經(jīng)濟(jì)手段有針對性地來控制企業(yè)的各種環(huán)境行為，對于在貫徹落實(shí)低碳經(jīng)濟(jì)理念并采取相應(yīng)的措施保護(hù)環(huán)境的企業(yè)應(yīng)給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，例如政府給予企業(yè)相應(yīng)的環(huán)境補(bǔ)貼等；對那些造成環(huán)境破壞的企業(yè)要采取一定的行政或經(jīng)濟(jì)懲罰，比如提高環(huán)境稅率、罰款、讓其停產(chǎn)減產(chǎn)等。比如國家在處理福建紫金礦業(yè)環(huán)境污染事件時(shí)的決策就是鮮明的例子，國家強(qiáng)制約束來增大企業(yè)不作為成本，逼迫企業(yè)走上低碳發(fā)展之路，讓被動(dòng)環(huán)保變?yōu)橹鲃?dòng)環(huán)保。

3.5注重環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究

在低碳經(jīng)濟(jì)條件下，我們要建立企業(yè)的相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)體系。同時(shí)還要結(jié)合西方特點(diǎn)作出針對性研究，這樣才可以多出成果，出好成果。

3.6借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)

在當(dāng)今全球化的背景下，國際趨同是必然趨勢，國內(nèi)和國外企業(yè)間的交流是避免不了的。在環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施過程中，要重點(diǎn)增強(qiáng)和國際組織、科研機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、外國政府等在低碳導(dǎo)向的環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域之間的交流合作，要學(xué)習(xí)國外先進(jìn)的研究成果和發(fā)達(dá)國家在發(fā)展低碳導(dǎo)向的環(huán)境會(huì)計(jì)方面的成功經(jīng)驗(yàn)，這樣不僅僅節(jié)省了研究者的精力和時(shí)間，同時(shí)可以拓寬我們的研究思路，使我們的研究避免走彎路或不走彎路。（作者單位：四川一汽豐田汽車有限公司長春豐越公司）

參考文獻(xiàn)

[1]張鵬.淺議我國環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展和完善[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011，（1）

[2]張英.構(gòu)建我國環(huán)境會(huì)計(jì)體系的研究[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006

[3]李永臣.企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)研究[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2005

[4]史志貴，王素會(huì).建立環(huán)境會(huì)計(jì)，促進(jìn)和諧發(fā)展[J].企業(yè)研究，2006，（2）