淺析目標成本管理與作業(yè)成本管理

摘要：目標成本管理和作業(yè)成本管理這兩種成本管理方式為企業(yè)的成本管理提供了新方法，但是每個成本管理方式都各有優(yōu)缺點，文章將這兩種管理方式結合起來，各取所長，為我國企業(yè)進行成本管理提供新的思路。

關鍵詞：目標成本管理；作業(yè)成本管理；作業(yè)成本法

隨著競爭的加劇，企業(yè)傳統(tǒng)的成本核算方法已經不能為企業(yè)的發(fā)展提供出路，在成本管理方面亟需新鮮血液，本文介紹目標成本管理和作業(yè)成本管理并嘗試將二者結合運用，希望可以為企業(yè)在成本管理方面提供綿薄之力。

一、目標成本管理

目標成本管理，簡言之就是在預算的基礎上根據(jù)企業(yè)目標確定企業(yè)目標成本的一種成本管理方法。這種成本管理方法包括對目標成本進行測定、分解、控制分析和考核評價等一系列過程，可以實現(xiàn)對企業(yè)成本進行事前、事中和事后控制，形成一個全企業(yè)、全過程和全員的多層次成本控制體系，為企業(yè)降低成本、提高效益提出了新的管理方法。

目標成本管理起源于美國，在20世紀80年代傳入我國。面對如今全球性的競爭環(huán)境，傳統(tǒng)的成本核算方法已經不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，目標成本管理這一成本核算的新方式就變得越來越重要。目標成本是用來評價實際成本的一種預計成本，在確定目標成本時要遵循權責明確原則，力爭實現(xiàn)誰實施、誰控制最終由誰負責；要遵循責任區(qū)域原則，劃分和建立一個個責任中心，最終實現(xiàn)集成管理；還要遵循可分解原則，確定的目標成本要能夠實現(xiàn)分解，才能將總體目標劃分開來，實現(xiàn)一個個突破。

目標成本管理包括目標成本測定、分解控制分析和考核評價等幾個方面，其中，目標成本的測定是關鍵一步，這一步的正確與否會對后面幾個環(huán)節(jié)產生重大影響。目標成本的測定有幾種方式：第一種為根據(jù)目標利潤推算目標成本，價格減去目標利潤即為目標成本；第二種為選定某一成本確定為目標成本，這一成本可以為歷史成本，可以為同類型企業(yè)標準成本；第三種為利用成本與該成本某特性之間的線性關系求目標成本。目標成本的分解可以按產品結構，也可以按產品的形成過程，還可以按成本的經濟內容進行分解。對目標成本的控制分析和最后的考核評價，都有利于成本目標的實現(xiàn)。

二、作業(yè)成本管理

作業(yè)成本管理是基于作業(yè)成本法，以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的的新型管理方法。在作業(yè)成本法下，作業(yè)是成本核算的核心和對象，該方法將企業(yè)各項費用的消耗劃分為一個個作業(yè)進行歸集，進而計算產品成本。資源形成作業(yè)，作業(yè)形成成本，即將資源分配給作業(yè)，將作業(yè)分配給成本對象。

作業(yè)成本法最早起源于美國，埃里克·科勒（Eric Kohler）教授首次提出作業(yè)的概念。隨后經過發(fā)展，由卡普蘭教授提出以作業(yè)為基礎的成本核算方法，簡稱為作業(yè)成本法。在這種成本核算方法下，進行成本分配的主要依據(jù)是成本動因。所謂成本動因，即成本的驅動因素，是導致成本發(fā)生的原因，按照這個分類進行成本核算。

作業(yè)成本法的實施過程如下：首先，確立作業(yè)，建立各個作業(yè)中心，然后根據(jù)各個作業(yè)核算成本信息；其次，將企業(yè)各項活動耗費的資源分配給各個作業(yè)，在這個過程中，要注意消除不增值作業(yè)，降低成本；要明確成本核算對象，確定成本所包含的作業(yè)，然后就要確定成本動因，明確各項資源消耗按照什么標準分配到各項作業(yè)上；最后是業(yè)績評價，健全業(yè)績評價考核體系，確保成本動因準確。

三、目標成本管理與作業(yè)成本管理的異同及結合

（一）目標成本管理與作業(yè)成本管理的異同

相同點方面，首先二者都以市場為導向，在確定生產何種產品時考慮客戶的需求，在進行產品成本核算時，不在單純地以產品為單一核算對象，而是將成本核算對象進行細化，作業(yè)成本法的核算對象是作業(yè)，目標成本管理的核算對象是各個工序。其次，二者都屬于全面成本管理，降低成本的過程要求全員參與，從上到下、每個工序、每個作業(yè)都爭取達到企業(yè)目標，最終實現(xiàn)降低成本的目的。最后，這兩種成本管理方法都強調質量和效率，盡量避免浪費。

不同點在于二者核算方法的詳細過程不同。目標成本管理首先是根據(jù)各個方法確定好目標成本，在這個過程中的具體核算還是采用傳統(tǒng)的方法，以產品為對象；而作業(yè)成本法則完全不同，它在進行成本核算時是將生產過程分為各個作業(yè)，根據(jù)作業(yè)進行成本歸集，最終根據(jù)各個作業(yè)的成本消耗確定產品成本。

（二）目標成本管理與作業(yè)成本管理的結合

這兩種成本核算方法各有優(yōu)缺點，每個都不是盡善盡美，但若將兩種管理方式相結合，以目標成本管理為主導，以作業(yè)成本法為具體核算方法，兩者相輔相成，既彌補了作業(yè)成本法的缺陷，又發(fā)揮了目標成本管理這一全面的、全方位的成本管理方法的長處。

在具體地操作上也是可行的，二者在具體方法上都關注產品的生產過程，不同于傳統(tǒng)核算方法的關注核心是產品本身。首先，運用目標成本管理理論確定目標成本，在確定目標成本時要注意市場需求，以市場為導向，確定目標成本后，就可以運用作業(yè)成本法的原理將企業(yè)的生產過程劃分為一項項作業(yè)，再將目標成本細化為各個作業(yè)上的目標成本，爭取在各個作業(yè)上實現(xiàn)目標成本，最終實現(xiàn)企業(yè)整體的目標。

四、結論

目標成本管理和作業(yè)成本管理作為成本管理的理念，既包括成本核算方法又包括成本管理的理論，這兩種管理理念屬于全方位的管理方式，要求企業(yè)各部門、各人員都要參與，從微小的環(huán)節(jié)努力來實現(xiàn)整體目標，但是作為單個管理理論來說，又不是完美的。因此，本文最后嘗試將這兩種理論結合起來，各取所長，為我國企業(yè)在成本管理方面提供借鑒。

（作者單位：江蘇宗申三輪摩托車制造有限公司）