加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的探析

摘要：隨著我國公共財(cái)政體制改革的不斷深化及事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)實(shí)施，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)提出了更高的要求。內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)政資金的使用、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及管理服務(wù)職能的發(fā)揮都有著至關(guān)重要的作用。目前，我國大多數(shù)行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面都存在著一定的問題和漏洞，文章基于此對(duì)加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行探析。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制建設(shè)；問題；對(duì)策

內(nèi)部控制理論是從現(xiàn)代企業(yè)管理中逐漸被引入到行政事業(yè)單位的管理中，內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用具有重要意義，其能夠提高單位的會(huì)計(jì)控制能力、提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提高財(cái)政資金使用效率、優(yōu)化單位資源配置。然而，隨著我國財(cái)政改革的推進(jìn)以及市場經(jīng)濟(jì)的深化，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了很大變化，在這種背景下，單位逐漸暴露出內(nèi)部控制意識(shí)薄弱、內(nèi)部控制觀念落后、內(nèi)部控制制度貫徹不力等問題，行政事業(yè)單位需要提高重視，不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。

一、行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制主要是指單位通過一系列的控制制度、手段、體系等來保證單位管理活動(dòng)目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)，同時(shí)為行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及經(jīng)營管理方針的貫徹執(zhí)行提供保障。隨著行政事業(yè)單位參與市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的程度越來越廣泛，內(nèi)部控制成為提升單位管理水平，其對(duì)行政事業(yè)單位的重要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

一是有利于提升行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部人員的控制和監(jiān)督能力，為單位廉政建設(shè)提供有力的制度保障，確保單位各項(xiàng)活動(dòng)在制度的范圍內(nèi)進(jìn)行，監(jiān)督相關(guān)人員的活動(dòng)，從源頭上防止和杜絕腐敗行為。

二是通過內(nèi)部會(huì)計(jì)控制等內(nèi)控手段，能夠?yàn)樾姓聵I(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供保障，有效避免會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象出現(xiàn)，并規(guī)范單位的資產(chǎn)管理與財(cái)政資金的使用，提升行政事業(yè)單位的經(jīng)營管理水平。

三是內(nèi)部控制建設(shè)有利于提升上級(jí)部門對(duì)行政事業(yè)單位的宏觀管理與監(jiān)督，也有利于單位提高內(nèi)部管理效率，從而為國家各項(xiàng)方針政策的貫徹實(shí)施提供保證。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

由于受到傳統(tǒng)的行政管理體制的影響，我國大多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)比較薄弱，對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足。首先，很多行政事業(yè)單位將內(nèi)部控制片面的理解為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，內(nèi)部控制的工作大多由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)完成，而財(cái)務(wù)部門僅僅只能通過常規(guī)的會(huì)計(jì)管理與財(cái)務(wù)信息管理等手段來進(jìn)行控制，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到內(nèi)部控制的要求。其次，我國大多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重點(diǎn)還集中于財(cái)政資金管理與會(huì)計(jì)核算管理等方面，內(nèi)部控制還停留在較為初級(jí)的階段，內(nèi)部控制的水平比較低，不能滿足市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)行政事業(yè)單位的要求。最后，很多建立了內(nèi)部控制制度的行政事業(yè)單位，由于領(lǐng)導(dǎo)在日常工作中對(duì)內(nèi)部控制缺乏認(rèn)識(shí)和重視，導(dǎo)致各項(xiàng)制度成為一紙空文，無法發(fā)揮其應(yīng)有的效果。

（二）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不健全

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，在現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中發(fā)揮主要的控制功能。然而，目前我國大多數(shù)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不健全，從制度建設(shè)、人員配備以及執(zhí)行力度方面都存在很多問題，難以完成其內(nèi)部控制的職能。首先，大多數(shù)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門只負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的基本核算職能，只有部分單位將審計(jì)和監(jiān)督工作納入到財(cái)務(wù)部門的職能中來，從整體來看，絕大部分單位沒有形成健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。其次，我國的大多數(shù)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系往往沿用的是過去那一套，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)仍然集中在對(duì)財(cái)政資金的預(yù)算管理及會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化等方面。隨著市場經(jīng)濟(jì)的日益深化，行政事業(yè)單位參與市場化的程度越來越深，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系已經(jīng)難以適應(yīng)要求。最后，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作往往由財(cái)務(wù)部門全權(quán)負(fù)責(zé)，單位領(lǐng)導(dǎo)層缺少對(duì)內(nèi)部控制制度的關(guān)注和執(zhí)行監(jiān)督，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度得不到很好的貫徹實(shí)施。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不健全

內(nèi)部控制的實(shí)施是一個(gè)歷時(shí)較長、持續(xù)的過程，要確保內(nèi)部控制能夠得到嚴(yán)格落實(shí)并發(fā)揮效果，需要有健全的監(jiān)督機(jī)制作為保障。目前，我國大多數(shù)行政事業(yè)單位盡管在內(nèi)部控制中設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)，然而大多數(shù)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性的情況普遍存在。行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作往往由財(cái)務(wù)人員和其他人員代為完成，專業(yè)從事內(nèi)部審計(jì)的人員較少，一些單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在開展工作時(shí)受到領(lǐng)導(dǎo)和其他部門的干涉，這些因素都導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)難以發(fā)揮獨(dú)立監(jiān)督的功能，難以對(duì)內(nèi)部控制制度是否有效實(shí)施進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策建議

（一）樹立內(nèi)部控制意識(shí)，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

隨著財(cái)政體制改革的推進(jìn)及市場經(jīng)濟(jì)的深化，行政事業(yè)單位一定要不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。首先，行政事業(yè)單位要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在單位管理中的重要性，制定完善的內(nèi)部控制制度，有條件的單位應(yīng)該成立專門的內(nèi)部控制部門來負(fù)責(zé)實(shí)施協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作，條件不具備的單位應(yīng)該提高財(cái)務(wù)部門的地位，讓財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)帶領(lǐng)和協(xié)調(diào)其他部門實(shí)施內(nèi)部控制。其次，行政事業(yè)單位應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下內(nèi)部控制重點(diǎn)發(fā)生的變化，要將控制重點(diǎn)從傳統(tǒng)的財(cái)政資金管理與會(huì)計(jì)憑證控制等向?qū)挝唤?jīng)濟(jì)管理整體活動(dòng)層面的控制轉(zhuǎn)變，從而提升單位內(nèi)部控制的水平。最后，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要帶頭遵守內(nèi)部控制的各項(xiàng)制度，在單位內(nèi)部樹立良好的內(nèi)部控制意識(shí)和理念，為內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施營造良好的氛圍。

（二）建立健全單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制建設(shè)的重要組成部分，行政事業(yè)單位一定要建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，從制度建設(shè)、組織架構(gòu)及人員配備等方面為財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的實(shí)施奠定基礎(chǔ)。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)該建立包括會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)憑證管理、內(nèi)部審計(jì)、財(cái)產(chǎn)清查等一系列財(cái)務(wù)工作流程制定相關(guān)的制度，從而將單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的流程予以規(guī)范化。其次，行政事業(yè)單位要不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算和計(jì)劃的制定與執(zhí)行，加強(qiáng)單位的資金計(jì)劃與管理工作，做好資產(chǎn)管理工作，提高單位經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的效率。最后，行政事業(yè)單位要管理決策層面來構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，從而將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制上升到一個(gè)更高的層次。

（三）強(qiáng)化單位的預(yù)算管理控制

預(yù)算管理是行政事業(yè)單位管理的核心與關(guān)鍵，單位要充分發(fā)揮預(yù)算管理控制在內(nèi)部控制中的作用，不斷強(qiáng)化預(yù)算對(duì)單位各項(xiàng)活動(dòng)的約束和控制。首先，行政事業(yè)單位要嚴(yán)格遵守預(yù)算法律法規(guī)的規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算監(jiān)督等程序，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金的控制，完善資金審批與撥付程序，不斷提高財(cái)政資金的使用效率。其次，行政事業(yè)單位要擴(kuò)大預(yù)算管理的范圍，將各類預(yù)算外資金尤其是單位的“小金庫”納入到預(yù)算體系內(nèi)進(jìn)行管理，并提高財(cái)務(wù)預(yù)算的科學(xué)化和精細(xì)化。最后，單位要遵循先預(yù)算，后撥款的原則，對(duì)預(yù)算的支出范圍和金額進(jìn)行有效地控制，嚴(yán)格控制財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行。

（四）完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督控制

內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督內(nèi)部控制機(jī)制是否有效實(shí)施，控制內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)，行政事業(yè)單位一定要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與控制作用。首先，行政事業(yè)單位要建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)制度，由專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員來對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，并要大力確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與權(quán)威性，從而為內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行提供保障。其次，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要開展定期和不定期的內(nèi)部審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施效果與狀況進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià)，防止徇私舞弊、貪污腐敗等行為的發(fā)生，提高財(cái)政資金使用的透明度和效率，提升行政事業(yè)單位的管理效率。

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（作者單位：河南省洛陽市緊急救援中心）