試論如何進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)

摘要：我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)的形成已有多年，這期間不免經(jīng)歷風(fēng)雨，經(jīng)過多年的發(fā)展，目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)正在穩(wěn)步成長(zhǎng)，對(duì)于我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了不可磨滅的重要作用。但是不可忽視的是，目前我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)仍然或多或少地存在一些問題。文章主要針對(duì)如何進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)展開論述，希望能進(jìn)一步豐富相關(guān)的理論研究。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)市場(chǎng)；規(guī)范

從世界范圍內(nèi)來看，目前上市公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及數(shù)量都在快速增多和擴(kuò)大。而這些上市公司往往有很多股東，因此對(duì)于這些上市公司的財(cái)務(wù)審計(jì)的技術(shù)難度也逐漸增大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于上市公司的財(cái)務(wù)審計(jì)具有很大的社會(huì)責(zé)任。在這樣的大背景下，各個(gè)國(guó)家對(duì)于上市公司的財(cái)務(wù)審計(jì)工作也做出了很多相關(guān)的嚴(yán)格規(guī)定。而這些規(guī)定中也明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)審計(jì)市場(chǎng)的特許資格和獨(dú)特地位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也無疑承攬了大部分管理咨詢、投資咨詢、稅務(wù)咨詢等業(yè)務(wù)，業(yè)已成為引導(dǎo)投資方向的主要增值職業(yè)。通過相關(guān)的研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)主要存在如下問題：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性低；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)舞弊成本低；三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)舞弊被起訴難；四是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)舞弊處罰不具有威懾力；五是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)環(huán)境污染重。針對(duì)存在的上述問題，筆者認(rèn)為必須要及時(shí)有效的進(jìn)行解決，從而進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)的含義

何謂注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)呢？查閱相關(guān)文獻(xiàn)資料可知，所謂的注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)主要是指那些具備一定會(huì)計(jì)技能和知識(shí)，并且通過法定程序獲得專門會(huì)計(jì)資格的專業(yè)人員，受到個(gè)人或者單位、企業(yè)的委托，為單位、個(gè)人、企業(yè)提供管理咨詢、稅務(wù)代理以及審計(jì)等專項(xiàng)業(yè)務(wù)服務(wù)而最終所形成的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的總稱。通常來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)對(duì)象主要是企業(yè)。具體的服務(wù)內(nèi)容主要有管理咨詢、稅務(wù)咨詢以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等。這其中最為主要的則是財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，這也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所要從事的法定業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這其中主要是以第三方的身份對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表予以鑒定，最終簽發(fā)審計(jì)之后具有標(biāo)準(zhǔn)格式的審計(jì)報(bào)告。

二、規(guī)范我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)的若干建議

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)制的重構(gòu)

1. 凈化審計(jì)的外部執(zhí)業(yè)環(huán)境

我國(guó)目前正處于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要轉(zhuǎn)型時(shí)期，商業(yè)誠(chéng)信理念還略顯不足。為了提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，必須要加強(qiáng)和引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信自律意識(shí)。為了做到這一點(diǎn)，筆者建議可以從以下幾個(gè)方面營(yíng)造和建立誠(chéng)實(shí)守信的社會(huì)氛圍。一是在整個(gè)社會(huì)的范圍內(nèi)宣傳誠(chéng)信為本、操守為重的良好職業(yè)道德風(fēng)尚，大力宣傳和進(jìn)行誠(chéng)信教育，培養(yǎng)與社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的道德規(guī)范。二是對(duì)我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序進(jìn)行規(guī)范及整頓，把誠(chéng)信作為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要道德基礎(chǔ)。尤其是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師界，我國(guó)相關(guān)政府部門應(yīng)該加強(qiáng)和促進(jìn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施和完善，對(duì)于上市公司信息披露體系要進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范。之所以這樣做，主要是因?yàn)樯鲜泄镜男畔⒄鎸?shí)性直接會(huì)影響到眾多投資者的利益，假如上市公司不講究誠(chéng)信，那么縱然注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備再?gòu)?qiáng)的職業(yè)操守和專業(yè)能力，也很難保證審計(jì)質(zhì)量?；诖朔N情況，相關(guān)政府部門必須要積極為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)營(yíng)造一個(gè)良好的外部環(huán)境。三是加強(qiáng)相關(guān)立法和制度建設(shè)，使誠(chéng)信的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以得到一定的應(yīng)有回報(bào)，給不誠(chéng)信的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以嚴(yán)重懲處；對(duì)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》進(jìn)行相應(yīng)的修訂，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的權(quán)威性及嚴(yán)肅性；要強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的準(zhǔn)入條件，如提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的入職門檻等。四是有效發(fā)揮政府在誠(chéng)信建設(shè)中的榜樣作用。政府的誠(chéng)信行為對(duì)于社會(huì)的誠(chéng)信建設(shè)具有強(qiáng)烈的示范效應(yīng)，因此政府必須要加強(qiáng)自身的誠(chéng)信建設(shè)，最終影響全社會(huì)范圍內(nèi)的誠(chéng)信建設(shè)，最終影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)誠(chéng)信行為。

2. 建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)變更人員的披露制度

查閱相關(guān)的文獻(xiàn)資料可見，我國(guó)雖然已經(jīng)對(duì)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出了及時(shí)披露的要求，不過這些要求并不是非常具體，在具體的執(zhí)行過程中也存在不到位的情況。筆者建議，我國(guó)可以參照國(guó)外對(duì)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)人員的相關(guān)要求對(duì)其進(jìn)行有效規(guī)范，要求相關(guān)的上市公司必須要對(duì)具體的變更事項(xiàng)、理由及注冊(cè)會(huì)計(jì)師所存在的分歧意見等問題進(jìn)行非常具體和詳細(xì)的說明。應(yīng)該讓投資者及時(shí)了解和掌握上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)人員這一事實(shí)的存在，進(jìn)而有效提高投資者對(duì)上市公司審計(jì)的認(rèn)識(shí)。

3. 建立民事賠償機(jī)制，加大舞弊處罰力度

為了加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)舞弊的處罰力度，我國(guó)必須要盡快有效建立和出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)。在制定相關(guān)法律制度的過程中，相關(guān)部門必須要充分考慮到以下諸多方面的因素。一是鼓勵(lì)民事訴訟。法院應(yīng)該積極受理投資者對(duì)于上市公司所提出的訴訟案件，并且一旦接受到訴訟之后必須要嚴(yán)肅進(jìn)行處理。如此以來，就可以使我們的眾多投資者成為監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的一股有效監(jiān)督力量。二是對(duì)于民事訴訟的主體進(jìn)行有效明確。在我國(guó)，中小投資者在經(jīng)濟(jì)實(shí)力及訴訟成本、審計(jì)舞弊信息搜集等方面存在天然的劣勢(shì)?；诖朔N情況，我國(guó)的相關(guān)法律法規(guī)應(yīng)該允許中小投資者采取集團(tuán)訴訟或代理訴訟的方式對(duì)上市公司提出訴訟。三是實(shí)行舉證倒置的原則。這種原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要證明自己在審計(jì)的過程中執(zhí)行了恰當(dāng)?shù)某绦颍瑥亩衙^指向注冊(cè)會(huì)計(jì)師一方，而不是讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師置身事外，增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的舞弊成本，減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師的舞弊行為。

4. 建立信用評(píng)級(jí)機(jī)制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信用狀況直接影響到廣大投資者的利益，為了讓大眾更好地了解自身的信用狀況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須要花錢聘請(qǐng)相關(guān)的信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)自身的信用狀況進(jìn)行評(píng)級(jí)。而信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)則需要在我國(guó)法律的框架內(nèi)，對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行客觀、科學(xué)的信用評(píng)級(jí)，并且及時(shí)向社會(huì)公布相關(guān)的信用評(píng)級(jí)信息。另外，相關(guān)的信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)還需要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期進(jìn)行信用評(píng)級(jí)，一旦發(fā)現(xiàn)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在審計(jì)舞弊的情況發(fā)生，必須要及時(shí)進(jìn)行曝光，降低相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信用等級(jí)，最終使相關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所付出經(jīng)濟(jì)和道德上的代價(jià)，從而有效保證和規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)的健康發(fā)展。

（二）完善行業(yè)自我監(jiān)督機(jī)制

1. 合理制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

目前，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)還沒有建立一個(gè)統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)幅員遼闊，各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在一定的差異，因此各地的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也尚未形成統(tǒng)一。這樣的情況很容易導(dǎo)致各地的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間所產(chǎn)生的各種惡性競(jìng)爭(zhēng)。因?yàn)槭召M(fèi)標(biāo)準(zhǔn)存在差異，這也在無形中增加了政府相關(guān)部門治理注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)費(fèi)用的惡性競(jìng)爭(zhēng)難度。這也為部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了保留客戶而惡性壓低收費(fèi)提供了生長(zhǎng)的沃土。查閱相關(guān)的文獻(xiàn)資料可知，目前我國(guó)國(guó)內(nèi)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)一般采取如下兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。一是根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作小時(shí)進(jìn)行定價(jià)。二是根據(jù)被審計(jì)企業(yè)或單位的資產(chǎn)總額進(jìn)行定價(jià)。不過因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的工作小時(shí)很難進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量，所以國(guó)內(nèi)大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所所實(shí)施的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)大都依據(jù)的是被審計(jì)單位或企業(yè)的資產(chǎn)總額，依據(jù)被審計(jì)單位或企業(yè)的資產(chǎn)總額酌情進(jìn)行調(diào)整?？傮w來說，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)一般相對(duì)較低。其主要原因是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所形成的惡性競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了保留客戶，也可能會(huì)產(chǎn)生一些欺詐行為，這些因素對(duì)于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)的健康發(fā)展是非常不利的?；诖朔N情況，必須要制定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。由政府參與定價(jià)，聽取各方意見之后，確立統(tǒng)一的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)制定之后，還需要建立相關(guān)的機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所惡意壓低價(jià)格，必須要給予其嚴(yán)肅的處理，從而保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)的健康發(fā)展。

2. 大力推行合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所

縱觀我國(guó)所有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，有一大半采用的都是有限責(zé)任制。而國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多采用無限責(zé)任的合伙制。除此之外，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的起點(diǎn)也相對(duì)較低，事務(wù)所的注冊(cè)資金為三十萬元。而作為有資格審計(jì)上市公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其注冊(cè)資金也僅僅只有二百萬元。有限的資金與會(huì)計(jì)師事務(wù)所所需要承擔(dān)的相關(guān)責(zé)任呈現(xiàn)出一定的不對(duì)稱性。假如這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到法律問題的話，有限的資產(chǎn)是很難賠付巨額的賠償金的。而合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求事務(wù)所發(fā)生審計(jì)舞弊現(xiàn)象時(shí)必須要承擔(dān)無限責(zé)任，事務(wù)所需要付出無限的代價(jià)，可能會(huì)傾家蕩產(chǎn)。這樣的話就可以在一定程度上減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師的舞弊行為，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的危機(jī)意識(shí)。

3. 建立審計(jì)輪換與同業(yè)復(fù)核制度

為了有效規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)，需要建立審計(jì)的輪換和同業(yè)復(fù)核制度。審計(jì)的輪換制度簡(jiǎn)單來說就是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)把業(yè)已分類的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及與其相應(yīng)檔次的被審計(jì)單位采取隨機(jī)抽簽搭配的方式進(jìn)行設(shè)計(jì)。如此以來，就可以在一定程度上縮小委托人的選擇空間，有效預(yù)防委托人和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間建立長(zhǎng)期不正當(dāng)?shù)暮献麝P(guān)系。而同業(yè)復(fù)核制度則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)依據(jù)同業(yè)復(fù)核的要求建立數(shù)量不等的同業(yè)復(fù)核小組，然后對(duì)復(fù)核對(duì)象采取強(qiáng)制復(fù)核或自愿復(fù)核的方式進(jìn)行復(fù)核。對(duì)于同業(yè)復(fù)核報(bào)告必須要及時(shí)公布于眾，便于社會(huì)公眾對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行有效監(jiān)督。

4. 建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了有效規(guī)避自身可能承擔(dān)的法律責(zé)任，必須要盡快有效建立起科學(xué)的、合理的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。具體可以從以下幾個(gè)方面入手：一是完善自身的審計(jì)質(zhì)量控制制度，具體可以包括對(duì)致害會(huì)計(jì)師的追償制度、技術(shù)支持和咨詢制度、客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)制度以及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度等；二是聘請(qǐng)熟悉會(huì)計(jì)審計(jì)活動(dòng)的律師擔(dān)任事務(wù)所的法律顧問，并讓法律顧問有效參與到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)活動(dòng)當(dāng)中去；三是辦理注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)法律責(zé)任的有效分流。

三、結(jié)語

綜上所述，目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)存在的問題有注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性低；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)舞弊成本低；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)舞弊被起訴難；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)舞弊處罰不具有威懾力；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)環(huán)境污染重等。文章針對(duì)存在的問題提出規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展的若干發(fā)展對(duì)策，完善政府監(jiān)管機(jī)制，完善行業(yè)自我監(jiān)督機(jī)制。希望通過本文的研究可以給進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)提供理論上的借鑒，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中真正發(fā)揮其保駕護(hù)航的作用。

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（作者單位：吳超，北京第二處國(guó)語學(xué)院；蘇鵬飛，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)薛里學(xué)院；夢(mèng)姝姝，云南大學(xué)）