關(guān)于集團(tuán)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制研究

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)開始不斷壯大，特別是集團(tuán)企業(yè)，其財(cái)務(wù)工作量也不斷增加，這就會帶來集團(tuán)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制問題，它一直是困擾集團(tuán)內(nèi)部管理的重大難題，同時也是不同行業(yè)高度關(guān)注的現(xiàn)實(shí)問題。文章以集團(tuán)企業(yè)為研究對象，從集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀出發(fā)，分析其存在的問題及原因，并強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制在集團(tuán)財(cái)務(wù)中的作用，最終提出完善內(nèi)部控制在集團(tuán)財(cái)務(wù)中的幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)企業(yè)；財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制

一、 引言

在社會化大生產(chǎn)和日趨激烈的市場競爭中，中小企業(yè)要想擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模、增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，存在著一定的難度。而此時資本具有一定聯(lián)系的企業(yè)就會組合在一起，因此集團(tuán)企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生。我國集團(tuán)企業(yè)是在20世紀(jì)80年代產(chǎn)生的，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，逐步增強(qiáng)了其市場競爭力。這不僅帶動市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而且加強(qiáng)了我國的綜合國力和國際競爭力。但是，在集團(tuán)企業(yè)不斷發(fā)展的同時，也存在一些問題，如公司財(cái)務(wù)工作量的加大，會使得財(cái)務(wù)管理相對薄弱，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大，這些問題的存在或多或少與財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制有關(guān)。能否加強(qiáng)集團(tuán)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制，已成為制約集團(tuán)內(nèi)部有效管理的重要因素，因此盡快提高集團(tuán)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制是當(dāng)務(wù)之急。

二、 集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性

當(dāng)前內(nèi)部控制在企業(yè)管理中逐漸深入，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的需求也不斷增加，其概念已在經(jīng)營管理理論與實(shí)踐中廣泛的被使用。所謂財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是指嚴(yán)格監(jiān)督企事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動，將其限定在計(jì)劃規(guī)定的范圍之內(nèi)，使之按照財(cái)務(wù)計(jì)劃的要求進(jìn)行。

隨著經(jīng)濟(jì)、社會的快速發(fā)展，集團(tuán)企業(yè)要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理辦法已遠(yuǎn)不能適應(yīng)其發(fā)展要求。為保證企業(yè)資源的優(yōu)化配置，提高經(jīng)營效率，增強(qiáng)其核心競爭力，建立健全完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是必不可少的。其必要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一） 實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有利于加強(qiáng)會計(jì)業(yè)務(wù)的可靠性和真實(shí)性，提高會計(jì)信息質(zhì)量

伴隨著改革開放，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展也越來越快，可在其發(fā)展過程中市場經(jīng)濟(jì)體制受利益驅(qū)使，出現(xiàn)了各種各樣的問題，比如：會計(jì)人員造假、私自設(shè)立小金庫等各種違法違規(guī)行為。為杜絕這些現(xiàn)象，國家和集團(tuán)企業(yè)都必須采取相關(guān)措施。從國家的層面來看，財(cái)政部門及其他相關(guān)部門要建立健全財(cái)經(jīng)法規(guī)，嚴(yán)厲打擊各種違法亂紀(jì)行為，規(guī)范市場次序，保證市場經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展，提高社會整體的經(jīng)濟(jì)效益。從集團(tuán)的角度來看，集團(tuán)企業(yè)要加強(qiáng)會計(jì)信息的質(zhì)量，確保其真實(shí)性，就必須從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度入手，通過從內(nèi)部控制財(cái)務(wù)事項(xiàng)，才能防止會計(jì)造假和各種舞弊現(xiàn)象，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)免受損失。

（二） 實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有助于增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理效率，提高其財(cái)務(wù)協(xié)同力

內(nèi)部控制對財(cái)務(wù)管理有著不可忽視的作用，而大多數(shù)集團(tuán)企業(yè)沒有注意兩者關(guān)系，導(dǎo)致各子公司猶如一盤散沙，在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下，追求各自價值最大化，背離了整個集團(tuán)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，只有將兩者有效的融合在一起，才能最大限度的發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，促使集團(tuán)企業(yè)增強(qiáng)實(shí)際競爭力。

三、 集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）財(cái)務(wù)人員內(nèi)控意識淡薄

從當(dāng)前集團(tuán)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，大部分企業(yè)已經(jīng)建立了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但這些規(guī)章制度的建立僅僅是紙上談兵，完全沒有達(dá)到預(yù)期應(yīng)有的效果，這主要原因在于企業(yè)對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不夠重視。一些企業(yè)管理人員由于其領(lǐng)導(dǎo)力不夠，只要求員工做好賬目登記、核對等工作，忽視了內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理方面的作用。另外一些財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作中，內(nèi)部控制意識淡薄、控制力度把握不夠，忽略了內(nèi)部控制對企業(yè)財(cái)務(wù)的意義和企業(yè)發(fā)展的需要。而對于這種現(xiàn)象，集團(tuán)企業(yè)未采取相應(yīng)的整改措施，導(dǎo)致其實(shí)際經(jīng)營狀況出現(xiàn)問題，最終呈現(xiàn)出一片混亂、工作質(zhì)量差、效率低的境地。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控人員素質(zhì)不高

制度是由人建立的，當(dāng)然也得由具體人員來執(zhí)行。因此集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)控人員素質(zhì)的高低直接影響整個企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的效果。如果員工在技巧上、心理上以及理解力上未能達(dá)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基本要求，就有可能在執(zhí)行的過程中對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制程序出現(xiàn)誤解。那么即使再有效的制度對企業(yè)來說都是無用的，因?yàn)閮?nèi)控不能防止員工的粗心大意、對制度的誤解、以及精力分散等情況。

（三）相關(guān)的控制制度不健全

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、市場機(jī)制的不斷完善產(chǎn)生的，它是一種新的概念，是企業(yè)制度的進(jìn)一步細(xì)化和提升，也在慢慢的被企業(yè)認(rèn)可和接受。但任何制度都不是完美的，都有其不足的地方，因此需要在不斷的探索過程中改進(jìn)、完善。然而大部分企業(yè)都不能很好的將其管理制度與執(zhí)行力銜接起來，作為企業(yè)的核心，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是首要任務(wù)?？梢恍┢髽I(yè)沒有結(jié)合實(shí)際發(fā)展情況，設(shè)定符合自身特色的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，而套用其他企業(yè)的固定模式，導(dǎo)致該制度與企業(yè)發(fā)展不相符，出現(xiàn)制度失控狀態(tài)。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境不完善

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要是通過對財(cái)務(wù)工作進(jìn)行分工來實(shí)現(xiàn)控制的。但目前大部分集團(tuán)企業(yè)在關(guān)鍵崗位的輪換制度設(shè)定還不完善，如果有員工離崗就不能快速找到其他人替代，這不僅降低了工作效率，還會導(dǎo)致集團(tuán)重要信息外漏。另外，一些員工不明白自己所處的文化環(huán)境，這就不能充分發(fā)揮人員的主觀能動性。因此財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境的好壞也影響著財(cái)務(wù)工作能否高效運(yùn)行。

四、 解決財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題的對策

針對上述問題，公司如何根據(jù)自身情況，建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制成為財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵。通過大量閱讀參考文獻(xiàn)以及數(shù)據(jù)分析，筆者認(rèn)為可以從以下幾方面解決。

（一）增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)者在財(cái)務(wù)內(nèi)控方面的管理意識

集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展方向取決于領(lǐng)導(dǎo)層的各項(xiàng)決策，他們是企業(yè)發(fā)展的引路者和核心力量，他們的專業(yè)水平、知識能力、管理理念都決定著企業(yè)的未來。但在現(xiàn)實(shí)生活中，許多領(lǐng)導(dǎo)層根本就不懂得如何管理企業(yè)，也不具備專業(yè)知識，這就很可能導(dǎo)致他們在財(cái)務(wù)工作上忽視內(nèi)部控制的作用，更沒有對有關(guān)人員進(jìn)行相應(yīng)的管理和監(jiān)督。因而為促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展，就必須深入領(lǐng)導(dǎo)層的思想，轉(zhuǎn)變他們的觀念，讓他們認(rèn)識到財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性。同時也要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控人員的意識，以保證該制度能夠順利的執(zhí)行。

（二）提高財(cái)務(wù)內(nèi)控人員的素質(zhì)

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度相對來說還是比較新的概念，財(cái)務(wù)人員對內(nèi)部控制這方面的接觸不是很多，因此可以定期對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)和考核，一方面提高了他們對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的了解，使企業(yè)員工整體素質(zhì)提高了，另一方面也強(qiáng)化了他們對內(nèi)部控制的意識。對于違反內(nèi)部控制制度的人員要實(shí)施相應(yīng)的懲罰，從而提高員工的積極性和辦事能力。

（三）建立、完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是保證集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)工作正常運(yùn)行的前提條件，也是投資者資產(chǎn)增值的要求。而一個集團(tuán)企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)這些就必須根據(jù)自身的實(shí)際情況，建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，處理好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制帶來的成本與效益原則。同時要對每個崗位進(jìn)行嚴(yán)密、合理的劃分，規(guī)定員工的具體工作范圍。只有這樣才能知道每位員工的工作職責(zé)和業(yè)務(wù)范圍，才能使得財(cái)務(wù)部門崗位明確，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度才能有效運(yùn)行。但完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不代表是復(fù)雜、龐大、晦澀難懂的，它應(yīng)是適合本集團(tuán)自身發(fā)展要求的，具有科學(xué)性、適應(yīng)性和變通性的。

（四）改善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接影響集團(tuán)財(cái)務(wù)工作的效率效果，所以要改善一個集團(tuán)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境顯得尤為重要。而完善的內(nèi)部審計(jì)制度不僅可以改善內(nèi)部控制環(huán)境，而且還能夠提高會計(jì)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性。企業(yè)可以對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)定一個審計(jì)專題，也可以就內(nèi)部控制的每個環(huán)節(jié)進(jìn)行具體審計(jì)，通過這些單獨(dú)審計(jì)，找出集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的薄弱之處，從而可以對不規(guī)范的內(nèi)控制度進(jìn)行改正，使其逐漸適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要，最大限度的發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的效用。

五、 結(jié)語

綜上所述，集團(tuán)企業(yè)要想不斷的發(fā)展壯大，就必須高度重視內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理中的核心地位和作用，只有從根本上認(rèn)識到內(nèi)部控制制度的重要性，才能有效的去執(zhí)行，也才能真正的發(fā)揮其預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)和提升整個企業(yè)價值的功能。而完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部制度是集團(tuán)企業(yè)提高競爭力的有效保證，也是現(xiàn)代文明建設(shè)方針和路線的要求之一。因此，集團(tuán)企業(yè)有必要加強(qiáng)對集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)注，同時提高企業(yè)內(nèi)部控制制度的能力，以保證整個集團(tuán)能夠健康、持續(xù)、穩(wěn)步的發(fā)展下去。

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*本文受江蘇省教育廳高校哲學(xué)社會科學(xué)基金（2013SJB6300038）資助。

（作者單位：江蘇省煙草公司）