淺析公司財務報表粉飾行為及其防范措施

摘要：財務報表粉飾是涉及會計、審計、證券、法律等多個領域的綜合性問題。文章所指的財務報表粉飾是指企業(yè)管理當局為了獲得不正當利益而有目的、有意圖地掩蓋企業(yè)真實的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，這種人為的操作既指用非法手段偽造財務信息，也包括對合法手段的過度使用，通過多方面的防范措施，報表粉飾問題能夠得到有效解決，這樣才能保證財務報表的真實和公允，保障投資者利益。

關鍵詞：財務報表粉飾；防范措施；利益

公司財務報表粉飾是一個歷史悠久、影響力廣泛的現(xiàn)象，對這一現(xiàn)象進行分析的過程中學者們對財務報表粉飾含義的界定有所不同。

一、公司財務報表粉飾行為產生的動因及現(xiàn)狀

（一）公司財務報表粉飾的動因

1. 為了業(yè)績考核而粉飾公司財務報表

業(yè)績考核是公司財務報表粉飾最常見的動機。很多時候企業(yè)會將報表數(shù)據作為業(yè)績考核的重要依據，財務數(shù)據是衡量經營業(yè)績的重要指標，關系到企業(yè)管理者的獎金發(fā)放、職位變動甚至去留，這些利益或風險都會成為當事人粉飾公司財務報表的誘因。

2. 騙取銀行授信等級和授信額度

企業(yè)在申請銀行貸款時，銀行需要根據該企業(yè)提供的報表計算資產負債率、流動比率、速動比率等財務數(shù)據來評價該企業(yè)的財務狀況，并依據該企業(yè)所屬行業(yè)的標準對其進行評級。資金短缺而且財務狀況差的企業(yè)為了取得更多的銀行貸款，必須對資產狀況或利潤水平進行包裝，擔保公司和企業(yè)自身都有可能為了騙取銀行的授信等級和信用額度而粉飾公司財務報表。

3. 在金融市場獲得利益

部分上市公司通過粉飾公司財務報表進而在資本市場上直接或者間接謀取不正當利益。比如通過粉飾公司財務報表使公司獲得上市或增發(fā)股票的資格，抑或通過人為處理公司財務報表可以避免上市公司被ST或退市以及通過粉飾公司財務報表操縱公司股價，獲得利益。

4. 以減少納稅為目的的報表粉飾

在間接計算法下，企業(yè)每一年度的應稅所得額是根據當年會計利潤總額按照稅法規(guī)定進行加減調整得出的，因此一些企業(yè)會以偷稅或推遲納稅為目的粉飾公司財務報表，人為調節(jié)賬面利潤，甚至編制多個版本的財務報告，將利潤低甚至虧損的報表交給稅務部門來減少或推遲納稅。

（二）公司財務報表粉飾的現(xiàn)狀

世界范圍內發(fā)生了無數(shù)上市公司財務報表粉飾的案例，其作案手段和盈余操縱的數(shù)額無不讓人瞠目結舌。目前在我國，會計信息失實、公司財務報表粉飾和盈余操縱的案例多年來也是層出不窮。為了讓資本市場對公司業(yè)績有個良好的印象，許多企業(yè)只把公司運營做好的一面展現(xiàn)給投資者。2013年10月，華晨中國低價轉讓沈陽晨發(fā)汽車零部件有限公司75%股權，將出售所得的5，960萬元用于經營的行為被指“甩掉不良業(yè)務，改善報表業(yè)績，減少對集團利潤的拖累”。2014年1月初，長沙保利房地產公司也被懷疑通過團購優(yōu)惠沖刺銷售業(yè)績，粉飾經營成果。因此，無論從維護投資者利益還是樹立企業(yè)形象來說，防范公司財務報表粉飾都是不能回避的任務。

二、公司財務報表粉飾行為的負面影響

（一）損害股東利益

經粉飾的公司財務報表無法真實反映該企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，投資者無法通過閱讀報表了解企業(yè)的生產經營狀況。一些上市公司實際已經虧損，但會通過粉飾公司財務報表美化當期業(yè)績，誤導中小股東。當這些公司的真實經營狀況被披露時，最終被損害的還是那些中小投資者和散戶的利益。

（二）誤導債權人做出錯誤判斷，提高其壞賬風險

我國企業(yè)普遍面臨資金緊缺的局面，而從銀行貸款可以使財務杠桿的作用得到發(fā)揮。銀行在確定對某一企業(yè)的貸款額度時，公司財務報表是他們做出判斷的重要依據之一。為了獲得銀行貸款，企業(yè)不惜通過粉飾公司財務報表使財務數(shù)據符合銀行的要求。粉飾過的公司財務報表會增加銀行了解企業(yè)真實情況的難度，在不知情的前提下盲目增加對企業(yè)的貸款。當企業(yè)經營不善時，銀行收回貸款的可能性會減小，壞賬增加，銀行資金的流動性大大降低，這不僅增加了銀行的經營風險，還會擾亂金融秩序。

（三）為經濟犯罪創(chuàng)造機會

公司財務報表粉飾會給不法分子侵吞國家資產提供機會。國家每年流失的稅款中，由于報表粉飾造成的稅收流失占絕大部分，流失的這些稅款中相當一部分轉移到消費基金上了。

三、公司財務報表粉飾行為的防范

（一）建立健全公司內部控制

要防范公司財務報表粉飾，必須建立健全公司的內部控制，尤其要實現(xiàn)各職責之間的制約和平衡，減少潛在當事人粉飾公司財務報表的作案機會。同時也可以把實現(xiàn)電算化作為加強內部控制的輔助手段。進而提高會計信息的處理速度，減少信息傳遞過程中的人為干擾，讓財務人員相對獨立于其他部門，減少其他部門對財務工作的約束和控制，沖淡粉飾公司財務報表的氣氛。

（二）推廣內部控制審計與公司財務報表審計的整合

積極推動整合審計。根據財政部頒發(fā)的《關于印發(fā)企業(yè)內部控制配套指引的通知》，《企業(yè)內部控制審計指引》自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行，要求上市公司聘請具有證券、期貨業(yè)務資質的會計師事務所對財務報告內部控制的有效性進行審計并出具審計報告。將內部控制審計與公司財務報表審計整合進行的審計，以提高審計質量。

（三）積極引進司法介入

將粉飾公司財務報表的責任付諸法律，將會對企業(yè)管理人員起到約束作用，因此有必要提高公司財務報表粉飾的風險，加大處罰力度，增加粉飾報表的成本。根據成本效益原則，如果粉飾公司財務報表的成本大于得到的收益，將會有效減少公司財務報表粉飾的動機。但前提是要進一步完善會計法律法規(guī)，明確責任，完善訴訟機制，對參與公司財務報表粉飾的管理人員和涉案公司予以重罰；建立工作檔案，及時記錄高管人員粉飾報表的行為并適時公布，作案達到一定次數(shù)時將不再擁有擔任高管的資格。對參與作案的注冊會計師也要重罰，只要能證明注冊會計師參與公司財務報表粉飾的都應承擔相應的法律責任，并對作案達到一定次數(shù)的取消其執(zhí)業(yè)資格，增加注冊會計師參與粉飾的成本，使違規(guī)者無利可圖。

（四）進一步完善會計準則

目前我國會計準則和會計制度允許企業(yè)根據自身情況做出選擇，留有較多的真空地帶，這給企業(yè)管理者粉飾公司財務報表提供了作案機會。所以進一步完善會計準則和會計制度具有及其重要的作用。同時，會計準則的修訂應具有一定的超前性，對未來企業(yè)經濟活動有足夠的預期，避免企業(yè)發(fā)生新業(yè)務時面對“無法可依”的局面。

（五）加強經濟系統(tǒng)的監(jiān)督作用

我國的國民經濟監(jiān)督系統(tǒng)包括國資委、工商、稅務、審計、財政、銀行和證券機構等，這些部門都與企業(yè)有著密切的聯(lián)系，從不同角度監(jiān)督企業(yè)公司財務報表。但這些機構只有分工不同，之間并沒有建立起密切的聯(lián)系，因此只能從各自的角度片面地對公司財務報表進行監(jiān)督。而且這些部門在行使權力時，都有謀求部門私利的傾向，使得各部門的規(guī)定在某些方面產生差異，同時在其他方面出現(xiàn)管理真空區(qū)域，一些領域得不到有效監(jiān)管，給公司財務報表粉飾留下操作空間。

（六）加強注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督力度

公司財務報表粉飾包括合理的會計政策選擇和利用非法手段操縱會計利潤，企業(yè)選擇的粉飾手段是否合理合法很大程度上依賴注冊會計師的職業(yè)判斷。如果注冊會計師無法對被審計單位的報表進行有效的監(jiān)督，那么上市公司的報表粉飾會導致會計信息失實從而干擾報表使用者做出正確決策。因此，注冊會計師是防范企業(yè)報表粉飾的重要力量。

（七）完善業(yè)績評價機制

在一些企業(yè)中，由于公司財務報表基本是業(yè)績考核的唯一依據，企業(yè)管理者會利用信息資源的優(yōu)越條件粉飾公司財務報表。因此有必要改進上市公司考核的測評標準，減少報表粉飾動機。筆者認為績效評價標準應當多元化，除公司財務報表數(shù)據外，還應包括企業(yè)規(guī)模、人力資源層次分布、納稅數(shù)量及社會公益活動參與程度等，另外也要參考同行業(yè)平均水平和該行業(yè)其他公司的狀況，讓公司財務報表不再是考核的唯一準繩。如果績效評價機制能夠得到有效的完善，就會打破企業(yè)通過粉飾公司財務報表達到“一俊遮百丑”的目的。

（八）運用奔福德定律尋找粉飾線索

將奔福德定律應用到公司財務報表粉飾的查詢和認定中，由于奔福德定律的自身特殊性，經粉飾的公司財務報表不再符合該定律的應用條件，用奔福德定律檢驗報表數(shù)據的結果可以作為報表粉飾的佐證，提高審計效果。

綜上所述，財務報表粉飾現(xiàn)象是有其深層次原因的，只有深入調研和分析財務報表粉飾的動機，才能找到相應地解決辦法。財務報表粉飾是涉及會計、審計、證券、法律等多個領域的綜合性問題，通過多方面的防范措施，報表粉飾問題能夠得到有效解決，這樣才能保證財務報表的真實和公允，保障投資者利益。

參考文獻：

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[2]何紅霞.會計報表的粉飾！識別與防范[J].財稅金融，2009（09）.

[3]于雪冬.淺談財務報表粉飾[J].商業(yè)經濟，2008（06）.

（作者單位：遼寧省興城市市政管理處）