企業(yè)內(nèi)部審計人員勝任能力評價指標設(shè)定研究

摘要：文章在綜合國內(nèi)外內(nèi)部審計協(xié)會及專家學(xué)者對于內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架研究的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了由職業(yè)特質(zhì)、職業(yè)知識、職業(yè)技能及職業(yè)道德四個指標組成的內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力評價指標，為推動企業(yè)內(nèi)部審計活動發(fā)展及指導(dǎo)內(nèi)部審計人員個人職業(yè)素質(zhì)發(fā)展提供了一定的依據(jù)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計人員；勝任能力；評價指標

一、文獻研究

從廣泛意義上講，內(nèi)部審計職業(yè)勝任能力很早就開始了，在一些國家，如英國、印度、比利時、澳大利亞等內(nèi)部審計師協(xié)會均提出了內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）成立于1941年12月9日，雖然在成立之初沒有提出“勝任能力”一詞，但是一直關(guān)注“勝任能力”的研究。其中，1974年設(shè)立的注冊內(nèi)部審計師（CIA）考試制度中包含了對內(nèi)部審計人員勝任能力的要求；1999年發(fā)布的《內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架》（CFIA）指出內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備兩方面的主要素質(zhì)，即知識技能和行為技能；2001年發(fā)布的《內(nèi)部審計實物標準框架》（SPPIA）中從基本要求和行為規(guī)范方面規(guī)范了審計職業(yè)道德。2006年，英國特許公共財務(wù)會計師公會（CIPFA）發(fā)布《優(yōu)秀內(nèi)部審計師——技能和勝任能力的一個良好的實踐指南》，其中一方面的勝任能力矩陣認為關(guān)鍵技能包括行為、技術(shù)和管理。2008年，印度特許會計師學(xué)會發(fā)布《內(nèi)部審計標準框架》，其中指出內(nèi)部審計人員勝任能力框架是指包括客觀、技術(shù)能力、人際交往能力、職業(yè)謹慎等關(guān)鍵技巧在內(nèi)的內(nèi)審人員應(yīng)具備的一些關(guān)鍵性特性。比利時內(nèi)部審計協(xié)會于2010年發(fā)布《內(nèi)部審計人員勝任能力框架和任務(wù)》，指出內(nèi)審人員勝任能力包括三方面：內(nèi)部審計工具、技術(shù)、方法。澳大利亞內(nèi)部審計師協(xié)會于同年發(fā)布《內(nèi)部審計人員勝任能力框架》，指出內(nèi)部審計人員勝任能力框架應(yīng)包括標準、技術(shù)技能、人際溝通能力、知識領(lǐng)域。

相對于國外，國內(nèi)對于內(nèi)部審計人員勝任能力的研究較少，起步也較晚。2003年，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布《中國內(nèi)部審計基本準則》，其中第六條規(guī)定內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備必要的學(xué)識和業(yè)務(wù)能力，遵循職業(yè)道德規(guī)范，保持獨立性和客觀性，并具有較強的人際交往技能。國內(nèi)對于內(nèi)部審計人員勝任能力研究的學(xué)者主要有：顏暉（2004）系統(tǒng)地提出內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力在內(nèi)部審計發(fā)展各階段的不同要求；陳家俊、賀穎奇（2009）結(jié)合國外研究成果，結(jié)合了功能法與能力法，提出了由職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)技能體系、職業(yè)知識體系構(gòu)成的中國內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架；屈耀輝（2011）在對上海市、深圳市44家公司的調(diào)查數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部審計人員勝任能力進行評估；張慶龍、張娟（2010）結(jié)合內(nèi)部審計面臨的新變化，構(gòu)建了內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力模型，其中包括動機、職業(yè)道德、職業(yè)技能和知識，根據(jù)其重要性成金字塔形分布，其作用在于為內(nèi)部審計人員的招聘、培訓(xùn)、評價提供重要依據(jù)；張慶龍（2013）通過發(fā)放千份問卷，分析了目前我國企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)勝任能力的現(xiàn)實差距，設(shè)計了包括職業(yè)知識要素、職業(yè)技能要素和職業(yè)特質(zhì)要素在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)通用勝任能力框架，其中職業(yè)基礎(chǔ)知識、職業(yè)應(yīng)用知識和職業(yè)環(huán)境知識構(gòu)成職業(yè)知識要素；職業(yè)技能要素中結(jié)合問卷調(diào)查結(jié)果和知識共同體，前五位能力包括理解經(jīng)營業(yè)務(wù)、風(fēng)險分析、訪談和溝通技能；職業(yè)特質(zhì)要素包括獨立性、客觀與誠信、具備好奇心與敏感性等。

二、企業(yè)內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力評價指標設(shè)定

本文在借鑒陳家俊、賀穎奇等人的觀點基礎(chǔ)上，結(jié)合國外對于內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架的研究，特別是根據(jù)澳大利亞內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計人員勝任能力框架》，設(shè)定了職業(yè)知識、職業(yè)技能、職業(yè)特質(zhì)及職業(yè)道德四個指標，這四個指標構(gòu)成一個辯證統(tǒng)一的整體，其中職業(yè)知識是內(nèi)部審計人員勝任能力的基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上掌握相應(yīng)的職業(yè)技能，職業(yè)特質(zhì)和職業(yè)道德同時起著重要作用，如圖1所示。

首先，根據(jù)管理學(xué)中的“冰山理論”，資質(zhì)、知識、行為、技能是外顯才能，而意識、動機、特質(zhì)是隱性才能，隱性才能需要持續(xù)的引導(dǎo)，它們共同構(gòu)成職業(yè)化素質(zhì)，職業(yè)化素質(zhì)在個人職業(yè)勝任能力中起著至關(guān)重要的作用。內(nèi)部審計職業(yè)特質(zhì)應(yīng)有利于區(qū)別于其他職業(yè)，目的在于幫助內(nèi)部審計人員樹立正確的職業(yè)理念和職業(yè)觀念，從而最終樹立內(nèi)部審計人員特有的職業(yè)形象。所以，內(nèi)部審計人員勝任能力中的職業(yè)特質(zhì)包括積極主動、自我激勵、對信息及時反應(yīng)力、政策洞察力和對于成就的渴望。

其次，企業(yè)內(nèi)部審計人員作為專業(yè)技術(shù)類員工，應(yīng)具有相應(yīng)的職業(yè)知識和職業(yè)技能，這直接影響著內(nèi)部審計人員的工作成績、準確性和工作效率。要成為一名合格的內(nèi)部審計人員，應(yīng)該在已經(jīng)掌握的會計學(xué)、審計學(xué)、財政學(xué)、統(tǒng)計學(xué)和相關(guān)財經(jīng)法規(guī)等知識的基礎(chǔ)上，著重加強對于經(jīng)濟責(zé)任審計、工程項目審計、內(nèi)部控制審計、企業(yè)管理審計、財務(wù)收支審計以及中國內(nèi)部審計準則等知識的學(xué)習(xí)和掌握。企業(yè)內(nèi)部審計人員的能力，直接影響工作成效，內(nèi)部審計人在具備一般技能的基礎(chǔ)上，應(yīng)掌握審計人員應(yīng)有的職業(yè)技能，如在信息化高速發(fā)展階段應(yīng)熟悉掌握計算機輔助審計，在收集數(shù)據(jù)時運用的談判與分析技巧、抽樣技術(shù)及統(tǒng)計分析，開展審計項目時運用的風(fēng)險評估技能等，掌握這些技巧，企業(yè)內(nèi)部審計人員才能夠更好地、更全面地開展審計工作。所以職業(yè)知識和職業(yè)技能應(yīng)該成為內(nèi)部審計人員能力評價的主要指標。

另外，職業(yè)道德對于各行各業(yè)的從業(yè)人員都十分重要，也是內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力評價的其中一項非常重要的指標。職業(yè)道德既是企業(yè)內(nèi)部審計人員在職業(yè)活動中的行為準則與標準，也是審計這一職業(yè)對于社會所負的道德責(zé)任與義務(wù)，同時也是各個國家一直所強調(diào)的重要內(nèi)容，具體包括職業(yè)操守和職業(yè)道德二級指標。其中，職業(yè)操守中包括的獨立性與客觀性是對內(nèi)部審計人員的特殊要求，是內(nèi)部審計的靈魂所在，也是保證審計質(zhì)量為企業(yè)增值的關(guān)鍵所在。獨立性與客觀性帶給審計的價值在于審計人員能夠公正地、客觀地、不加個人主觀臆斷地發(fā)表意見。

三、企業(yè)內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力評價指標運用

對于企業(yè)內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力評價指標的運用主要集中于兩個方面。

（一）推動內(nèi)部審計職業(yè)活動發(fā)展

內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力評價指標的建設(shè)能夠為高校教育課程設(shè)置、職業(yè)人才定向培養(yǎng)提供依據(jù)。為了適應(yīng)企業(yè)對于內(nèi)部審計人員的需求，高校教育應(yīng)與各企業(yè)實際工作需求緊密聯(lián)系，提升高校教育的目的性，進一步增加就業(yè)機會，縮短畢業(yè)生適應(yīng)崗位時間。在招聘內(nèi)部審計人員時，即內(nèi)部審計人員準入階段，企業(yè)能夠根據(jù)評價指標體系為制定員工準入標準提供指南，可以根據(jù)評價指標體系進行新進員工的培訓(xùn)，使新進審計人員盡早適應(yīng)工作崗位；在內(nèi)部審計人員日常管理中，可以根據(jù)評價指標體系培養(yǎng)內(nèi)部審計培訓(xùn)師，對其他內(nèi)部審計人員進行培訓(xùn)，以提高工作效率和節(jié)約成本。在內(nèi)部審計人員繼續(xù)教育階段，評價指標體系能夠完善繼續(xù)教育的內(nèi)容，持續(xù)改進繼續(xù)教育的方法。

（二）指導(dǎo)內(nèi)部審計人員個人職業(yè)素質(zhì)發(fā)展

內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力評價指標的建設(shè)，從內(nèi)部審計人員個人角度來講也起著重要的作用。首先，能夠使內(nèi)部審計人員依照評價體系不斷加強學(xué)習(xí)，健全自身的職業(yè)知識和職業(yè)技能體系，有助于滿足崗位的基本要求和進一步提高工作成效；其次，參加評價指標體系指導(dǎo)下的職業(yè)發(fā)展活動，有助于滿足個人職業(yè)素質(zhì)能力的發(fā)展；最后，內(nèi)部審計人員能夠依據(jù)不同崗位評價體系的要求制定個人未來發(fā)展目標。

參考文獻：

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【作者單位：呼和浩特市煙草專賣局（公司）審計科】