紅沿河項(xiàng)目基于SAP的ABC作業(yè)成本法淺析

摘要：SAP軟件作為目前全球排名第一的ERP方案解決軟件代表了目前國(guó)際上較為先進(jìn)的管理理念和管理方式。而SAP作為以財(cái)務(wù)為核心的企業(yè)資源整合系統(tǒng)對(duì)于運(yùn)用作業(yè)成本管理的方式進(jìn)行企業(yè)成本控制與管理的功能也十分強(qiáng)大。文章以ABC作業(yè)成本法相關(guān)理論為支撐，對(duì)在SAP環(huán)境下核電廠如何實(shí)施作業(yè)成本法進(jìn)行探討，探索紅沿河核電廠如何在基于SAP環(huán)境下實(shí)施ABC作業(yè)成本法。

關(guān)鍵詞：SAP；ABC作業(yè)成本法；紅沿河

一、作業(yè)成本法簡(jiǎn)介

作業(yè)成本法相關(guān)于傳統(tǒng)成本計(jì)算的不同點(diǎn)主要在于運(yùn)用“作業(yè)”這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)客觀合理地反映出成本消耗的過程。如果說傳統(tǒng)成本計(jì)算只是將資源按一定比例簡(jiǎn)單地分配到產(chǎn)出的過程，那么作業(yè)成本法就是在資源與產(chǎn)品中間增加了“作業(yè)”環(huán)節(jié)，對(duì)過程加以細(xì)化。

作業(yè)成本法認(rèn)為，由于作業(yè)消耗了資源、成本對(duì)象消耗了作業(yè)，因此資源應(yīng)該通過資源動(dòng)因分配給作業(yè)形成作業(yè)成本，而作業(yè)成本應(yīng)通過作業(yè)動(dòng)因分配給成本對(duì)象。

二、核電廠作業(yè)成本法可行性分析

（一）NEI的SNPM理論支撐

Standard Nuclear Performance Model 簡(jiǎn)稱SNPM（標(biāo)準(zhǔn)核電績(jī)效模型）為美國(guó)核電協(xié)會(huì)（NEI）、美國(guó)電業(yè)估價(jià)組（EUCG）、 美國(guó)核電運(yùn)營(yíng)協(xié)會(huì)（INPO）三方合作推出的可用于不同核電企業(yè)的績(jī)效模型。它是由績(jī)效指標(biāo)、流程描述和成本三個(gè)維度組成，它們是有機(jī)結(jié)合并相互關(guān)聯(lián)的。

SNPM模型將核電標(biāo)準(zhǔn)流程自頂層向下分為四層：流程層、子流程層、活動(dòng)層、任務(wù)層。流程層分為核心流程、支持流程與管理流程三大塊，涵蓋了核電廠運(yùn)營(yíng)的總體費(fèi)用的三個(gè)方面；子流程層中定義了45個(gè)標(biāo)準(zhǔn)子流程，進(jìn)一步將頂層流程層分解；活動(dòng)層及任務(wù)層是各核電企業(yè)根據(jù)自身管理活動(dòng)進(jìn)行確定。通過ABC方法來以“活動(dòng)”為核心將核電企業(yè)成本進(jìn)行分配，將ABC方法與核電標(biāo)準(zhǔn)流程進(jìn)行了有機(jī)結(jié)合。這樣通過將資源分配到活動(dòng)再將活動(dòng)成本分配到子流程和流程層，最終形成核電企業(yè)成本分配，管理層可根據(jù)不同需要得到流程層、子流程層、活動(dòng)層及任務(wù)層的不同層次成本數(shù)據(jù)，便于對(duì)標(biāo)、查找和分析問題，從而降低運(yùn)營(yíng)成本并將成本意識(shí)貫徹到核電企業(yè)的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)中。

SNPM模型理論推行的ABC已經(jīng)被廣泛應(yīng)用到美國(guó)核電企業(yè)，所以ABC作業(yè)成本法在核電企業(yè)應(yīng)用已經(jīng)具有一定的理論基礎(chǔ)。

（二） SAP與ABC作業(yè)成本法的融合

SAP作為企業(yè)資源整合的系統(tǒng)工具與ABC作業(yè)成本法一樣，數(shù)據(jù)的獲得均來自于基礎(chǔ)資源?？梢哉f二者的共同點(diǎn)是從資源出發(fā)，對(duì)資源進(jìn)行有效的歸集和合理的分配。而SAP可以根據(jù)不同的需求按不同的標(biāo)準(zhǔn)將資源進(jìn)行歸集與分配，這也是ABC作業(yè)成本法的基本邏輯，所以從體系架構(gòu)上分析ABC完全可以融合到SAP系統(tǒng)中。

另外，對(duì)流程的設(shè)計(jì)與優(yōu)化是ABC作業(yè)成本法的重要環(huán)節(jié)。而SAP也正是通過設(shè)計(jì)不同的流程來滿足企業(yè)資源分配的不同需要，達(dá)到管理者不同的管理目標(biāo)，所以SAP系統(tǒng)完全可以根據(jù)ABC的方式進(jìn)行流程配置從而達(dá)到二者的融合。

ABC實(shí)施及日常運(yùn)維期間涉及大量計(jì)算和數(shù)據(jù)收集工作，而這些數(shù)據(jù)均可以從SAP系統(tǒng)獲取，同時(shí)可以在SAP系統(tǒng)中定義相應(yīng)的成本動(dòng)因和作業(yè)類型。這樣SAP系統(tǒng)為ABC的實(shí)施提供了一個(gè)很好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)平臺(tái)，同時(shí)也為ABC的順利運(yùn)行提供了數(shù)據(jù)支撐和系統(tǒng)保障。

（三）SAP-ABC的功能與特點(diǎn)

SAP作為ERP軟件中的佼佼者自然具有一般ERP系統(tǒng)的功能，不僅完美地融合了ABC方法，又在流程、資源動(dòng)因、成本動(dòng)因等ABC關(guān)鍵要素方面進(jìn)行了優(yōu)化和完善，在理論實(shí)踐方面對(duì)于ABC的應(yīng)用實(shí)施提供了多種解決方案?？梢哉fSAP為ABC理論的順利實(shí)施提供了有力的支持和保障。

三、紅沿河項(xiàng)目SAP-ABC作業(yè)成本法實(shí)施探討

關(guān)于紅沿河項(xiàng)目方案，本文將從作業(yè)成本法中資源、動(dòng)因、作業(yè)、成本對(duì)象這幾大要素的SAP設(shè)置上進(jìn)行探討。

（一）資源

紅沿河項(xiàng)目成本管理的源頭和起點(diǎn)應(yīng)從SAP的PS模塊的WBS計(jì)劃開始，公司的各個(gè)成本中心（目前SAP成本中心以公司各部門為單位）在上一年開始編制下年度計(jì)劃（這里的計(jì)劃是以預(yù)算量化的形式表現(xiàn)），將計(jì)劃數(shù)據(jù)錄入SAP系統(tǒng)，在系統(tǒng)中轉(zhuǎn)換成預(yù)算并實(shí)施控制。預(yù)算可以看作是ABC資源的起點(diǎn)和源頭。

在運(yùn)營(yíng)期SAP方案中預(yù)算需要通過WBS在實(shí)際發(fā)生時(shí)過賬到對(duì)應(yīng)成本中心，在FI過賬的同時(shí)實(shí)現(xiàn)CO模塊的過賬，這也就是SAP中成本中心會(huì)計(jì)的概念。所有的成本費(fèi)用通過各種形式從SAP各個(gè)模塊中最終過賬歸集到成本中心，預(yù)算中實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用也就以成本中心為載體歸集在CO模塊中。所以真正的資源應(yīng)該是歸集在成本中心上實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，而這部分費(fèi)用也是需要后續(xù)進(jìn)行分?jǐn)偟馁Y源，它們的最終接受方就是成本對(duì)象。

（二）作業(yè)

SAP成本中心會(huì)計(jì)的一項(xiàng)主要任務(wù)是根據(jù)成本發(fā)生的原因?qū)⒊杀玖鳉w結(jié)到成本對(duì)象上去。這也是作業(yè)成本法實(shí)施的目的。雖然直接成本可以做出明確的歸結(jié)（比如，對(duì)于SAP工單或生產(chǎn)訂單的原材料耗用），但是間接費(fèi)用的情況卻并不是如此簡(jiǎn)單。間接費(fèi)用會(huì)首先流向成本中心，成本中心會(huì)計(jì)模塊提供了一系列的方法可以將間接費(fèi)用分配到成本對(duì)象上（比如，分?jǐn)偂⒎峙?、間接費(fèi)用率和作業(yè)分配）。但是將間接費(fèi)用歸結(jié)到成本中心只反映了成本產(chǎn)生的地點(diǎn)，而無法反映成本產(chǎn)生的原因，因此在很多時(shí)候直接從成本中心分配到成本對(duì)象是非常困難的，而SAP引入流程的概念即SAP-ABC成本法的核心。

紅沿河項(xiàng)目的作業(yè)或流程可以分為兩個(gè)維度。縱向維度即層次結(jié)構(gòu)，以NEI的SNPM理論為指導(dǎo)，將紅沿河項(xiàng)目作業(yè)歸集為三個(gè)層次：頂層流程、子流程、活動(dòng)。這里的活動(dòng)即作業(yè)，也就是最小的成本單元，若干活動(dòng)形成子流程，若干子流程形成頂層流程，這是紅沿河項(xiàng)目作業(yè)的縱向維度邏輯。之所以將原理論最后一個(gè)層次作業(yè)去掉是考慮企業(yè)實(shí)際操作時(shí)不需要太細(xì)化從而導(dǎo)致管理效率降低和人員工作負(fù)荷的增加。橫向維度即作業(yè)范圍，也就是以成本中心為單位確定各自成本中心對(duì)應(yīng)的作業(yè)，保證作業(yè)設(shè)置的合理性、準(zhǔn)確性、專業(yè)性和全面性。

（三）動(dòng)因

SAP提供兩種將成本中心資源分配到作業(yè)（通過動(dòng)因即驅(qū)動(dòng)成本的因子）。一種是純粹的成本價(jià)值分配，稱之為推動(dòng)方式（Push Approach），包括分?jǐn)偅ˋssessment）和分配（Distribution）。另一種是跟蹤數(shù)量的分配，稱之為拉動(dòng)方式（Pull Approach），包括直接作業(yè)分配、非直接作業(yè)分配和“實(shí)際=目標(biāo)作業(yè)分配”等作業(yè)分配技術(shù)。從技術(shù)上來說，動(dòng)因的表現(xiàn)形式就是各作業(yè)消耗的成本中心或者各作業(yè)的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)。作業(yè)的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)也可以從物流信息系統(tǒng)（LIS）中集成獲取。

從核電廠成本費(fèi)用構(gòu)成及其原因分析，主要資源動(dòng)因包括材料單價(jià)、人工工時(shí)、材料數(shù)量等。而從紅沿河項(xiàng)目費(fèi)用構(gòu)成實(shí)際情況分析，最主要的因素是每小時(shí)人工價(jià)格、材料單價(jià)，對(duì)應(yīng)驅(qū)動(dòng)因素是人工小時(shí)數(shù)（實(shí)際工時(shí)）和領(lǐng)料數(shù)量。所以對(duì)工時(shí)和價(jià)格的維護(hù)就顯得十分重要。

以各流程獨(dú)特的成本動(dòng)因來分配流程成本，而不是傳統(tǒng)的一刀切以產(chǎn)品數(shù)量或工時(shí)、機(jī)器時(shí)來分配成本，是SAP-ABC成本法的獨(dú)特之處。SAP系統(tǒng)也提供了一個(gè)最靈活的工具——流程模板來滿足對(duì)不同流程運(yùn)用不同動(dòng)因分配的需求。但從核電廠生產(chǎn)運(yùn)維成本構(gòu)成分析，大部分成本費(fèi)用的計(jì)量或組成均是以每小時(shí)人工價(jià)格或材料單價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算使用量及相應(yīng)費(fèi)用的。而且從資源分配到作業(yè)也是通過工時(shí)和領(lǐng)料作為資源動(dòng)因來分配的。

（四）成本對(duì)象

成本對(duì)象即作業(yè)成本法成本流向的終點(diǎn)，也是資源最終的歸屬，它體現(xiàn)了公司管理層的意圖和目標(biāo)。雖然核電廠產(chǎn)品較為單一，但產(chǎn)品成本組成和生產(chǎn)工藝流程均較為復(fù)雜，如果按傳統(tǒng)的成本核算方式無法找到成本發(fā)生的原因，只能顯示成本發(fā)生的結(jié)果。所以成本對(duì)象最終體現(xiàn)作業(yè)成本法相比傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的優(yōu)勢(shì)或自身價(jià)值，從不同角度揭示整個(gè)電廠運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的成本情況，找出那些費(fèi)用較高的作業(yè)或流程，從而有目的地降本增效。

因此，紅沿河項(xiàng)目的成本對(duì)象是多樣化的。在SAP的幫助下可以根據(jù)不同需求制定不同報(bào)表查看成本費(fèi)用構(gòu)成情況。如可以分系統(tǒng)查看、分機(jī)組查看、分流程查看、分成本中心（各部門）查看、分層次（核心層、支持層、管理層）查看。這樣既可以和部門績(jī)效考核結(jié)合（分成本中心），也可以進(jìn)行國(guó)際對(duì)標(biāo)（分層次基于SPNM），同時(shí)可以進(jìn)行流程分析（分流程）從而進(jìn)行流程優(yōu)化或流程再造，在管理提升、降本增效等多個(gè)方面都可以為管理層提供決策支持。

綜上所述，以SAP為平臺(tái)的ABC作業(yè)成本法其功能強(qiáng)大性、設(shè)置靈活性及對(duì)管理決策的支持作用都是傳統(tǒng)成本計(jì)算方法所不具備的。雖然ABC成本法完全融入了企業(yè)的成本流，但是ABC成本法對(duì)于企業(yè)來說是一種觀念的大震蕩。從某種意義上講，實(shí)施ABC成本法是存在相當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)的，在實(shí)施之前應(yīng)該進(jìn)行充分的調(diào)研和準(zhǔn)備。

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（作者單位：遼寧紅沿河核電有限公司）