任重而道遠：小微企業(yè)稅收制度分析與展望

于眾

摘 要：加大對小微企業(yè)的政策扶植力度，是當前我國經濟工作的重點內容，也是世界各國的普遍做法。本文梳理了國內近年來針對小微企業(yè)出臺的各種稅收優(yōu)惠政策及措施。同時，在分析和借鑒其他國家典型經驗的基礎上，對進一步完善我國小微企業(yè)稅收制度提出了相關建議。

關鍵詞：小微企業(yè)；中小企業(yè)；稅收政策；稅收制度

國家工商總局近期發(fā)布的《全國小微企業(yè)發(fā)展報告》顯示，截至2013年年底，全國各類企業(yè)總數(shù)為1527.84萬戶。其中，小型微型企業(yè)1169.87萬戶，占企業(yè)總數(shù)的76.57%。將

4436.29萬戶個體工商戶納入統(tǒng)計后，小型微型企業(yè)占比達到94.15%。分析表明，一方面，小微企業(yè)充滿進取精神和創(chuàng)新意愿，并已成為國民經濟重要支柱和吸納新增就業(yè)主渠道；另一方面，也存在著兩極分化嚴重、產業(yè)升級困難等突出問題，可謂喜憂參半、利弊并存。另據(jù)日前發(fā)布的《中小企業(yè)稅收發(fā)展報告》顯示，“較重的稅負”是其經營過程中除“用工成本上升”及“原材料成本上升”以外最主要的困難。特別是在所得稅方面，小微企業(yè)的稅收負擔明顯高于大中型企業(yè)，差距甚至接近1倍。此外，除了直接稅收負擔以外，企業(yè)在申報納稅過程中所付出的的時間、人力、物力等“稅收遵從成本”也同樣值得關注。

一、國內近一時期出臺的小微企業(yè)稅收政策情況

針對中小微企業(yè)發(fā)展中面臨的問題，近年來我國政府研究出臺并實施了一系列稅收政策，不斷加大支持力度，初步構建形成了支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策體系。主要內容包括：

1.提高增值稅和營業(yè)稅的起征點。增值稅起征點：銷售貨物以及應稅勞務的，為月銷售額5000-20000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。營業(yè)稅起征點：按期納稅的，為月營業(yè)額5000-20000元；按次納稅的，為每次（日）300-500元。

2.免征增值稅和營業(yè)稅。自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。

3.延長納稅期限。對于應納稅額較小的增值稅、消費稅、營業(yè)稅納稅人，經核定可以以1 個季度為納稅期限。

4.對農村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農村資金互助社、由銀行業(yè)機構全資發(fā)起設立的貸款公司、法人機構所在地在縣（含縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農村合作銀行和農村商業(yè)銀行的金融保險業(yè)收入減按3%的稅率征收營業(yè)稅”政策的執(zhí)行期限延長至2015年12月31日。

5.對符合條件的中小企業(yè)信用擔保機構從事中小企業(yè)信用擔?；蛟贀I(yè)務取得的收入（不含信用評級、咨詢、培訓等收入）三年內免征營業(yè)稅。

6.自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

7.將（財稅〔2009〕99號）規(guī)定的金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除的政策，繼續(xù)執(zhí)行至2013年12月31日。

8.對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產經營所得依法計征個人所得稅時，費用扣除標準統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月）。個體戶向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。

9.自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

10.小微企業(yè)繳納房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可按有關規(guī)定向省級財稅部門或省級人民政府提出減免稅申請。中小企業(yè)因有特殊困難不能按期納稅的，可依法申請在三個月內延期。

11.中小企業(yè)投資國家鼓勵類項目，除《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，所需的進口自用設備以及按照合同隨設備進口的技術及配套件、備件，免征進口關稅。

12. 對符合條件的國家中小企業(yè)公共服務示范平臺中的技術類服務平臺納入現(xiàn)行科技開發(fā)用品進口稅收優(yōu)惠政策范圍，對其在2015年12月31日前，在合理數(shù)量范圍內進口國內不能生產或者國內產品性能尚不能滿足需要的科技開發(fā)用品，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。

13.根據(jù)《財政部國家發(fā)展改革委員會關于免征小型微型企業(yè)部分行政事業(yè)性收費的通知》，對符合表現(xiàn)的小型微型企業(yè)，免征管理費，登記類和證照類等有關行政事業(yè)性收費。

此外，還有許多現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策也是對小微企業(yè)適用的。例如，支持高新技術企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。按企業(yè)所得稅法的規(guī)定，從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得，從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得，從事符合條件的環(huán)境保護，節(jié)能節(jié)水項目的所得，符合條件的技術轉讓所得等。企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水，安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。財務核算制度健全，實行查帳征收的內外資企業(yè)，科研機構，大專院校等，其研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的技術開發(fā)費，可以在按規(guī)定實行100%扣除基礎上，加計扣除50%，當年不足抵扣的部分可以結轉抵扣5年。西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，對在西部地區(qū)從事新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視業(yè)務的企業(yè)給予“二免三減半”。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對從事國家鼓勵類產業(yè)的企業(yè)給予減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

二、改進中小企業(yè)稅收制度的國際經驗及發(fā)展方向

近年來，主要發(fā)達國家對中小企業(yè)稅收制度都進行了持續(xù)重大改進。在繼續(xù)發(fā)揮中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的傳統(tǒng)導向同時，更為注重克服原有制度的內在缺陷，提高了中小企業(yè)稅制的針對性、實效性和公正性。呈現(xiàn)出以下特點：

（一）優(yōu)惠政策趨向于有選擇性的重點領域。意大利1990 年通過《扶持中小企業(yè)創(chuàng)新與發(fā)展法》，對促進中小企業(yè)結構的調整，具有更強的選擇性；其中，鼓勵中小企業(yè)采用先進技術和進行技術創(chuàng)新是其最突出的目標。法國政府2003 年頒布了《經濟創(chuàng)新法令》和《企業(yè)創(chuàng)新計劃》，在促進就業(yè)和鼓勵風險投資者投資初建和成長中的創(chuàng)新企業(yè)方面發(fā)揮了重要作用。endprint

（二）優(yōu)惠政策趨向于更具寬泛性的適用主體。美國的稅法制度對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠適用主體的規(guī)定比較靈活，中小企業(yè)通過“S”條例，基本上免除了企業(yè)所得稅。日本對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的適用主體包括中小企業(yè)和個體業(yè)者。意大利雖然執(zhí)行歐盟標準，但在稅收優(yōu)惠政策上不分中小企業(yè)都可適用，只要符合規(guī)定采用先進技術和進行技術創(chuàng)新，均可享受優(yōu)惠。

（三）優(yōu)惠政策趨向于兼顧法定、公平與靈活。意大利通過立法形式對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的思路進行了多次調整，并對中小企業(yè)的各項稅收優(yōu)惠都規(guī)定了總額上限。美國《小企業(yè)法》對小企業(yè)作了基本界定，授權聯(lián)邦小企業(yè)局根據(jù)行業(yè)特點制定了量化標準，同時賦予小企業(yè)一定的自我選擇權，避免稅收優(yōu)惠規(guī)定過于剛性教條。

（四）優(yōu)惠政策趨向于與相關政策的協(xié)調互動。日本、美國等國家為扶持中小企業(yè)的發(fā)展，除了制定相關稅收政策外，還逐步建立和完善了以政府補貼為主的直接投資制度和促進中小型企業(yè)融資的財政政策。韓國注重使中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策與本國的產業(yè)政策、競爭政策和社會政策緊密協(xié)調。

（五）優(yōu)惠政策趨向于支持政策執(zhí)行績效評價。世界許多國家實行的稅式支出報告制度，通過對稅收優(yōu)惠政策的效果評價，在很大程度避免了政策的不確定性，同時也為立法和行政部門貫徹和實現(xiàn)管制性稅收優(yōu)惠的比例原則提供了測量工具和實現(xiàn)途徑。

三、對我國小微企業(yè)稅收制度的建議與展望

（一）以間接性稅收優(yōu)惠方式替代直接的減免稅。現(xiàn)階段我國的征管方式尚欠完善，不能有效控制企業(yè)運用優(yōu)惠的方向，大多數(shù)企業(yè)把得到的優(yōu)惠受益不是用于分配就是用于消費，導致直接的減免優(yōu)惠在促進企業(yè)發(fā)展上作用效率較低。而間接性優(yōu)惠既能實現(xiàn)減免稅鼓勵生產、刺激投資的作用，又不致導致財政收入總量的絕對減少，而且能較有效地保證優(yōu)惠稅款用于相應項目，因此有必要在制定優(yōu)惠政策時盡可能采用。

（二）適當賦予小微企業(yè)納稅人一定的納稅選擇權。我國對于非公司制小微企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，而是按照投資者分得的所得征收個人所得稅。從稅法的實際情況看，公司制企業(yè)應納稅所得額計算的扣除項目更加寬泛。究竟哪種類型企業(yè)的所得稅負擔較輕，需要根據(jù)企業(yè)類型、規(guī)模、行業(yè)、利潤分配情況等方面綜合判斷。建議借鑒美國、丹麥等國的做法，在加強稅收管理的基礎上，允許符合條件的小微企業(yè)根據(jù)實際情況，自主選擇繳納企業(yè)所得稅還是個人所得稅，為其發(fā)展營造良好的稅收環(huán)境。

（三）提高稅收優(yōu)惠政策的法定性與穩(wěn)定性。要根據(jù)《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》的規(guī)定，并借鑒外國扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策，建立系統(tǒng)的針對性強的促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收法律或行政法規(guī)，發(fā)揮稅收調節(jié)作用，促進小微企業(yè)發(fā)展。其中，可設置小微企業(yè)稅收的最高優(yōu)惠限額，適當區(qū)分小型企業(yè)和微型企業(yè)的稅率，規(guī)定小微企業(yè)的稅收地位的選擇權，體現(xiàn)稅收法定性、公平性和靈活性的平衡與統(tǒng)一。

（四）積極強化稅收優(yōu)惠政策的導向性。進一步調整小微企業(yè)稅收優(yōu)惠導向，重點鼓勵小微企業(yè)的技術創(chuàng)新、開拓國際市場等領域。通過采取減免稅收、投資抵免等稅收優(yōu)惠措施對創(chuàng)辦小微企業(yè)予以扶持；通過施行R&D抵免、先進設備加速折舊、技術轉讓所得稅優(yōu)惠等辦法鼓勵企業(yè)進行技術創(chuàng)新；通過采用投資抵免、虧損結轉、減免所得等手段降低企業(yè)成本和風險；通過再投資減免稅、出口退稅等政策緩解企業(yè)融資困難，鼓勵企業(yè)投資和開拓海外市場。

（五）切實增強稅收優(yōu)惠政策的配套協(xié)調性。積極引入稅式支出報告制度，對稅收優(yōu)惠政策進行量化測算，建立科學的稅收優(yōu)惠政策績效評價機制，提高稅收優(yōu)惠政策的針對性和精確性。還要將小微企

業(yè)稅收優(yōu)惠制度與國家財政、金融、產業(yè)、科技等相關制度相銜接，充分發(fā)揮引導和支持小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)與發(fā)展的政策“組合拳”效力。

（六）改進服務為中小企業(yè)營造良好的納稅環(huán)境。優(yōu)化服務主要體現(xiàn)在執(zhí)法公平、方便納稅、節(jié)約小微企業(yè)納稅成本方面。一是要廣泛開展稅法宣傳，提供優(yōu)質的稅務咨詢服務，加強小微企業(yè)稅法知識和建賬建制等的輔導培訓；二是，簡化小微企業(yè)納稅申報程序和納稅申報時附送的資料，以利節(jié)省其納稅時間和納稅成本；三是適度下放地方各稅的減免權，對那些稅源固定、稅收收入較少的地方稅種，授權地方政府自行掌握，以利于各地有針對性地給予小微企業(yè)以必要的減免稅扶持，促使其發(fā)展。

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