加強事業(yè)單位內部控制的意義及對策分析

龐飛

[摘 要] 當前，由于大多數(shù)事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務相對簡單，導致其內部控制規(guī)范體系的建設也相對滯后，缺少內部控制規(guī)范，有的部分事業(yè)單位僅僅建立了內部財務管理制度，且在實際工作中執(zhí)行不到位，導致了會計信息失真、國有資產(chǎn)流失等現(xiàn)象的發(fā)生。加強事業(yè)單位內部管理的措施主要包括增強內部控制的協(xié)調性，提高預算管理的科學性與準確性，做好會計基礎工作，做好績效考評與審計監(jiān)督等方面內容。

[關鍵詞] 事業(yè)單位；內部控制；必要性；問題；措施

[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] B

一、概述

事業(yè)單位內部控制制度是指事業(yè)單位為貫徹執(zhí)行所制定的各項管理政策，增進會計數(shù)據(jù)的真實性，保護國有和公共資產(chǎn)的安全和完整，提高服務經(jīng)濟效益，促進事業(yè)單位良好地運轉，而在事業(yè)單位內部所采取的組織規(guī)則和一系列的調節(jié)方法及措施，涉及事業(yè)單位的控制環(huán)境、風險評估、監(jiān)督?jīng)Q策、信息與傳遞以及自我檢測等方面，是管理與控制財務的一項非常重要的基礎工作。事業(yè)單位內部控制的目標，最根本的是保護國有財產(chǎn)、檢查有關數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、提高社會服務效率和效益、貫徹既定的管理方針等方面。事業(yè)單位設計一套操作性強、系統(tǒng)完整、規(guī)范合理、行之有效的內部控制制度，并有效實施是其改革的有力保障。

二、內控制度建設的必要性

作為事業(yè)單位來講，它直接的貫徹和落實了國家政策，收入中國家財政占據(jù)了很大比例。它與企業(yè)的會計核算是不同的，它的核算流程就顯得簡潔了很多，沒有什么經(jīng)濟業(yè)務，大部分屬于公益性的而不是以營利為主要目的。所以對于事業(yè)單位的內部控制工作來說，很多就變成了形式化的落實，在實際執(zhí)行的過程中沒有對部門預算進行強有力的約束，尤其是在一些重大事項的決策或者執(zhí)行的過程中散漫隨意，經(jīng)驗主義占據(jù)上風，代替了內部控制作用的發(fā)揮，財政資金的管理存在風險，造成了國有資產(chǎn)的浪費或者流失，內部控制工作既不完善，也沒有到位。所以，當前事業(yè)單位內部控制體系的健全也就顯得十分必要而迫切。其開展內控制度所起到的作用主要分析如下：

（一）有助于保護資產(chǎn)的安全完整

內控制度對財產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。行政事業(yè)單位的資金來源主要是財政資金，用好、管好行政事業(yè)單位的資金，是實現(xiàn)依法理財工作的基本前提條件，而科學完善的內控制度可使單位在財務工作中有章可循，做到收支行為規(guī)范化，財務管理科學化，減少財務工作的隨意性，避免資產(chǎn)流失，從源頭上制止腐敗等經(jīng)濟犯罪事件的發(fā)生，為實施依法理財?shù)於ɑA，保證政府依法理財工作的順利實施。

（二）有助于提高會計信息的質量

內控制度通過制定和執(zhí)行業(yè)務處理程序、科學的職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計資料的正確性和可靠性。一些單位沒有完善、有效的內控制度，致使會計資料在傳遞過程中因相互脫節(jié)而發(fā)生問題，導致會計信息失真。所以，科學、完善的會計內控制度是保證及時為單位工作提供可靠、準確的會計信息的基礎。

（三）有助于強化會計監(jiān)督

為促進單位會計內控制度建設，加強單位內部會計監(jiān)督，強化內部自我約束機制，提高會計信息質量，《會計法》明確規(guī)定“各單位應當建立健全本單位內部會計控制制度”?！稌嫹ā肥巧罨瘯嫺母?，促進市場經(jīng)濟健康發(fā)展的保障。而且，會計內控制度能夠保證國家對各單位的宏觀控制。國家制定的一系列財經(jīng)紀律及法規(guī)，都要求各單位通過制定內部會計控制制度來落實，各單位通過實施內部會計控制制度實現(xiàn)自我約束。

三、目前事業(yè)單位存在的主要問題

（一）會計控制建設中存在的問題

從會計控制來看，其相關工作人員配備與工作素養(yǎng)參差不齊。對于事業(yè)單位的財政部門來說，人員配備情況不容樂觀。通常情況下，可供給的人力資源大大低于實際的工作強度，因而一個工作人員同時負責經(jīng)辦、稽核等多個本來相互獨立的部門的工作的現(xiàn)象也就變得比較常見。有些單位甚至對部門進行合并，財務人員不僅要完成對相關財務信息的核算，還要完成相應的行政工作，如統(tǒng)計、人事、檔案、社會保險等這些原本屬于綜合行政部門的工作。這種身兼運動員與裁判員兩職的工作方式本不相容部門的合并導致了無法在制度體系的層面將相應的稽查責任制和分離控制制度進行不斷完善和建立。而少數(shù)一些建立了內部控制制度的事業(yè)單位也更多的包含了形式主義的成分，其作用并沒有得到真正的發(fā)揮。

（二）管理控制建設中存在的問題

1.在管理控制建設的過程中，一個首要的問題就是相關領導沒有對內部管理工作的重要性給予充分的肯定。在很多事業(yè)單位中，領導都不能明確的指導在《企業(yè)內部控制》基本規(guī)范中都作出了哪些要求，也沒有將內部控制體系的建設納入到事業(yè)單位的正常發(fā)展日程中來。領導通常會有一種內部控制是財務人員的工作而不是自己的工作的錯誤認識。

2.事業(yè)單位中沒有建立起一套完善的審計和監(jiān)督體系。在現(xiàn)行的發(fā)展階段下，并沒有實現(xiàn)單位之中不同部門之間的相互監(jiān)督，法制監(jiān)督工作也沒有得到十分有效的落實。而相關的工作部門監(jiān)督工作的重點通常都放到了對國家財政的劃分和使用，而沒有很好的監(jiān)督一些自用費用的收入與支出，所以時常會有一些欠規(guī)范的行為出現(xiàn)在事業(yè)單位的建設之中。

3.沒有足夠意識和工作力度去落實風險的防范。對于事業(yè)單位來說，工作的重點通常都是對于社會的管理和公共服務的提供，生產(chǎn)經(jīng)營方面的活動是少之又少的。因而在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能面臨的一些風險也就自然是不存在的。而正是因為這樣，很多單位忽略了履行職能過程中可能出現(xiàn)的政治與社會方面的風險，也沒有與之對應的措施加以防范。

四、加強事業(yè)單位內部管理的措施分析

（一）提高與企業(yè)內部控制的協(xié)調性

企業(yè)的內部控制與事業(yè)單位的內部控制從本質上來看是不應該有較大的差異的，無論是目標、原則或者是內部控制的方法。當然我們不能否認，二者的客觀運行環(huán)境存在一定的差異，所以在進行表述時應當是不同的。此外，可以有基本的規(guī)范和指引來構成整個事業(yè)單位的內部控制體系，提高與企業(yè)內部控制的協(xié)調性。

（二）提高預算管理的科學性與準確性

對于事業(yè)單位的管理工作來說，其核心問題就是做好預算管理。落實好了預算管理，單位的公信力也就自然而然的樹立起來。一個完善的預算管理體系時包含多個方面的內容的，諸如編制預算、執(zhí)行預算以及后期的考評和監(jiān)管。只有落實好了每一項具體的計劃，單位總體的目標才能夠被有效的實現(xiàn)。因而，這就提高了對單位領導的要求，科學預測的能力和宏觀的掌控能力是其必備的素養(yǎng)。

（三）做好會計基礎工作

首先堅持不相容職務相互分離，確保不相容機構和崗位之間全責分明，相互制約、相互監(jiān)督，從而預防發(fā)生錯誤和弊端，做到防范于未然，以保證會計記錄的真實與完整。其次認真抓好會計基礎工作規(guī)范，使會計業(yè)務處理規(guī)范化、標準化，避免會計工作手續(xù)不嚴與職責不清的現(xiàn)象發(fā)生。三是建立完善的會計處理程序。按照會計處理程序所包括的會計科目的設置、會計憑證的審核傳遞、會計核算的方法、會計賬簿設置與記賬要求等內容。通過會計處理程序控制、手續(xù)控制和復核控制等措施，確保會計信息的真實性、及時性和完整性。四是嚴格內部核對制度。對已完成的經(jīng)濟業(yè)務記錄進行復查核對，是強化內部控制制度的一項基本措施，是控制記錄使其正確可靠的重要方法。會計復查核對主要在預算、經(jīng)濟業(yè)務的合法性、會計資料的合法性、真實性和財產(chǎn)物資安全性等方面加以控制。

（四）做好績效考評與審計監(jiān)督

若想落實好事業(yè)單位的內部控制工作，有效的績效考評和審計監(jiān)督制度是必不可少的。而在對其進行建設的過程中，應當充分把握好其在實際操作過程中的可行性和有效性，同時對實際運行情況進行不斷的檢驗與反思，在經(jīng)驗教訓的總結中對現(xiàn)有的機制進行不斷的修正和調整。首先，應當做到責任到人，對于相關的法律法規(guī)進行不斷的完善以使得每個人都明確自己的職責。其次，內部考評制度的落實和完善已經(jīng)迫在眉睫。在進行內部控制考評的過程中始終堅持客觀公正的態(tài)度，并合理的運用激勵機制進行適當?shù)莫劻P。最后，在配置相關的工作人員時，應當做到不相容職務分離。以保證在事業(yè)單位內部的機構設置于崗位分配都是合理有效的，沒有交差重復或者管理責任的缺失。

[參 考 文 獻]

[1]劉鳳玲.試論行政事業(yè)單位內部控制的現(xiàn)狀與對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2011（7）

[2]宋睿.加強行政事業(yè)單位內部控制研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2011（24）

[3]李紅梅.關于加強行政事業(yè)單位內部控制的幾點建議[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（27）

[責任編輯：潘洪志]