納稅成本問(wèn)題淺析

許惠華

摘 要：普華永道和世界銀行于2006年底公布了一份關(guān)于納稅成本的研究報(bào)告，在這份報(bào)告所調(diào)查的175個(gè)國(guó)家中，我國(guó)內(nèi)地的納稅成本排在第8位，由此可以看出，降低納稅成本已是刻不容緩、亟待解決的問(wèn)題，這不僅是我國(guó)目前提高稅收管理水平、深化稅制改革的重大課題之一，也是保證稅收效率、衡量我國(guó)稅收工作成果的重要尺度之一。

關(guān)鍵詞：納稅成本；影響因素；優(yōu)化思路；信息化建設(shè)

一、納稅成本的構(gòu)成及評(píng)價(jià)指標(biāo)

1.納稅成本的構(gòu)成

納稅成本的內(nèi)容廣泛而復(fù)雜，既包含可進(jìn)行計(jì)量的成本，也包含不可計(jì)量的成本。納稅成本主要分為納稅遵從成本與納稅實(shí)體成本兩個(gè)部分，涵蓋了企業(yè)上繳的各種實(shí)體稅款及為上繳稅款、履行納稅義務(wù)而發(fā)生的與之相關(guān)的一切費(fèi)用。

（1）納稅實(shí)體成本

納稅實(shí)體成本主要包括所得稅、流轉(zhuǎn)稅、行為稅、財(cái)產(chǎn)稅等費(fèi)用，在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)依照稅收實(shí)體法的相關(guān)規(guī)定，依法繳納各種稅款，這屬于正常的稅收負(fù)擔(dān)。納稅實(shí)體成本還可以進(jìn)一步劃分為變動(dòng)實(shí)體成本與固定實(shí)體成本，這是依據(jù)納稅實(shí)體成本與企業(yè)納稅遵從成本的不同依存關(guān)系而劃分的。

變動(dòng)實(shí)體成本又稱為變動(dòng)稅收負(fù)擔(dān)，是指企業(yè)選擇某種納稅遵從方案所承擔(dān)的納稅實(shí)體成本與固定實(shí)體成本之間的差額。這是由于某種失誤造成的，比如對(duì)于納稅管理成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)成本的錯(cuò)誤考慮或者應(yīng)對(duì)；企業(yè)在整個(gè)納稅過(guò)程中出現(xiàn)決策和行為方面的失誤。固定實(shí)體成本指的是企業(yè)承擔(dān)的最小稅負(fù)，是企業(yè)遵從了最優(yōu)納稅方案而向國(guó)家繳納的稅收數(shù)額，因此又稱作最優(yōu)納稅實(shí)體成本，是一種固定稅收負(fù)擔(dān)。一般情況下，如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況沒(méi)有太大變化，固定實(shí)體成本會(huì)是一個(gè)不變的常量。

（2）納稅遵從成本

納稅遵從成本可以劃分為納稅管理成本、納稅心理成本以及納稅風(fēng)險(xiǎn)成本，具體指企業(yè)在納稅過(guò)程中，在遵從稅法規(guī)定的前提下進(jìn)行納稅方案的設(shè)計(jì)（即納稅籌劃）、納稅過(guò)程的管理以及因納稅方案設(shè)計(jì)和納稅過(guò)程管理的失誤所付出的代價(jià)。

其中，納稅管理成本是指企業(yè)所支付的稅務(wù)代理費(fèi)用、辦稅費(fèi)用等，是企業(yè)選擇某種納稅方案時(shí)所支付的費(fèi)用。辦稅費(fèi)用主要包括企業(yè)為了履行納稅義務(wù)而專門(mén)設(shè)立工作人員的費(fèi)用、企業(yè)申報(bào)納稅時(shí)而產(chǎn)生的辦公費(fèi)用以及進(jìn)行稅務(wù)代理的相關(guān)費(fèi)用，因此這項(xiàng)費(fèi)用是不可缺少的。

納稅風(fēng)險(xiǎn)成本主要包括稅收滯納金、罰款和聲譽(yù)損失成本，是由于企業(yè)選擇某項(xiàng)納稅籌劃方案而可能發(fā)生的損失。企業(yè)選擇的方案不確定性越大，風(fēng)險(xiǎn)成本的費(fèi)用就可能越高。在《稅收征收管理法》中，有關(guān)條款規(guī)定了納稅人違反稅法應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，同時(shí)也規(guī)定了納稅人如果未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除了責(zé)令限期繳納之外，還要從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。聲譽(yù)損失成本是指因納稅籌劃方案失敗被認(rèn)定為偷稅等違反稅法的行為，被處以罰款或被依法追究刑事責(zé)任，給企業(yè)的聲譽(yù)帶來(lái)不良影響而發(fā)生的聲譽(yù)損失。

2.納稅成本的評(píng)價(jià)指標(biāo)

（1）納稅成本率

納稅成本率的計(jì)算不是一件容易的事情，納稅成本不同于征稅成本，具體指一定時(shí)期的納稅成本占稅收收入的比重，因此長(zhǎng)期被視為一種隱性的成本。

（2）每百元稅收的納稅費(fèi)用

經(jīng)過(guò)詳細(xì)分析納稅人的會(huì)計(jì)資料，可以計(jì)算出每百元稅收的納稅費(fèi)用，它主要包括了納稅人因申報(bào)納稅所支出的人員經(jīng)費(fèi)、交通費(fèi)、資料費(fèi)等，或委托稅務(wù)代理所發(fā)生的代理費(fèi)支出。

（3）每次納稅平均占用時(shí)間

每次納稅平均占用時(shí)間是對(duì)納稅人和稅收征管制度工作效率的一種判定，如果時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，說(shuō)明納稅工作存在一系列的缺陷，不利于提高稅務(wù)工作的效率，因此需要一定力度的改進(jìn)。

二、影響納稅成本的重要因素

1.納稅成本的構(gòu)成

稅收是一種強(qiáng)制性的收入活動(dòng)，它要求納稅人無(wú)條件地參與其中，納稅人不但要根據(jù)相關(guān)條款交付與納稅人的收入掛鉤的流轉(zhuǎn)稅，還要根據(jù)自身收益的多少交付一定的所得稅，這種稅費(fèi)的比例較高，同時(shí)納稅人還要交付財(cái)產(chǎn)稅。

對(duì)于流轉(zhuǎn)稅，稅負(fù)比例比較固定，影響其稅負(fù)的主要因素為國(guó)家對(duì)不同經(jīng)濟(jì)行為設(shè)計(jì)不同的適用稅率，導(dǎo)致稅負(fù)的差異。流轉(zhuǎn)稅一般以取得的收入作為征收的計(jì)稅依據(jù)。部分應(yīng)稅收入作為流轉(zhuǎn)稅的征收計(jì)稅依據(jù)可扣除某些項(xiàng)目，稅負(fù)相對(duì)變小。

所得稅的核算方法十分復(fù)雜，納稅人和稅務(wù)人員在辦理納稅申報(bào)或核實(shí)檢查中所花費(fèi)的時(shí)間與精力要比其他稅種多。所得稅以納稅人的凈所得為基礎(chǔ)，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)比率征得稅費(fèi)，采用累進(jìn)稅率，其中也有各種形式的優(yōu)惠政策和成本費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定。對(duì)于財(cái)產(chǎn)行為稅，不論企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模及所得情況，均要繳納財(cái)產(chǎn)稅與行為稅。影響其稅負(fù)的主要因素為企業(yè)占有應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的多寡及應(yīng)稅行為的發(fā)生。

2.辦稅費(fèi)用

辦稅費(fèi)用是一種必不可少的費(fèi)用，具體指企業(yè)為辦理納稅申報(bào)、上繳稅款及其他涉稅事項(xiàng)而產(chǎn)生的費(fèi)用。辦稅費(fèi)包括企業(yè)為配合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作和履行納稅義務(wù)而設(shè)立專門(mén)辦稅人員的費(fèi)用，如辦稅人員的工資、交通費(fèi)以及辦公費(fèi)等：還包括企業(yè)為申報(bào)納稅而發(fā)生的辦公費(fèi)，如購(gòu)買(mǎi)申報(bào)表、收據(jù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)費(fèi)、郵電費(fèi)等；辦稅費(fèi)用是企業(yè)管理成本的一部分，采取不同的申報(bào)及繳庫(kù)方式、稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的納稅服務(wù)好壞、財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法的掌握程度，均可能影響辦稅費(fèi)用。

3.稅務(wù)辦理費(fèi)用

納稅人在稅務(wù)辦理過(guò)程中需要向有關(guān)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢，如稅務(wù)師事務(wù)所等等，或者直接委托注冊(cè)稅務(wù)師，代為辦理納稅事項(xiàng)。這主要是為了保證稅款計(jì)算不發(fā)生重大錯(cuò)誤，避免造成申報(bào)的遺漏和錯(cuò)誤。請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)代為辦理稅務(wù)事項(xiàng)必然需要繳納一定數(shù)額的費(fèi)用，但是如果這筆支出大于受益，那么代理業(yè)務(wù)將不利于管理費(fèi)用的減少，無(wú)法降低最后的納稅成本，因此辦理代理業(yè)務(wù)之前納稅人要認(rèn)真考慮再做決定。

4.稅收滯納金

辦理納稅申報(bào)時(shí)，納稅人為了避免的滯納金的發(fā)生，應(yīng)該嚴(yán)格注意每個(gè)稅種的納稅期限，調(diào)節(jié)好繳稅時(shí)間。因?yàn)楦鶕?jù)征管法的有關(guān)規(guī)定，納稅人如果未在稅法規(guī)定的有效期限內(nèi)繳納全部稅款，那么從滯納稅款之日起，將按日向納稅人加收萬(wàn)分之五的滯納金。但是如果納稅人已經(jīng)被批準(zhǔn)延期繳納稅款，那么在此期限內(nèi)，不再向納稅人征收滯納金。

5.罰款

根據(jù)征管法的有關(guān)規(guī)定，如果納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒(méi)有按照規(guī)定申報(bào)、辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷(xiāo)登記、沒(méi)有按照規(guī)定設(shè)置、保管帳簿或者保管記帳憑證和有關(guān)資料、違反發(fā)票管理使用，或者有偷稅、欠稅、抗稅等違法行為，那么納稅人必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定給出的罰款數(shù)額。納稅人的罰款記錄有很大的負(fù)面作用，這不僅造成了不必要的經(jīng)濟(jì)損失，還使得企業(yè)形象受損，不利于企業(yè)在業(yè)界良好聲譽(yù)的維持。因此納稅人要認(rèn)清現(xiàn)實(shí)，按時(shí)納稅，不要投機(jī)取巧，總想著逃稅漏稅，不然終究會(huì)給企業(yè)帶來(lái)打擊，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

三、納稅成本優(yōu)化思路

1994年以來(lái)，我國(guó)稅收收入年均增長(zhǎng)超過(guò)1000億元，但同時(shí)稅收成本上升也很快?！案叱杀尽⒌托б妗币殉蔀槲覈?guó)稅收體系中潛在的問(wèn)題。與國(guó)外納稅成本相比較，我國(guó)現(xiàn)階段的納稅成本明顯偏高。有降低納稅成本的空間，存在進(jìn)一步優(yōu)化納稅成本的必要。遵循納稅成本優(yōu)化原則，綜合考慮影響我國(guó)納稅成本的因素，結(jié)合國(guó)情，提出如下優(yōu)化我國(guó)納稅成本的思路與設(shè)想：

1.征納人方面

（1）簡(jiǎn)化稅制，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)

簡(jiǎn)化和完善現(xiàn)行稅制，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，建立一個(gè)簡(jiǎn)明、穩(wěn)定和便于征管的稅制結(jié)構(gòu)，是降低納稅成本的重要途徑。簡(jiǎn)明的稅制使納稅人易于理解和掌握，盡量給納稅人以方便，可減少納稅人費(fèi)用，提高納稅人的稅法遵從成本。穩(wěn)定的稅制，可以減少因稅法頻繁變動(dòng)而導(dǎo)致的變動(dòng)成本。當(dāng)前，我國(guó)應(yīng)當(dāng)實(shí)行以增值稅和企業(yè)所得稅為主體，其他流轉(zhuǎn)稅、個(gè)人所得稅及有關(guān)財(cái)產(chǎn)稅相配合的稅制結(jié)構(gòu)，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)從以下幾方面著手：以消費(fèi)型增值稅取代生產(chǎn)型增值稅，減輕生產(chǎn)型增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的超額負(fù)擔(dān)；調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍，停止對(duì)汽車(chē)輪胎等生產(chǎn)資料和護(hù)膚護(hù)發(fā)品等生活必需品征收消費(fèi)稅，將生活奢侈品、高檔娛樂(lè)性勞務(wù)納入其征收范圍；個(gè)人所得稅由分類(lèi)征收向綜合征收過(guò)渡，適當(dāng)時(shí)機(jī)開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅；全面清理政府收費(fèi)，加快“費(fèi)改稅”步伐。

（2）科學(xué)設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)

一般情況下，征稅成本越高，納稅成本就越低，征稅成本越低，納稅成本就越高，兩者之間是此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。因此為了盡量節(jié)約納稅征稅的成本和時(shí)間，稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置要注重科學(xué)性和合理性，要根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置征收網(wǎng)點(diǎn)，征稅網(wǎng)點(diǎn)過(guò)多會(huì)造成成本的增加，沒(méi)有意義，過(guò)少又會(huì)影響正常征稅工作的進(jìn)行。因此合理的網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量和地理位置的設(shè)置不僅可以使得納稅人很方便地完成納稅事項(xiàng)，也更有利于征稅工作效率的提高。

（3）加大稅法宣傳力度

通過(guò)對(duì)現(xiàn)實(shí)生活中納稅成本的深入分析，可以發(fā)現(xiàn)稅務(wù)罰款在納稅成本中占有很大比重，是納稅成本增高的一個(gè)重要方面。這就表明很多納稅人對(duì)稅法并不了解，不懂得按規(guī)定繳納稅款的重要性，因此才會(huì)發(fā)生偷稅漏稅的特殊情況，進(jìn)而受到處罰。因此加大稅法宣傳力度十分重要，是稅務(wù)部門(mén)需要加強(qiáng)的工作內(nèi)容。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該向納稅主體普及稅法知識(shí)，引導(dǎo)群眾主動(dòng)學(xué)習(xí)和遵守稅法章程，做到知法懂法，只有這樣才能從根本上減少稅務(wù)罰款的金額，從而減少納稅成本，促進(jìn)稅務(wù)工作的順利進(jìn)行。

（4）進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)

稅務(wù)服務(wù)貫穿整個(gè)納稅過(guò)程，涉及到稅前、稅中、稅后多個(gè)時(shí)間段，是稅務(wù)工作的基礎(chǔ)部分，它以依法征稅為基本原則，提供多層次、多方面的服務(wù)。在整個(gè)服務(wù)過(guò)程中，征稅雙方責(zé)權(quán)利相對(duì)稱，稅務(wù)部門(mén)根據(jù)納稅人的類(lèi)型和特征提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，引導(dǎo)納稅人遵守稅法的規(guī)定，按時(shí)繳納稅額，從而促進(jìn)稅收工作的順利進(jìn)行。比如，在納稅之前，稅務(wù)部門(mén)可以提供咨詢引導(dǎo)服務(wù)，納稅人可藉此了解到最全面的納稅政策，清楚地知道如何去納稅；在納稅過(guò)程中，納稅人可以在稅務(wù)部門(mén)的幫助下，正確完成納稅流程，以最短的時(shí)間、最高的效率完成納稅的各個(gè)事項(xiàng)；在納稅后，如果納稅人的某些利益受到損害，可以尋求稅務(wù)部門(mén)的幫助，解決爭(zhēng)議問(wèn)題，維護(hù)納稅人的利益。

（5）加快信息化建設(shè)步伐

隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，信息化已經(jīng)逐漸惠及到人們生活的方方面面，為人們帶來(lái)更多便利與效益，稅收工作也不例外。加強(qiáng)信息化建設(shè)步伐，可以使得征稅工作不受地域、時(shí)間的限制，提高征稅效率。比如，納稅人可以在工作人員下班以后利用網(wǎng)絡(luò)繳稅，可以隨時(shí)申報(bào)，在家里也可以完成納稅工作，不必特地跑到實(shí)體的網(wǎng)點(diǎn)。而對(duì)于稅務(wù)部門(mén)的工作者來(lái)說(shuō)，可以迅速地接收到納稅人的納稅信息，很容易從大量繁雜信息中找到需要的信息數(shù)據(jù)，保證稅款盡早入庫(kù)，有利于工作的開(kāi)展。

2.納稅人方面

（1）樹(shù)立正確的納稅理念

稅收是納稅人為獲得政府提供的公共產(chǎn)品和勞務(wù)所支付的代價(jià)。納稅人為了享受?chē)?guó)家提供的各種公共物品，必然要有一定的支付。依法納稅，既是公民的義務(wù)，也是公民社會(huì)責(zé)任感和國(guó)家主人翁地位的具體體現(xiàn)。隨著現(xiàn)行稅制的逐漸完善及執(zhí)法剛性的不斷增強(qiáng)，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)人的納稅人不遵從的程度越強(qiáng)，則受到的懲罰越嚴(yán)厲。以懲罰作為納稅人受到的經(jīng)濟(jì)損失，則稅收不遵從的情況越嚴(yán)重，預(yù)期的成本就越高。與這些額外成本包括罰款、信譽(yù)的損失、稅務(wù)機(jī)關(guān)的不信任等相比，不遵從得到的利益微乎其微。因此，樹(shù)立正確的納稅理念，有助于更好地履行納稅義務(wù)，更多地選擇納稅遵從，避免因違法行為而導(dǎo)致過(guò)高的不遵從成本。

（2）加強(qiáng)稅法的普及運(yùn)用

從我國(guó)目前情況來(lái)看，納稅人對(duì)稅法的學(xué)習(xí)不夠，熟悉稅法的企業(yè)財(cái)務(wù)人員不多，常常出現(xiàn)稅法理解不透、適用錯(cuò)誤等問(wèn)題，造成稅法遵從或稅收籌劃中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，納稅人必須隨時(shí)關(guān)注稅收政策的變化，適時(shí)地做出相應(yīng)的調(diào)整，注重稅收政策的變化，切不可“以不變應(yīng)萬(wàn)變”。稅法關(guān)系到企業(yè)每個(gè)員工的切身利益，因此為了能夠更大程度地降低納稅成本，維護(hù)員工利益，不管是企業(yè)的管理人員還是普通員工，都要學(xué)習(xí)稅法，因?yàn)閷W(xué)習(xí)的程度越深，范圍越廣，就越能體會(huì)到按規(guī)定納稅的重要性，從而主動(dòng)及時(shí)地繳稅，不去挑戰(zhàn)法律的權(quán)威性。只有對(duì)稅法有一定的了解，才能更好地實(shí)施稅收籌劃工作，從而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

（3）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

會(huì)計(jì)控制是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，可以確保企業(yè)資產(chǎn)安全，減少支出，降低成本。辦稅費(fèi)在納稅成本中的比例并不大，但是也要重視起來(lái)，盡量做好節(jié)約工作。降低辦稅費(fèi)的具體方法是：如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的地位位置較遠(yuǎn)，可以采取郵寄的形式；實(shí)施合理的人員分工政策，可以要求財(cái)會(huì)人員兼任辦稅員；可通過(guò)網(wǎng)上申報(bào)、稅庫(kù)行聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)足不出戶申報(bào)繳稅，降低交通費(fèi)用及時(shí)間成本資料；可在規(guī)定的納稅期限內(nèi)盡可能地推遲納稅時(shí)間，實(shí)現(xiàn)資金最大限度的利用率，同時(shí)降低財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（4）積極開(kāi)展稅收籌劃

納稅籌劃指的是納稅人為了減輕納稅負(fù)擔(dān)、節(jié)約納稅成本而對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種特殊籌劃，這種籌劃必須在不違反國(guó)家的法律法規(guī)的前提下進(jìn)行。開(kāi)展有效的稅收籌劃有益于降低稅收成本，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，因此是多數(shù)企業(yè)采取的方案，但是籌劃不是簡(jiǎn)單的規(guī)劃，而需要考慮多方面的內(nèi)容，因此需要謹(jǐn)慎分析并進(jìn)行周密考慮之后再行事。稅收籌劃工作需要科學(xué)性和指導(dǎo)性，需要對(duì)稅法內(nèi)容比較了解并且有管理經(jīng)驗(yàn)的人來(lái)執(zhí)行，因此一些企業(yè)會(huì)聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)專家來(lái)進(jìn)行籌劃工作，從而降低籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)，在不影響企業(yè)正常運(yùn)行的前提下，合法實(shí)現(xiàn)納稅成本的降低。

（5）積極引入稅務(wù)代理

納稅人在納稅過(guò)程中常常需要咨詢和代理服務(wù)，這樣可以盡量避免稅款的錯(cuò)誤計(jì)算或者申報(bào)的遺漏，保證納稅工作的順利進(jìn)行，但是這些咨詢和代理服務(wù)并不是完全免費(fèi)的，需要向提供咨詢服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)和提供代理服務(wù)的注冊(cè)稅務(wù)師支付一定的費(fèi)用。因此，在尋求咨詢和代理服務(wù)之前，納稅人應(yīng)該認(rèn)真分析這筆支出是否合理，是否已經(jīng)超過(guò)了收益的數(shù)額。國(guó)家也要在各個(gè)方面支持稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，促進(jìn)稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的創(chuàng)立和長(zhǎng)期發(fā)展，從而間接降低納稅成本，為納稅人帶來(lái)便利。

結(jié)束語(yǔ)

“高成本、低效益”已成為我國(guó)稅收體系中潛在的問(wèn)題。如何優(yōu)化納稅成本是個(gè)值得思考和研究的問(wèn)題。關(guān)于納稅成本方面的有關(guān)論述很多。本文通過(guò)詮釋筆者對(duì)納稅成本的一番認(rèn)識(shí)，肯定存在不少謬誤之處，但期望本文的論述能夠引起大家對(duì)我國(guó)納稅成本的關(guān)注，希望大家能了解納稅成本的概念、構(gòu)成、影響納稅成本的重要因素，在認(rèn)識(shí)納稅成本的基礎(chǔ)上通過(guò)簡(jiǎn)化稅制、科學(xué)設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)、加大稅法宣傳力度、進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)、加快信息化建設(shè)步伐，加強(qiáng)稅法的普及運(yùn)用、開(kāi)展稅收籌劃等方面不斷優(yōu)化納稅成本。

（作者單位：寧德電信技術(shù)分公司）

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