工資薪金個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)問題探析

【摘 要】 隨著工薪階層個(gè)人所得稅納稅主體地位的出現(xiàn)，工資薪金個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的大小成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。文章從我國工資薪金個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的歷史演變出發(fā)，通過分析費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的變化對(duì)納稅人稅負(fù)的影響，指出我國目前工資薪金個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)存在的問題及未來的改革設(shè)想。

【關(guān)鍵詞】 工資薪金； 個(gè)人所得稅； 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

中圖分類號(hào)：F810.62 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）11-0103-04

一、我國工資薪金個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的歷史演變

1980年我國開始征收個(gè)人所得稅，規(guī)定個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元。2005年10月27日，第十屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議通過了對(duì)1994年版《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的修訂，并于2006年1月1日起開始施行，將個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由原來的每月800元提高到1 600元。2007年12月29日，第十屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議表決通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》，明確自2008年3月1日起開始施行，將個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由原來的每月1 600元增加到2 000元。2011年4月20日，十一屆全國人大常委會(huì)第二十次會(huì)議召開，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)擬調(diào)至3 500元。2011年6月中旬，調(diào)查顯示，48%的網(wǎng)民要求修改個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。2011年6月，由于公眾和人大常委會(huì)委員們對(duì)進(jìn)一步提高個(gè)稅免征額呼聲強(qiáng)烈，最終通過個(gè)稅修改，我國稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由原來的2 000元調(diào)整為3 500元。

二、工資薪金個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)對(duì)稅負(fù)的影響

工資薪金個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的高低決定著可以免于交稅的低收入者的范圍和所有納稅者可以免于交稅的數(shù)額，即扣除標(biāo)準(zhǔn)越高，免于交稅的人越多，納稅人可以免于交稅的數(shù)額越大，從而達(dá)到縮小居民收入差距和降低納稅人稅負(fù)的效應(yīng)。從表1可以明顯看出，當(dāng)工資薪金的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元時(shí)，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)最大，2 000元次之，3 500元時(shí)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)最小；另外，隨著工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高，免于繳納個(gè)人所得稅的低收入者越少（如稅前工資薪金為3 500元時(shí)，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為3 500元時(shí)不用繳納個(gè)人所得稅；費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為2 000元時(shí)，需要繳納125元的個(gè)人所得稅，稅負(fù)3.75%；費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元時(shí)，需要繳納280元的個(gè)人所得稅，稅負(fù)高達(dá)8%）。

三、我國工資薪金個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)存在的問題

（一）工資薪金個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整緩慢，時(shí)間間隔較大

自1980年我國開征個(gè)人所得稅，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元，到2006年1月1日調(diào)整為1 600元，間隔達(dá)26年。自2006年1月1日至2008年3月1日工資薪金個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由1 600元提高到2 000元，間隔兩年多。自2008年3月1日到2011年9月1日工資薪金個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由2 000元調(diào)整為3 500元，時(shí)間間隔三年多。可見，我國工資薪金個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整緩慢，時(shí)間跨度大，難以滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

（二）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)沒有考慮與居民收入和居民支出的關(guān)系

1980年我國開征個(gè)人所得稅時(shí)，工資、薪金免征額為800元。1981年職工平均工資約為每月60元，免征額800元約為月工資的13.3倍。當(dāng)時(shí)全國幾乎沒有工資薪金能超過800元而繳納個(gè)人所得稅的人。2006年1月1日，工資薪金個(gè)人所得稅的免征額由800元提高到1 600元，據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局資料（如表2）顯示：當(dāng)年我國城鎮(zhèn)單位在崗職工月平均工資為1 750元（21 001元/12），免征額約為工資的0.914倍，月消費(fèi)支出724元，占費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的45.25%。2008年3月1日工資薪金個(gè)人所得稅免征額由原來的每月1 600元增加到2 000元。2007年全國城鎮(zhèn)單位在崗職工月平均工資為2 078元，免征額約為工資的0.96倍，月消費(fèi)支出833元，占費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的41.65%。2011年9月，工資薪金個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由2 000元調(diào)整為3 500元，全國城鎮(zhèn)居民在職員工的年平均工資約為42 492元，月平均工資3 541元，免征額約為0.99倍，月平均消費(fèi)性支出1 263元，約占費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的36.09%。由此可見，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)占城鎮(zhèn)居民平均工資的比例大幅下降（由1980年的13.3倍降為2011年的0.99倍），月平均消費(fèi)支出占扣除標(biāo)準(zhǔn)的比例也呈下降趨勢(shì)，這意味著個(gè)人所得稅工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的制定沒有充分考慮與居民收入和支出的關(guān)系。

（三）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)沒有考慮地區(qū)差異

我國幅員遼闊，由于人口、資源、地理環(huán)境等影響，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一，從而各地區(qū)居民的消費(fèi)水平和收入水平有很大差異，各地區(qū)居民維持其基本生產(chǎn)生活所需的費(fèi)用也存在著很大的差異。所以，個(gè)人所得稅的征收應(yīng)考慮到不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、消費(fèi)水平等對(duì)納稅人生活費(fèi)用的影響，不同地區(qū)應(yīng)實(shí)施不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。如表2所示，2011年全國城鎮(zhèn)居民平均月工資約為3 541元，而北京、上海城鎮(zhèn)居民平均月工資為6 320元和6 419元。若各地區(qū)采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，雖然形式上對(duì)各地區(qū)來講是公平的，實(shí)際上卻忽視了納稅人的納稅能力，導(dǎo)致實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的不公平，尤其對(duì)中低收入者。目前我國一些省市在工資、薪金收入費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)方面考慮到了這種情況，實(shí)際執(zhí)行費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)與稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)了一定的差異，還有待進(jìn)一步規(guī)范。

四、改革設(shè)想

費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)制定的初衷是在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予扣除人們?yōu)橘嵢∷枚ㄙM(fèi)的必要支出，主要包括個(gè)人為賺取所得必須支出的衣、食、住、行費(fèi)用和為更好的工作必須支出的房屋租金、教育費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用等。據(jù)我國統(tǒng)計(jì)年鑒公布的資料顯示：居民的現(xiàn)金消費(fèi)支出主要包括食品、衣著、居住、家庭設(shè)備及用品、交通通信、文教娛樂、醫(yī)療保健和其他，即符合必要支出的概念。本文以城鎮(zhèn)居民家庭平均每人全年消費(fèi)性支出為基礎(chǔ)，綜合考慮物價(jià)指數(shù)、每位就業(yè)者負(fù)擔(dān)人數(shù)以及附加扣除等因素，建立工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量模型，對(duì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行推算。假定人均月消費(fèi)支出M為被解釋變量，人均可支配月收入Y與時(shí)間T（本文研究起點(diǎn)為2000年，賦值起點(diǎn)年數(shù)值為1，每過一年加1，2011年為12）為解釋變量，運(yùn)用EViews的OLS法（最小二乘法）進(jìn)行回歸分析，回歸方程為：M=C（1）+C（2）*Y+C（3）*T。具體計(jì)算結(jié)果如表3所示。

表3結(jié)果顯示R2和AdjustedR2接近于1，表明模型的擬合效果比較好；F檢驗(yàn)相伴的概率為0，反映三個(gè)變量之間高度線性相關(guān)，回歸方程顯著水平很高。由此可知，M=92.96602+0.600389*Y+6.594129*T，即人均可支配月收入每增長1元，人均月消費(fèi)性支出增加0.600389元。以2000年為起點(diǎn)，每過一年，人均月消費(fèi)性支出將增加6.594129元。由表2可知，全國人均可支配收入由2010年的19 109.40元增長到2011年的21 809.80元，年均增長率為14%，由此推算出2012—2016年的城鎮(zhèn)人均可支配收入。把數(shù)據(jù)代入方程，計(jì)算得出2012—2016年人均消費(fèi)支出。假定2012—2016年每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)人數(shù)與2011年一樣為1.94人，具體計(jì)算結(jié)果如表4所示。

以同樣方法對(duì)其他各代表性地區(qū)進(jìn)行回歸分析，具體見表5、表6、表7。

由表5可知：

M=116.7188+0.625697*Y+15.49464*T

由表6可知：

M=135.6120+0.585118*Y+18.75272*T

由表7可知：

M=26.27889+0.770850*Y-14.22050*T

根據(jù)表5、表6、表7的計(jì)算結(jié)果，得出表8的推算值。

經(jīng)過以上各省與全國數(shù)據(jù)的分析、對(duì)比，可以得出以下結(jié)論：第一，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，就業(yè)者承擔(dān)的消費(fèi)性支出規(guī)模日益增大，因此個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也需要及時(shí)作出調(diào)整，才能適應(yīng)納稅人的需求和繼續(xù)有效發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配的作用。第二，以廣東、上海為代表的東部地區(qū)的扣除標(biāo)準(zhǔn)要高于全國平均水平，這是由于其發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)引起的高消費(fèi)、高支出所帶來的影響，考慮到以廣東、上海為代表的發(fā)達(dá)地區(qū)的情況和實(shí)際需要，發(fā)達(dá)地區(qū)的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)適當(dāng)高于全國標(biāo)準(zhǔn)；以河南和湖北為代表的中部地區(qū)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)，扣除標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)?shù)陀谌珖?，或與全國標(biāo)準(zhǔn)保持一致。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 陳效.對(duì)改革個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的思考和建議[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2011（2）：65-69.

[2] 李敏.工資薪金個(gè)人所得稅新變化的效用分析[J].會(huì)計(jì)之友，2012（7）：118-120.

表3結(jié)果顯示R2和AdjustedR2接近于1，表明模型的擬合效果比較好；F檢驗(yàn)相伴的概率為0，反映三個(gè)變量之間高度線性相關(guān)，回歸方程顯著水平很高。由此可知，M=92.96602+0.600389*Y+6.594129*T，即人均可支配月收入每增長1元，人均月消費(fèi)性支出增加0.600389元。以2000年為起點(diǎn)，每過一年，人均月消費(fèi)性支出將增加6.594129元。由表2可知，全國人均可支配收入由2010年的19 109.40元增長到2011年的21 809.80元，年均增長率為14%，由此推算出2012—2016年的城鎮(zhèn)人均可支配收入。把數(shù)據(jù)代入方程，計(jì)算得出2012—2016年人均消費(fèi)支出。假定2012—2016年每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)人數(shù)與2011年一樣為1.94人，具體計(jì)算結(jié)果如表4所示。

以同樣方法對(duì)其他各代表性地區(qū)進(jìn)行回歸分析，具體見表5、表6、表7。

由表5可知：

M=116.7188+0.625697*Y+15.49464*T

由表6可知：

M=135.6120+0.585118*Y+18.75272*T

由表7可知：

M=26.27889+0.770850*Y-14.22050*T

根據(jù)表5、表6、表7的計(jì)算結(jié)果，得出表8的推算值。

經(jīng)過以上各省與全國數(shù)據(jù)的分析、對(duì)比，可以得出以下結(jié)論：第一，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，就業(yè)者承擔(dān)的消費(fèi)性支出規(guī)模日益增大，因此個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也需要及時(shí)作出調(diào)整，才能適應(yīng)納稅人的需求和繼續(xù)有效發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配的作用。第二，以廣東、上海為代表的東部地區(qū)的扣除標(biāo)準(zhǔn)要高于全國平均水平，這是由于其發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)引起的高消費(fèi)、高支出所帶來的影響，考慮到以廣東、上海為代表的發(fā)達(dá)地區(qū)的情況和實(shí)際需要，發(fā)達(dá)地區(qū)的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)適當(dāng)高于全國標(biāo)準(zhǔn)；以河南和湖北為代表的中部地區(qū)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)，扣除標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)?shù)陀谌珖剑蚺c全國標(biāo)準(zhǔn)保持一致。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 陳效.對(duì)改革個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的思考和建議[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2011（2）：65-69.

[2] 李敏.工資薪金個(gè)人所得稅新變化的效用分析[J].會(huì)計(jì)之友，2012（7）：118-120.

表3結(jié)果顯示R2和AdjustedR2接近于1，表明模型的擬合效果比較好；F檢驗(yàn)相伴的概率為0，反映三個(gè)變量之間高度線性相關(guān)，回歸方程顯著水平很高。由此可知，M=92.96602+0.600389*Y+6.594129*T，即人均可支配月收入每增長1元，人均月消費(fèi)性支出增加0.600389元。以2000年為起點(diǎn)，每過一年，人均月消費(fèi)性支出將增加6.594129元。由表2可知，全國人均可支配收入由2010年的19 109.40元增長到2011年的21 809.80元，年均增長率為14%，由此推算出2012—2016年的城鎮(zhèn)人均可支配收入。把數(shù)據(jù)代入方程，計(jì)算得出2012—2016年人均消費(fèi)支出。假定2012—2016年每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)人數(shù)與2011年一樣為1.94人，具體計(jì)算結(jié)果如表4所示。

以同樣方法對(duì)其他各代表性地區(qū)進(jìn)行回歸分析，具體見表5、表6、表7。

由表5可知：

M=116.7188+0.625697*Y+15.49464*T

由表6可知：

M=135.6120+0.585118*Y+18.75272*T

由表7可知：

M=26.27889+0.770850*Y-14.22050*T

根據(jù)表5、表6、表7的計(jì)算結(jié)果，得出表8的推算值。

經(jīng)過以上各省與全國數(shù)據(jù)的分析、對(duì)比，可以得出以下結(jié)論：第一，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，就業(yè)者承擔(dān)的消費(fèi)性支出規(guī)模日益增大，因此個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也需要及時(shí)作出調(diào)整，才能適應(yīng)納稅人的需求和繼續(xù)有效發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配的作用。第二，以廣東、上海為代表的東部地區(qū)的扣除標(biāo)準(zhǔn)要高于全國平均水平，這是由于其發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)引起的高消費(fèi)、高支出所帶來的影響，考慮到以廣東、上海為代表的發(fā)達(dá)地區(qū)的情況和實(shí)際需要，發(fā)達(dá)地區(qū)的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)適當(dāng)高于全國標(biāo)準(zhǔn)；以河南和湖北為代表的中部地區(qū)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)，扣除標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)?shù)陀谌珖?，或與全國標(biāo)準(zhǔn)保持一致。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 李敏.工資薪金個(gè)人所得稅新變化的效用分析[J].會(huì)計(jì)之友，2012（7）：118-120.