上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題研究

陸璐

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，上市公司中會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確披露顯得尤為重要，它是資本市場(chǎng)順利發(fā)展的關(guān)鍵因素?，F(xiàn)在，我國(guó)上市公司信息披露違規(guī)事件多次發(fā)生，這引發(fā)了很多關(guān)于上市公司會(huì)計(jì)信息披露的誠(chéng)信問(wèn)題。上市公司信息披露的整體質(zhì)量和制度設(shè)置等方面都存在很多的問(wèn)題，需要采取針對(duì)性的措施進(jìn)行處理，從而更好地處理上市公司信息虛假披露的情況。

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)信息披露；現(xiàn)狀；解決措施

隨著上市公司的逐漸增多，其中的會(huì)計(jì)信息披露情況也屢次出現(xiàn)問(wèn)題，相應(yīng)的對(duì)會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的研究也隨之增多，“會(huì)計(jì)信息披露”的理念也越來(lái)越多的被人們所使用。通過(guò)大量相關(guān)論文的研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在對(duì)于上市公司“會(huì)計(jì)信息披露”觀念的劃分還不清楚。下面我們就從廣義和狹義兩個(gè)方面進(jìn)行研究，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的概念進(jìn)行劃分，并解釋優(yōu)化我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息的重要作用。

1 上市公司會(huì)計(jì)信息披露中存在的不足

我國(guó)的股票市場(chǎng)發(fā)展到現(xiàn)在，大約經(jīng)歷了二十來(lái)年的時(shí)間，而對(duì)于上市公司的會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)督管理的時(shí)間就更加的短暫了，沒(méi)有一套完善、科學(xué)、規(guī)范的管理制度，管理工作不完備。雖然在某些方面取得了一些成效，大體上規(guī)范了上市公司會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題，但是和西方發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)行比較就會(huì)發(fā)現(xiàn)，還是存在很明顯的差別，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)層面：

1.1上市公司會(huì)計(jì)信息披露不完善

上市公司對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露存在不完備的因素，使得會(huì)計(jì)信息披露不對(duì)稱、不完善。就現(xiàn)在的情況來(lái)說(shuō)，很多上市公司都出現(xiàn)了這種問(wèn)題，投資活動(dòng)的參與者對(duì)市場(chǎng)提供會(huì)計(jì)信息的時(shí)間、水平、數(shù)量的多少不對(duì)等的情況。通常情況下，很多上市公司都存在過(guò)分披露對(duì)自身經(jīng)營(yíng)運(yùn)作有利的會(huì)計(jì)信息，盡量規(guī)避披露對(duì)公司經(jīng)營(yíng)不利的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)償還能力的展示也不完善、對(duì)一些重要的財(cái)務(wù)事項(xiàng)的提示不全面、對(duì)資金投放去向和獲利的能力方面揭示不健全，企業(yè)總是以商業(yè)秘密為借口，隱瞞自身的財(cái)務(wù)狀況等，這些因素都使得很多投資者不能夠及時(shí)的獲得全面的會(huì)計(jì)信息，對(duì)于企業(yè)將來(lái)面臨的風(fēng)險(xiǎn)、獲利狀況、償還能力等情況不能進(jìn)行合理的判斷，從而造成投資者的誤判和資金的大量流失。因?yàn)榇嬖诟鞣N各樣的問(wèn)題，上市公司對(duì)披露信息的結(jié)果有所隱瞞，這樣就會(huì)造成投資人的誤解，還會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和完整性。比如，猴王股份因?yàn)殛P(guān)聯(lián)交易，變成了失去信用問(wèn)題的股代表，母公司使用了很多的資金卻沒(méi)有進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確的披露，從而使得母公司的破產(chǎn)被稱之為“ST”。

1.2上市公司會(huì)計(jì)信息披露不準(zhǔn)確

準(zhǔn)確性和可靠性是會(huì)計(jì)信息的基本原則，它規(guī)定會(huì)計(jì)信息要真實(shí)準(zhǔn)確的反映公司經(jīng)濟(jì)狀況。但現(xiàn)在，很多會(huì)計(jì)信息披露的公司的日常工作狀況和財(cái)務(wù)資金狀況沒(méi)有得到準(zhǔn)確的反映，會(huì)計(jì)信息的失真情況十分常見(jiàn)，這就嚴(yán)重危害了證券市場(chǎng)的長(zhǎng)效發(fā)展。公司的管理人員出于多種目的性的考慮，一般都會(huì)過(guò)分夸大自己的經(jīng)濟(jì)能力、獲利能力和資產(chǎn)規(guī)模，對(duì)披露的信息進(jìn)行歪曲和隱瞞。公司招股說(shuō)明書(shū)中信息虛假、隱瞞年度財(cái)務(wù)報(bào)表、控股股東使用資金不明確等情況經(jīng)常發(fā)生，使得國(guó)內(nèi)外很多企業(yè)出現(xiàn)虛假案件的情況。這種情況不利于資源的合理優(yōu)化和配置，沒(méi)有發(fā)揮市場(chǎng)評(píng)價(jià)的作用，不但損害了中小股東的基本禮儀，還影響了企業(yè)的長(zhǎng)效發(fā)展。以瓊民為例，每年的年度報(bào)告虛增資本公積金達(dá)到6.57億元。虛假利潤(rùn)達(dá)到5.4億元，震驚了股市，使得很多股東損失慘重；還有三九醫(yī)藥的大股東占用配股資金達(dá)到25億元，這類問(wèn)題在上市公司中已經(jīng)十分常見(jiàn)了。這些被挪用的資金一般都是因?yàn)橥顿Y失敗或轉(zhuǎn)變成為非貨幣性資產(chǎn)，從而不能回歸或是回歸時(shí)還要大打折扣，因此這就極大可能的轉(zhuǎn)化成為公司的長(zhǎng)期應(yīng)收賬款，其中存在很大的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

1.3上市公司會(huì)計(jì)信息披露不迅速

及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效保障，上市公司的日常工作屬于一種動(dòng)態(tài)的過(guò)程，因?yàn)樾畔⒌牟粚?duì)稱，投資人員對(duì)公司日常經(jīng)營(yíng)變化的狀況不太了解，所以上市公司就更加需要及時(shí)披露相關(guān)的信息，從而保證投資人員做出正確和迅速的投資判斷。但是從現(xiàn)在的實(shí)際情況來(lái)看，上市公司及時(shí)披露信息的情況并未得到好轉(zhuǎn)，雖然我國(guó)的《證券法》中指出，要求上市公司為了保證投資者的利益要及時(shí)準(zhǔn)確的披露有關(guān)信息，但是實(shí)際上，有的公司對(duì)年報(bào)、中報(bào)和凈利潤(rùn)等信息的披露不夠迅速，還可能出現(xiàn)拖拉的情況，對(duì)投資者的利益造成了極大的威脅；而且上市公司使用定期財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)替換臨時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的問(wèn)題還十分嚴(yán)重。根據(jù)我國(guó)《證券法》的相關(guān)規(guī)定，為了更好的保證投資者的利益，預(yù)防可能對(duì)上市公司股價(jià)造成嚴(yán)重威脅的情況，在投資者還不清楚重要事件的時(shí)候，上市公司需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及時(shí)的提交臨時(shí)報(bào)告。但是有的公司不按照規(guī)定進(jìn)行實(shí)施，不能迅速的披露信息。而且，很多公司都是只披露好消息不披露壞消息，對(duì)于因?yàn)樾袠I(yè)原因引起的價(jià)格上漲或是下降等，公司是不會(huì)對(duì)其進(jìn)行解釋和報(bào)告的。上述問(wèn)題的出現(xiàn)，大大的降低了會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)和回饋價(jià)值，對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性和有效性有著重要的影響，給市場(chǎng)操作、謀取暴利和背后交易等創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。2004年的達(dá)爾曼公司就是一個(gè)典型的例子，在2004年半年報(bào)和第三季報(bào)告到年底的時(shí)候還沒(méi)有進(jìn)行披露。公司董事長(zhǎng)徐宗林到現(xiàn)在依然留在海外，歷史問(wèn)題無(wú)從查起，投資人和債權(quán)人都束手無(wú)策。

1.4上市公司會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范、不嚴(yán)肅

我國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的要求是在網(wǎng)上對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行披露，但是在實(shí)際實(shí)施的過(guò)程中，有的上市公司還是使用傳統(tǒng)的紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)化成電子文檔，內(nèi)容過(guò)于單調(diào)，不能夠有效的滿足信息多樣化的需求。而且，有的部門(mén)沒(méi)有一套完整健全的管理制度和標(biāo)準(zhǔn)，使得上市公司在網(wǎng)上披露信息的時(shí)候各為其主，在發(fā)布年報(bào)、中報(bào)以后又隨便發(fā)布補(bǔ)充公告。例如銀廣夏公司的例子，沒(méi)有正式的刊登公告就對(duì)媒體說(shuō)公司要重組。因?yàn)闆](méi)有完善和健全的法律制度進(jìn)行規(guī)范和限制，會(huì)計(jì)信息披露在實(shí)際操作過(guò)程中存在不嚴(yán)肅和不規(guī)范的現(xiàn)象，對(duì)于違法的操作行為的預(yù)防和治理力度不強(qiáng)。

2 上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略

根據(jù)以上的綜合分析，對(duì)于上市公司會(huì)計(jì)信息披露中存在的不足，企業(yè)想要取得長(zhǎng)效的發(fā)展，就需要找到積極有效的措施，我認(rèn)為，可以從以下幾個(gè)方面入手，有效地處理上市公司會(huì)計(jì)信息披露中存在的不足。

（1）設(shè)立一套完備、健全的會(huì)計(jì)信息披露制度。為了更好地保證上市公司信息披露的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和豐富性，需要建立一套完善規(guī)范的會(huì)計(jì)信息披露制度。這個(gè)制度中包含了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)制度、會(huì)計(jì)信息披露制度和相應(yīng)的信用評(píng)價(jià)制度等。在這樣的體系中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則占據(jù)重要的地位，它對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容進(jìn)行了明確的規(guī)定，規(guī)定了會(huì)計(jì)信息需要提升的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；并且對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的模式、內(nèi)容、要求、目的和相應(yīng)的意義進(jìn)行了明確的規(guī)定，能夠更好地提升上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量；審計(jì)制度和會(huì)計(jì)信息披露都是信用評(píng)價(jià)的一種方式，能夠有效地保護(hù)會(huì)計(jì)信息披露的科學(xué)性和規(guī)范性，從而更好地保證會(huì)計(jì)活動(dòng)在信息質(zhì)量上的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

（2）不斷提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的建設(shè)，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供優(yōu)越的就業(yè)空間，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，要讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正的走進(jìn)市場(chǎng)，并且貢獻(xiàn)力量。不斷的推進(jìn)有限合伙所作為目標(biāo)的事務(wù)所“二次改制”，承擔(dān)無(wú)限賠付的責(zé)任，通過(guò)這樣的方式不但能夠有效的監(jiān)督會(huì)計(jì)師的活動(dòng)，還可以提升自身的業(yè)務(wù)水平，從而有效地保證社會(huì)信任和獨(dú)立審計(jì)；針對(duì)上市公司審計(jì)聘任制度的改革，實(shí)行審計(jì)輪換制度，定期或是不定期對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行更換，從而有效的避免公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成過(guò)于親密的關(guān)系，出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師要實(shí)行獎(jiǎng)懲制度，要明確各自的責(zé)任和義務(wù)，健全相應(yīng)的制度體系，按照規(guī)定去辦事，不能讓制度形同虛設(shè)，要落到實(shí)處，做到獎(jiǎng)罰分明，預(yù)防注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了個(gè)人利益，在操作的時(shí)候出現(xiàn)違反職業(yè)道德或是違反職業(yè)原則的行為，從而損害投資者的利益；當(dāng)然還要從教育方面著手，加強(qiáng)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)職業(yè)道德的訓(xùn)練和培養(yǎng)，不斷地提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力和職業(yè)道德水平，強(qiáng)化道德教育和誠(chéng)信教育，堅(jiān)持操守為重、誠(chéng)信為本的觀念。

（3）使用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，讓信息披露方式實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化，并加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露制度中計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，開(kāi)通證券業(yè)的電子商務(wù)，對(duì)于上市公司的實(shí)際信息進(jìn)行及時(shí)和準(zhǔn)確的報(bào)告。使用專業(yè)化、規(guī)范化的管理體系，在有效的信息交流平臺(tái)上發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的實(shí)際作用，加強(qiáng)控制?？傮w來(lái)說(shuō)，我們需要建立一套完善的信息管理軟件，使得相關(guān)信息管理模式變得更加的信息化、一體化和程序化，從而減少人工行為，提高工作效率，提升信息的真實(shí)和準(zhǔn)確度。

3 總結(jié)

會(huì)計(jì)信息和上市公司、債權(quán)人、投資人和其他的利益者之間都有密切的關(guān)系，健全上市公司會(huì)計(jì)信息披露的制度是市場(chǎng)順利運(yùn)行的重要保障。所以，我們需要不斷地提升上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量水平，從而維持市場(chǎng)的可持續(xù)發(fā)展。

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