我國個人所得稅現(xiàn)狀及問題剖析

摘要：

從個人所得稅的課稅模式、稅率、費用扣除等幾個方面，分析了我國現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)所存在的問題，以探究我國個人所得稅稅款流失，提出改善建議并以實際問題做剖析。

關鍵詞：個人所得稅；現(xiàn)狀；建議

中圖分類號：

D9

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2014）20017901

個人所得稅之納稅人有權(quán)根據(jù)法律之規(guī)定向國家交納其應繳之稅收。當然我們不否認納稅人個人所得稅法的修訂引起了全國上下的廣泛關注。其中個人所得稅應當具有什么社會職能是人們普遍關心的問題?？v觀媒體的諸多報道以及聽證會各位參與者的觀點，有關個人所得稅的社會職能的觀點可以概括為（但不限于）以下幾方面：

繳納個人所得稅是每個（中國）公民的權(quán)利，如果將扣除標準提高，將使得有的公民由于不能達到該“門檻”而不能行使其納稅權(quán)。繳納個人所得稅是每個公民應盡的法律義務；任何人都不得逃避此項義務。該觀點跟權(quán)利說相關聯(lián)，并以權(quán)利說為基礎，但不同于權(quán)利說。每個納稅人都為自己能夠為國家納稅而感到光榮，國家不應該通過任何方式剝奪任何公民的此種榮譽感。反映到對待調(diào)整個人所得稅扣除標準的態(tài)度上，就是要求維持現(xiàn)有的扣除標準不變，甚至降低除標準，以使更多的人能夠繳納個人所得稅，從而獲得相應的榮譽感。

通常的角度看，“權(quán)利是法律賦予權(quán)利主體作為或不作為的許可或認可?！逼浔举|(zhì)特征是權(quán)利主體可以為也可以不為某一行為。如果行為人不為某一行為將受到法律的制裁，那么這就很難說是一項權(quán)利，而應當說是一項法律義務，因為義務是“法律規(guī)定的對法律關系主體作為或不作為的約束”。換句話說，義務是一個人必須要做的事。如果不做，政府就要強迫他做，如果義務人要反抗或者逃避，就要對他進行懲罰。我國《憲法》明確規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務?！薄抖愂照魇展芾矸ā芬裁鞔_規(guī)定：“法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人為納稅人?！薄凹{稅人、扣繳義務人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款?！笨梢娢覈⒎ㄉ鲜菍⒓{稅作為納稅人應當履行的一項法定義務而不是當作一項可以任由納稅人處置的權(quán)利來對待的。實際上，現(xiàn)在世界各國都把偷稅、漏稅列為一種罪刑。這說明，無論中外，都把依法納稅看成一種必須履行的義務。將納稅當作納稅人的一項權(quán)利實際上是將納稅人在納稅過程中可以享有的權(quán)利跟整個納稅行為等同起來了。

個人所得稅法的主要功能應當是調(diào)節(jié)社會財富的再分配，縮小人們之間的收入差距。甚至有學者通過比較我國和英國、美國的個人所得稅在縮小貧富差距中的不同作用，結(jié)論性的指出我國的所得稅規(guī)模偏小，起不到應有的縮小收入差距作用。我們不能否認這種研究對于促進我國個人所得稅法的改革和完善具有很重要的意義，但是問題的關鍵是個人所得稅的主要目的是否應當是調(diào)節(jié)人們之間的貧富差距。事實上，基尼系數(shù)反映的不只是人們在收入上的差距，它更多地是反映人們在財富分配上的差距。收入不等于財富。收入的多少能夠影響到人們財富的多少，但不是唯一因素。形成社會貧富懸殊的主要原因在于收入初次分配的不合理。它在很大程度上與個人或家庭所擁有的資產(chǎn)存量高度相關，而個人所得稅針對的是資產(chǎn)流量，對資產(chǎn)存量則無法調(diào)節(jié)。其次，個人所得稅在收入調(diào)節(jié)方面的作用只在于削平高收入者的收入，而不能增加低收入者的財富。再次，個人所得稅的超額累進稅率制——尤其是較高的邊際稅率加上較低的征管水平和較弱的納稅意識——不但強化了納稅人的偷逃稅動機，而且增加了征收成本、降低了征稅效率，降低了稅收征管的透明度，因而也限制了它在調(diào)節(jié)人們的收入差距方面所能夠發(fā)揮的作用。

在確保個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配功能得以實現(xiàn)的同時，我們還應注意保障納稅人及其家庭的基本生活不受影響，使其用于基本生活開支的收入不用繳納個人所得稅。也就是說，個人所得稅的扣除標準應當隨著生活水平的提高而提高，否則就無法實現(xiàn)保障人權(quán)的目的。對于費用扣除標準的確定與公民基本人權(quán)之間的密切關系，全國人大舉行的聽證會上作了精彩的闡述：（1）從平等權(quán)角度而言，個人所得稅的功能主要在于縮小其差距，促進平等權(quán)的實現(xiàn)。（2）從生存權(quán)角度而言，公民的最低生存條件必須保障是基礎，如果扣除標準定得過低，勢必會損及公民生存權(quán)的保障。（3）從發(fā)展角度而言，在構(gòu)建和諧社會的今天，個稅是公民平等的基礎。對于這一點，實際上世界各國都規(guī)定了一定的扣除標準，以保障納稅人的基本生活不受影響。例如，世界各主要國家基本上都是按照家庭收入來征收個人所得稅的，而且對于家庭的生活開支規(guī)定了非常詳細的扣除項目。除了為納稅人家庭開支規(guī)定了一個扣除標準外，還對一些跟家庭發(fā)展或者提高生活質(zhì)量密切相關的一些其他項目規(guī)定了扣除標準，這些扣除項目主要包括：教育開支、購買保險、購買高科技消耗品如汽車、電腦等。此外，一些國家還通過對個人所得稅規(guī)定一個扣除標準以促進傳統(tǒng)道德建設。同時，我們在實施個人所得稅的同時，應當隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及經(jīng)濟水平的提高，不斷調(diào)整個人所得稅的扣除標準，并且盡可能早的重新制定一部更加完善的個人所得稅法，使之更公平、更能保護人們的基本生活權(quán)利，從而更有利于人們自覺遵守。

參考文獻

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