論應(yīng)收賬款的籌劃與管理

摘要：

應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項(xiàng)重要流動(dòng)資產(chǎn)，也是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)較大的資產(chǎn)。應(yīng)收帳款的籌劃與管理對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說至關(guān)重要，它直接影響到企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益。分析了我國(guó)應(yīng)收帳款的現(xiàn)狀、原因、影響，并就應(yīng)收賬款的籌劃、管理、逾期處理等進(jìn)行有益的探討。

關(guān)鍵詞：

應(yīng)收賬款；管理；信用；企業(yè)

中圖分類號(hào)：

F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2014）20013802

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因?qū)ν怃N售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)。在企業(yè)資產(chǎn)中，賒銷行為的表現(xiàn)形式即為應(yīng)收賬款。如何正確認(rèn)識(shí)應(yīng)收帳款，并有效地籌劃、管理這一重要資產(chǎn)，在盡可能增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)靈活性與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的前提下，努力降低可能的風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)成為企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)管理中一個(gè)重要課題。

1我國(guó)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀和原因分析

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額持續(xù)增加，并呈現(xiàn)賬齡老化、拖欠期長(zhǎng)、占資產(chǎn)比重大、壞賬比率大的趨勢(shì)。以2013年上市公司為例，有2288家公司存在應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款總額達(dá)18343億元。其中賬齡在1年以內(nèi)的，占總額的69.2%；賬齡在1-3年的，占總額的26.6%；賬齡在3年以上的，占總額的4.2%。而這2288家公司的資產(chǎn)總額為255120億元，應(yīng)收賬款總額已達(dá)到總資產(chǎn)的7.2%，平均壞賬率為6%。國(guó)家有關(guān)部門數(shù)據(jù)顯示，全國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模在25萬(wàn)億元以上，平均壞賬率5%—10%，平均拖欠期90天。而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的美國(guó)，平均壞賬率0.25%—0.5%，平均拖欠期7天，相差十幾倍。與此同時(shí)，美國(guó)企業(yè)的賒銷比例高達(dá)90%以上，而我國(guó)只有20%。從以上數(shù)據(jù)可以看出，我國(guó)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀不容樂觀，企業(yè)周轉(zhuǎn)資金緊張狀況加劇，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)明顯加大。

以上現(xiàn)狀究其原因，主要有：第一，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)要不斷發(fā)展，必須要擴(kuò)大銷售，提高產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)占有份額。賒銷方式是擴(kuò)大銷售的最有效手段之一，特別在宏觀經(jīng)濟(jì)不景氣、市場(chǎng)萎縮和資金匱乏的形勢(shì)下，在企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、開拓新市場(chǎng)的情況下，更是搶占市場(chǎng)主要的競(jìng)爭(zhēng)手段。第二，應(yīng)收賬款管理薄弱。主要表現(xiàn)為：管理者主觀上重銷售輕管理，缺乏信用風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)；企業(yè)缺乏專業(yè)的信用管理人才，信用政策不完備，控制程序不規(guī)范；內(nèi)部監(jiān)控制度不完善，責(zé)任不明確，收賬不及時(shí)。第三，社會(huì)信用體系尚未建立。我國(guó)目前信用短缺現(xiàn)象大量存在，惡意拖欠現(xiàn)象屢見不鮮，嚴(yán)重破壞社會(huì)的信用環(huán)境，缺乏有效的社會(huì)信用監(jiān)督機(jī)制，同時(shí)，法律保障剛性不足，失信帶來的收益大于成本，缺乏嚴(yán)格的法律約束。

2應(yīng)收賬款管理不善的影響

（1）增加應(yīng)收賬款成本。應(yīng)收賬款在增加銷售收入的同時(shí)，也相應(yīng)的付出一定成本，包括機(jī)會(huì)成本，如投資于有價(jià)證券會(huì)產(chǎn)生的利息收入；管理成本，如收賬費(fèi)用；壞賬成本，即賬款不能收回而產(chǎn)生的壞賬損失。其中，壞賬成本的變動(dòng)性最大，一般與應(yīng)收賬款發(fā)生的數(shù)量成正比，風(fēng)險(xiǎn)也最大。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)采用計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的方法核算壞賬損失。一旦企業(yè)應(yīng)收賬款管理不善，實(shí)際發(fā)生的壞賬損失將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金，給企業(yè)帶來巨大的直接經(jīng)濟(jì)損失。

（2）虛增企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，賒銷全部確認(rèn)為當(dāng)期收入，應(yīng)收賬款的增加使得賬面上銷售收入的增加，資產(chǎn)的增加。與此同時(shí)，企業(yè)還需支付流轉(zhuǎn)稅和所得稅，進(jìn)一步導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)總額的增加，而企業(yè)的資金流入?yún)s沒有增加。在企業(yè)應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回的情況下，企業(yè)的資產(chǎn)和利潤(rùn)產(chǎn)生虛增，因此，應(yīng)收賬款產(chǎn)生的虛假經(jīng)營(yíng)成果可能會(huì)侵蝕企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)能力，導(dǎo)致企業(yè)陷入經(jīng)營(yíng)危機(jī)。

（3）影響企業(yè)現(xiàn)金的循環(huán)周轉(zhuǎn)?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)理念認(rèn)為，現(xiàn)金是企業(yè)最重要的資產(chǎn)，擁有足夠的現(xiàn)金將有效降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，應(yīng)收賬款的增加，并沒有真正使現(xiàn)金流入，企業(yè)反而用有限的資金購(gòu)買原材料，支付工資、管理費(fèi)用，繳納稅金，支付投資者分紅股利，加速了現(xiàn)金的流出。另一方面，應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回，或產(chǎn)生壞賬損失，直接導(dǎo)致現(xiàn)金流入的短缺。因此，應(yīng)收賬款影響了企業(yè)現(xiàn)金的循環(huán)周轉(zhuǎn)，嚴(yán)重時(shí)將引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)，影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

3應(yīng)收賬款的籌劃

由于經(jīng)營(yíng)理念的錯(cuò)誤，企業(yè)重銷售輕管理，在傳統(tǒng)的管理方式中，又只注重事后的賬款催收，沒有事前計(jì)劃，應(yīng)收賬款的管理存在很大的局限性，缺乏對(duì)應(yīng)收賬款管理的全方位籌劃。因此企業(yè)不應(yīng)僅僅針對(duì)事后催收一個(gè)點(diǎn)去管理，而應(yīng)該從經(jīng)營(yíng)管理全局思考，依靠企業(yè)開發(fā)、生產(chǎn)、銷售等多部門的共同力量，制定合理的信用政策，展開全方位的應(yīng)收賬款籌劃。

（1）設(shè)立專門的信用管理部門。在傳統(tǒng)的管理模式中，一般是財(cái)務(wù)部門承擔(dān)信用管理的主要角色，銷售部門配合完成相關(guān)工作，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代管理的要求，應(yīng)收賬款急劇增加，信用管理趨于復(fù)雜化、專業(yè)化，因此企業(yè)應(yīng)該設(shè)立專門的信用管理職能部門，一些規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量較少的企業(yè)考慮到成本效益原則，可以不設(shè)專門的管理部門，但也應(yīng)設(shè)立專門崗位，配置專門人員，負(fù)責(zé)信用的調(diào)查分析、評(píng)級(jí)，專業(yè)化的管理、控制，監(jiān)督應(yīng)收賬款的收回。信用管理部門設(shè)立的方式有三種，第一種是財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門，第二種是銷售總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門，第三種是獨(dú)立于財(cái)務(wù)、銷售之外的信用管理部門，三種方式各有利弊，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，籌劃選擇適合的方式。

（2）制定合理的信用政策和信用額度。應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)，是要制定科學(xué)合理的信用政策，并在信用政策所增加的盈利和擔(dān)負(fù)的成本之間做出權(quán)衡。只有當(dāng)所增加的盈利超過所增加的成本時(shí)，才能實(shí)施賒銷。信用政策主要包括信用標(biāo)準(zhǔn)（企業(yè)同意向客戶提供商業(yè)信用而提出的基本要求）、信用條件（企業(yè)要求客戶支付賒銷款項(xiàng)的條件）、收賬政策（信用條件被違反時(shí)，企業(yè)采取的收賬策略）。企業(yè)在策劃時(shí)，應(yīng)該根據(jù)不同的市場(chǎng)情況，不同的發(fā)展戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)目標(biāo)，制定不同的信用政策。一般來講，寬松的信用政策會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款的增加，但也會(huì)增加信用風(fēng)險(xiǎn)；嚴(yán)格的信用政策會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款的降低，信用風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)減少。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身運(yùn)營(yíng)情況和可以承受的資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)，參考?xì)v史數(shù)據(jù)，事先制定合理的全年總信用額度。

（3）做好應(yīng)收賬款發(fā)生前各部門的風(fēng)險(xiǎn)防范?，F(xiàn)代管理理念認(rèn)為，應(yīng)收賬款的產(chǎn)生與開發(fā)部門、生產(chǎn)部門、銷售部門行為有著直接的關(guān)系，應(yīng)收賬款能否及時(shí)收回又直接影響到下一輪經(jīng)營(yíng)周期流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)，繼而影響下一輪經(jīng)營(yíng)周期任務(wù)目標(biāo)是否順利完成，因此在應(yīng)收賬款產(chǎn)生以前，加強(qiáng)各部門的管理，將從源頭有效防范應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險(xiǎn)。開發(fā)部門應(yīng)加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查與預(yù)測(cè)，通過研發(fā)設(shè)計(jì)、工藝改進(jìn)、增加功能等途徑推陳出新，開發(fā)符合消費(fèi)潮流、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力強(qiáng)的產(chǎn)品。生產(chǎn)部門應(yīng)制定合理的生產(chǎn)計(jì)劃，加強(qiáng)生產(chǎn)管理，提高產(chǎn)品質(zhì)量，節(jié)約生產(chǎn)成本，體現(xiàn)質(zhì)量?jī)r(jià)格優(yōu)勢(shì)。銷售部門應(yīng)健全銷售制度，按照授予客戶的信用額度控制銷售量，按照規(guī)定簽訂銷售合同，規(guī)范銷售手續(xù)，有效防范信用風(fēng)險(xiǎn)。

4應(yīng)收賬款的管理

（1）建立客戶信息管理系統(tǒng)。信用管理部門應(yīng)通過多種渠道對(duì)客戶信用進(jìn)行調(diào)查，收集有關(guān)信息資料，建立客戶信用資料庫(kù)。在充分獲取客戶信用資料的基礎(chǔ)上，采取科學(xué)的分析方法，對(duì)客戶的資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)能力、償債能力、企業(yè)信譽(yù)等進(jìn)行深入地分析，客觀評(píng)價(jià)客戶的信用狀況。最常見的是“5C”評(píng)估法，包括品德、能力、資本、擔(dān)保和條件等五個(gè)方面。信用管理部門通過綜合分析，確定客戶的信用等級(jí)，進(jìn)行分級(jí)管理，并確定客戶的信用政策。管理系統(tǒng)應(yīng)動(dòng)態(tài)化管理，每年定期對(duì)客戶信息進(jìn)行核查更新，為每個(gè)客戶應(yīng)收賬款信用政策提供基礎(chǔ)。

（2）建立賒銷審批制度，明確人員責(zé)任。企業(yè)信用管理部門必須制定審批制度，明確相關(guān)負(fù)責(zé)人的審批權(quán)限，規(guī)范賒銷申請(qǐng)審批程序，實(shí)行“誰(shuí)審批誰(shuí)負(fù)責(zé)”的管理方式。銷售部門賒銷業(yè)務(wù)，經(jīng)審批同意后，方可賒欠；未經(jīng)審批產(chǎn)生的欠款，由相關(guān)責(zé)任人承擔(dān)責(zé)任。明確信用管理部門、銷售部門、財(cái)務(wù)部門相關(guān)責(zé)任人在應(yīng)收賬款管理中的職責(zé)，形成企業(yè)內(nèi)部科學(xué)的信用風(fēng)險(xiǎn)制約機(jī)制。

（3）發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督職能。企業(yè)財(cái)務(wù)部門按照客戶設(shè)置應(yīng)收賬款明細(xì)賬，嚴(yán)格按照規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，發(fā)生壞賬按照程序進(jìn)行核銷。定期編制每個(gè)客戶的賒欠金額，與信用管理部門進(jìn)行應(yīng)收賬款的對(duì)賬工作，并配合組織清查工作，監(jiān)督應(yīng)收賬款回收情況。定期分析現(xiàn)金流量、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)，反饋給信用管理部門，為客戶的信用評(píng)估提供可靠依據(jù)，提供預(yù)警信息反饋，并用以考核評(píng)價(jià)信用管理部門的工作。

（4）應(yīng)收賬款的追蹤管理服務(wù)。企業(yè)信用管理部門從賒銷開始，到應(yīng)收帳款收回之前，要經(jīng)常與客戶保持聯(lián)系，定期與客戶對(duì)賬，提醒客戶按期付款，保障應(yīng)收賬款的收回率。及時(shí)了解客戶的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況，關(guān)注合同執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)可能存在的問題和糾紛，提出解決方案，建立良好關(guān)系，減少逾期帳款的發(fā)生；通過對(duì)賬款回收期、賬齡結(jié)構(gòu)等重要指標(biāo)的分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收帳款的逾期風(fēng)險(xiǎn)，確定選擇有效的追討手段。

（5）完善績(jī)效考核制度。為保證應(yīng)收賬款按期收回，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同部門的管理責(zé)任，制定相應(yīng)的考核制度，考核優(yōu)秀的給予獎(jiǎng)勵(lì)，考核差的給予懲罰。信用管理部門根據(jù)客戶信息收集質(zhì)量、信用政策確定合理性、銷售款回收額等進(jìn)行考核。銷售部門要改變只重視銷售量的做法，應(yīng)將銷售收入與銷售款回收額掛鉤，統(tǒng)一納入考核指標(biāo)，提高銷售責(zé)任人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。內(nèi)部審計(jì)部門定期組織專項(xiàng)審計(jì)，檢查制度執(zhí)行，責(zé)任落實(shí)情況，作為考核重要依據(jù)

5應(yīng)收賬款的逾期處理

（1）制定最佳收賬政策。收賬政策是指客戶未按信用條件發(fā)生逾期欠款，企業(yè)采取的收賬策略。企業(yè)在制定收賬政策時(shí)，要堅(jiān)持成本效益原則，也就是增加的收賬費(fèi)用小于減少壞賬損失為基本目標(biāo)，并根據(jù)賬款逾期時(shí)間、欠款金額、不同的客戶、不同的產(chǎn)品來掌握寬嚴(yán)界限，制定最佳收賬政策，從而使收賬成本最低、效益最大。

（2）應(yīng)收賬款的催收。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1年以下的賬款回收成功率較高為60%，超過1年的賬款回收成功率為25%，超過2年的賬款回收成功率只有13%，3年以上基本不能收回。因此企業(yè)要及時(shí)對(duì)客戶進(jìn)行賬齡分析，加緊催收，盡量減少壞賬損失。

①一般催收方式：信函通知、電話催收、面談追討、委托專業(yè)機(jī)構(gòu)追討、向法院提出訴訟追討等。針對(duì)不同的客戶，可以采取不同的追討方式。對(duì)于那些信譽(yù)度高，資金周轉(zhuǎn)暫時(shí)困難的客戶，可以信函、電話方式給予提醒，商討延期付款事項(xiàng)，達(dá)成協(xié)議。對(duì)于那些由于產(chǎn)品質(zhì)量等原因產(chǎn)生糾紛，導(dǎo)致拖欠賬款，可以協(xié)調(diào)有關(guān)部門，當(dāng)面提出解決方案，爭(zhēng)取資金早日收回。對(duì)于欠款時(shí)間較長(zhǎng)，惡意拖欠的客戶可以委托專業(yè)機(jī)構(gòu)或訴諸法律進(jìn)行追討。

②應(yīng)收賬款的融資?！督鹑诠ぞ邥?huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，應(yīng)收賬款被列為金融產(chǎn)品。應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)是企業(yè)將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給信貸機(jī)構(gòu)，由受讓信貸機(jī)構(gòu)提供資金的一種融資方式，主要包括應(yīng)收賬款抵借和應(yīng)收賬款讓售。應(yīng)收帳款融資既能規(guī)避應(yīng)收賬款所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，又能籌集應(yīng)收賬款變現(xiàn)資金，為經(jīng)營(yíng)增加收益，因此企業(yè)可以積極嘗試此方法，提高應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力。

③債務(wù)重組。對(duì)于雙方有長(zhǎng)期合作關(guān)系，發(fā)生暫時(shí)財(cái)務(wù)困難的客戶，雙方還可通過重組方式來清償債務(wù)，通過債轉(zhuǎn)股方式，將應(yīng)收賬款置換為股權(quán)；通過資產(chǎn)置換方式，將應(yīng)收賬款置換為優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。債務(wù)重組避免了客戶破產(chǎn)給企業(yè)帶來的較大損失，還能減少訴訟等收賬費(fèi)用，有效規(guī)避壞賬、呆賬風(fēng)險(xiǎn)。

總之，只要企業(yè)采用有效的措施，應(yīng)收帳款的信用風(fēng)險(xiǎn)是可以防范的，也只有進(jìn)行了科學(xué)的籌劃與管理，才可使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中既擴(kuò)大銷售，增加盈利，又使應(yīng)收帳款信用風(fēng)險(xiǎn)盡可能地降到最低，從而使企業(yè)健康發(fā)展。

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