論新形勢(shì)下事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制

[摘要]本文基于財(cái)務(wù)管理與成本控制的相關(guān)理論，深入剖析了兩者之間的重要關(guān)聯(lián)，并基于事業(yè)單位視角論述了在新時(shí)期應(yīng)如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理與成本控制管理。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制；新形勢(shì)

自十八大以來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院對(duì)各級(jí)事業(yè)單位提出了更高的要求，由此，在推進(jìn)中國(guó)可持續(xù)發(fā)展的這一大背景之下，事業(yè)單位不僅承擔(dān)著服務(wù)社會(huì)的重任，更擔(dān)負(fù)著黨中央、國(guó)務(wù)院的期望，因此，強(qiáng)化內(nèi)部控制，加強(qiáng)自身建設(shè)，首先實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展，是事業(yè)單位在當(dāng)前所面臨著的重要課題?；谖覈?guó)事業(yè)單位的現(xiàn)狀視角探析，財(cái)務(wù)系統(tǒng)歷來(lái)是事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，同時(shí)，忽略內(nèi)控機(jī)制也對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部職工的工作效率造成了不同程度的影響，基于財(cái)務(wù)管理視角探析，事業(yè)單位在針對(duì)財(cái)務(wù)管理所開展的內(nèi)部控制更是存在著諸多的問題。基于這種現(xiàn)狀，同時(shí)結(jié)合我國(guó)社會(huì)建設(shè)對(duì)事業(yè)單位社會(huì)職能的實(shí)際需求，事業(yè)單位應(yīng)積極探索強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新路徑，強(qiáng)化內(nèi)部控制并提升財(cái)務(wù)管理效能，只有這樣，才能完成黨中央、國(guó)務(wù)院給予的戰(zhàn)略任務(wù)，并實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。

一、財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制管理的相關(guān)理論探討

（一）財(cái)務(wù)管理

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理是一個(gè)極為特殊的體系，其有別于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，具有政策性強(qiáng)、涉及面廣和類型復(fù)雜等突出特點(diǎn)。事業(yè)單位沒有高度密集的資金流動(dòng)，其管理的實(shí)質(zhì)主要在于三個(gè)層面。一是針對(duì)資金的籌集管理，事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)主要來(lái)源于國(guó)家財(cái)政撥款，但其中也有少數(shù)的自收自支編制和差額事業(yè)編制，如醫(yī)院和公共景點(diǎn)等等，總體來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位的資金來(lái)源于國(guó)家財(cái)政投入密切相關(guān)，因此，對(duì)該類資金的管理是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容；二是針對(duì)資金運(yùn)用和支出的管理，事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)僅用于維系單位的日常運(yùn)作，如差旅費(fèi)、交通費(fèi)和與辦公用品相關(guān)的費(fèi)用支出等等，與大財(cái)團(tuán)、大企業(yè)龐大的資金脈絡(luò)相較，事業(yè)單位的資金運(yùn)用和支出管理相對(duì)較為簡(jiǎn)單；三是收益管理，即針對(duì)固定資產(chǎn)收益、罰款收益等所涉資金進(jìn)行的管理。

（二）內(nèi)部控制

所謂內(nèi)部控制，是指企業(yè)團(tuán)體為實(shí)現(xiàn)其運(yùn)營(yíng)目的而設(shè)定的一系列方法、手段以及措施的總稱。2006年，我國(guó)財(cái)政部頒發(fā)了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》，對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制提出了明確的要求，同時(shí)也首次將事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理置于內(nèi)部控制這一大方向之下來(lái)進(jìn)行審視。由此可見，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制來(lái)開展有效的財(cái)務(wù)管理，是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，其通過(guò)不相容崗位分離制度、授權(quán)批準(zhǔn)制度和控制程序機(jī)制等制度保障，將財(cái)務(wù)管理納入內(nèi)部控制的范圍之內(nèi)，結(jié)合內(nèi)控合法性原則、實(shí)用性原則、權(quán)威與廣泛相結(jié)合原則、成本制約原則和成本效益原則，將財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制有機(jī)的融合起來(lái)，為事業(yè)單位如何有效開展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制明確了方向。

二、強(qiáng)化管理，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理機(jī)制

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理機(jī)制主要包括制度建設(shè)和制度落實(shí)兩項(xiàng)內(nèi)容，因此，開展管理的著力點(diǎn)也應(yīng)當(dāng)聚焦于制度建設(shè)和制定落實(shí)兩個(gè)層面。

首先是制度建設(shè)。針對(duì)內(nèi)部實(shí)際情況，事業(yè)單位應(yīng)將財(cái)務(wù)管理制度的建設(shè)重點(diǎn)放在對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的行為約束和對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范兩個(gè)主要層面。一是對(duì)財(cái)務(wù)管理人才的行為約束，通過(guò)財(cái)務(wù)管理制度，應(yīng)明確崗位職責(zé)，約束財(cái)務(wù)人員的行為，對(duì)每一個(gè)管理環(huán)節(jié)如支出項(xiàng)目審批、專項(xiàng)資金預(yù)算或填制往來(lái)結(jié)算票據(jù)等等，應(yīng)在制度條款中突出明確的行為導(dǎo)向，使財(cái)務(wù)管理人員在日常工作中有章可依、有據(jù)可循，同時(shí)也為評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)提供重要的依據(jù)；二是規(guī)范財(cái)務(wù)管理流程，加強(qiáng)綜合性財(cái)務(wù)制度建設(shè)，主要包括預(yù)算程序、各類雜項(xiàng)管理程序、票據(jù)管理程序、收支管理程序等重要環(huán)節(jié)。

其次是財(cái)務(wù)管理制度的落實(shí)。首先，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)班子要設(shè)立專門針對(duì)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督崗位，配置專人對(duì)財(cái)務(wù)管理制度的落實(shí)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)于管理過(guò)程中出現(xiàn)重大疏漏的，或不按照規(guī)章制度辦事的，一律給予嚴(yán)懲；其次，事業(yè)單位要建立健全的績(jī)效制度，要通過(guò)適當(dāng)提高獎(jiǎng)罰額度來(lái)激勵(lì)財(cái)務(wù)管理人員自主遵守財(cái)務(wù)管理制度中的各項(xiàng)條款，從而使財(cái)務(wù)管理制度能夠全面落實(shí)，并全面提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理效能。

三、加強(qiáng)事業(yè)內(nèi)部控制，提升財(cái)務(wù)管理效能

在事業(yè)單位的運(yùn)行過(guò)程中，有效的內(nèi)部控制是提升財(cái)務(wù)管理效能的重要途徑。在實(shí)踐中，事業(yè)單位的內(nèi)部控制既可量化拆分為數(shù)個(gè)細(xì)節(jié)，又可構(gòu)建整體性的內(nèi)控管理體系。這需要事業(yè)單位從以下幾個(gè)層面來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部控制。

第一，建立內(nèi)控示范標(biāo)準(zhǔn)。任何機(jī)制的完善都需經(jīng)過(guò)一定的適應(yīng)階段，而基于事業(yè)單位視角探析，為提升財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，單位應(yīng)建立內(nèi)控示范標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)聚焦于三個(gè)層面：一是內(nèi)部環(huán)境示范標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，事業(yè)單位應(yīng)努力打造基于財(cái)務(wù)管理的單位內(nèi)部文化，通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)干部以身作則，以及對(duì)新作風(fēng)、新思路、新工作模式的大力宣傳，打造一個(gè)以強(qiáng)化內(nèi)部控制、提升管理效能為核心的文化平臺(tái)，使財(cái)務(wù)管理人員在內(nèi)部文化的影響下維護(hù)制度落實(shí)、提升工作質(zhì)量；二是外部環(huán)境示范標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)班子應(yīng)將外部環(huán)境建設(shè)作為一項(xiàng)重點(diǎn)任務(wù)來(lái)抓，如在單位設(shè)立內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)宣傳欄，或?qū)⑽覈?guó)財(cái)政部所頒發(fā)的相關(guān)條例、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度等制作成漫畫張貼在財(cái)務(wù)部門辦公室或走廊，以加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的督導(dǎo)作用；三是思教和素質(zhì)教育環(huán)境示范標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，事業(yè)單位可提取大企業(yè)、大財(cái)團(tuán)關(guān)于財(cái)務(wù)管理的成功案例，將其利用多媒體制作成專輯，定期或不定期組織財(cái)務(wù)管理人員學(xué)習(xí)和借鑒成功經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也可組織開展與財(cái)務(wù)管理相關(guān)的研討會(huì)，或聘請(qǐng)專家來(lái)單位開展講座，從而加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的思想教育，并提升財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)。

第二，為強(qiáng)化內(nèi)部控制創(chuàng)設(shè)有利條件。有效的內(nèi)部控制需要滿足兩個(gè)條件。首先，事業(yè)單位應(yīng)優(yōu)化人員配置。事業(yè)單位內(nèi)控管理以人員為核心，因此，對(duì)人員進(jìn)行合理配置是事業(yè)單位需重點(diǎn)考慮的第一要素。例如，在內(nèi)部控制方面配置對(duì)熟悉本單位實(shí)際情況的相關(guān)人員，而管理人員的主要職能不僅僅是對(duì)人員的配置，還包括事先預(yù)測(cè)、事中控制以及事后管理與總結(jié)等多項(xiàng)內(nèi)容，因此，將管理人員作為內(nèi)部控制體系的核心，同時(shí)重點(diǎn)配置內(nèi)部控制的外圍框架，對(duì)優(yōu)化事業(yè)單位的內(nèi)部控制、提升財(cái)務(wù)管理效能而言具有重要意義。其次，事業(yè)單位還可通過(guò)加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)來(lái)強(qiáng)化內(nèi)部控制，例如，更新計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，建立局域網(wǎng)和廣域網(wǎng)互動(dòng)交流平臺(tái)，或引進(jìn)最新的財(cái)務(wù)管理軟件，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理的數(shù)字化，從而提升管理效率，全面發(fā)揮內(nèi)部控制的作用和價(jià)值。

結(jié)語(yǔ)

總而言之，強(qiáng)化內(nèi)部控制、提升財(cái)務(wù)管理質(zhì)量對(duì)實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位社會(huì)效益最大化具有重要意義。當(dāng)前，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制日益成熟的大環(huán)境下，事業(yè)單位應(yīng)抓住這一契機(jī)，讓有效的內(nèi)部控制為財(cái)務(wù)管理創(chuàng)設(shè)環(huán)境，讓財(cái)務(wù)管理提升內(nèi)部控制的效能，只有這樣，才能提升事業(yè)單位的社會(huì)效益，實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。

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