“營改增”對建安企業(yè)稅負(fù)的影響及對策

[摘要]我國目前正處于經(jīng)濟(jì)加快轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，將營業(yè)稅改為增值稅，能夠消除重復(fù)征稅，增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力，降低企業(yè)的稅收成本，進(jìn)一步使得稅收制度走向科學(xué)、穩(wěn)定的發(fā)展軌道，本文首先闡述了“營改增”的內(nèi)容，其次，分析了營改增對建安企業(yè)稅負(fù)的影響，同時(shí)，就建安企業(yè)應(yīng)對“營改增”的措施進(jìn)行了深入的探討，具有一定的參考價(jià)值。

[關(guān)鍵詞]建安企業(yè)；營改增；措施；稅負(fù)

1.引言

我國目前正處于經(jīng)濟(jì)加快轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，為了進(jìn)一步提高我國的綜合實(shí)力，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度和質(zhì)量，逐步推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，那么應(yīng)該制定與之相互匹配的制度。而稅法制度與國民經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)，我國在過去很長一段時(shí)間內(nèi)都是采取“不同行業(yè)稅收征收不同”的政策，這種政策已經(jīng)不能適應(yīng)我國目前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，很有必要將營業(yè)稅改為增值稅，以便消除重復(fù)征稅，增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力，降低企業(yè)的稅收成本，進(jìn)一步使得稅收制度走向科學(xué)、穩(wěn)定的發(fā)展軌道，本文就營改增對建安企業(yè)稅負(fù)的影響及對策進(jìn)行探討。

2.“營改增”的內(nèi)容

在我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)中，最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種是營業(yè)稅和增值稅。營業(yè)稅主要覆蓋第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)，而增值稅則主要覆蓋了大多數(shù)的第二產(chǎn)業(yè)（除建筑業(yè)之外）。但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的日益成熟，這種稅收制度存在著較大的弊端。

其一，營業(yè)稅和增值稅長期并行，使得增值稅的抵扣鏈條遭到了較大程度的破壞。增值稅的最大優(yōu)點(diǎn)就是“中性”，它不會“區(qū)別對待”任何的經(jīng)濟(jì)主體，這樣一來，就能夠在公平競爭環(huán)境中能夠引導(dǎo)企業(yè)做大做強(qiáng)。但值得注意的是，增值稅的中性效應(yīng)要充分發(fā)揮出來的前提條件就是稅基要盡量包括全部的服務(wù)和商品，但是很遺憾，目前我國現(xiàn)行的稅收制度還做不到這一點(diǎn)，增值稅征稅范圍較狹窄。

其二，增值稅排除了第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)，這樣會給第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展造成嚴(yán)重的阻礙。

其三，營業(yè)稅和增值稅兩套稅制并行會造成實(shí)際稅收征管中存在著疑惑，目前服務(wù)和商品捆綁銷售的現(xiàn)象在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中屢見不鮮，要準(zhǔn)確地劃清楚服務(wù)和商品所占金額比例，很難做到。

因此，“營改增”就被提出來了，希望能夠用繳納增值稅的方式來代替過去繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，消除重復(fù)征稅，這是稅收政策調(diào)整的必然選擇，完全符合國際慣例?！盃I改增”主要是針對部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括簽證咨詢、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、物流輔助、研發(fā)技術(shù)、文化創(chuàng)意、信息技術(shù)等，交通運(yùn)輸則包括管道運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、陸路運(yùn)輸。按照國家發(fā)改委的統(tǒng)一規(guī)劃，“營改增”的實(shí)施步驟主要分為三步：第一，“營改增”首先在上海市的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)中開始試點(diǎn)實(shí)施。第二，在全國范圍內(nèi)選擇部分行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)“營改增”。第三，在全國范圍內(nèi)消滅營業(yè)稅，實(shí)現(xiàn)“營改增”，預(yù)計(jì)將于2015年內(nèi)完成“營改增”。

3.“營改增”對建安企業(yè)稅負(fù)的影響

3.1積極影響

3.1.1改變建安企業(yè)稅負(fù)過重的局面

建筑安裝企業(yè)在“營改增”未實(shí)施之前，屬于營業(yè)稅征稅范圍，而營業(yè)稅征稅率較高，也沒有什么抵扣，而“營改增”之后，許多進(jìn)項(xiàng)渠道的抵扣都會納入增值稅范圍之內(nèi)。同時(shí)，隨著我國建筑市場的茁壯成長，建安企業(yè)發(fā)展規(guī)模也在處于不斷擴(kuò)大的發(fā)展趨勢，子公司的項(xiàng)目分包轉(zhuǎn)包、大型工程分包轉(zhuǎn)包、建設(shè)施工項(xiàng)目招投標(biāo)等日趨復(fù)雜，建安企業(yè)往往會承受著較多的重復(fù)納稅，而“營改增”后能夠較好地解決掉重復(fù)納稅這一問題，能夠讓建安企業(yè)有更大的發(fā)展空間。此外，“營改增”也符合國際慣例，能夠進(jìn)一步規(guī)范會計(jì)核算問題。

3.1.2改變企業(yè)負(fù)稅不均衡現(xiàn)象

稅負(fù)負(fù)擔(dān)行業(yè)比重不均衡的問題一直以來都對我國稅務(wù)管理工作造成了較大的制約，而“營改增”之后，建安企業(yè)改為了增值稅納稅行業(yè)，而不再被列入營業(yè)稅征收范圍，能夠通過進(jìn)項(xiàng)渠道抵扣等方式減輕建安企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)了建安企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的行動(dòng)力與積極性。

3.2消極影響

3.2.1“營改增”加大了建安企業(yè)的資金壓力

建安企業(yè)最常見的問題之一就是工程款拖欠，建安企業(yè)往往上繳完工程款稅負(fù)之后很久都還不能從業(yè)主方獲得工程款，這樣無疑就會增加建安企業(yè)的資金壓力。同時(shí)，企業(yè)為了工程的運(yùn)作會與供應(yīng)商簽訂買賣合同，但是由于企業(yè)沒有將款項(xiàng)交付，供應(yīng)商就不會給企業(yè)提供專用發(fā)票，這樣就將資金密集型的建安企業(yè)堵到了墻角。

3.2.2“營改增”在項(xiàng)目經(jīng)營上可能會造成困擾

建安企業(yè)下轄諸多子公司、分公司，而這些子公司、分公司在工程投標(biāo)過程中往往為了提高中標(biāo)率，往往都會以總公司名義去投標(biāo)?！盃I改增”之前，總部可以代扣代繳營業(yè)稅，因?yàn)樗鼪]有涉及到抵扣的問題，但“營改增”后，就不能代扣代繳了，會出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票與銷項(xiàng)發(fā)票二者的主體單位不同的問題。

3.2.3“營改增”會加大管理成本

建安企業(yè)在“營改增”之前，只需要在向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅負(fù)時(shí)才需要進(jìn)行會計(jì)核算，操作步驟較為簡單，但是在“營改增”之后，繳納環(huán)節(jié)復(fù)雜，操作步驟繁瑣，增值稅的抵扣、繳稅、認(rèn)證、發(fā)票開具等環(huán)節(jié)都需要大力的財(cái)務(wù)會計(jì)人員，會增加人力成本，進(jìn)而提高建安企業(yè)的管理成本。

4.建安企業(yè)應(yīng)對“營改增”的措施

4.1加強(qiáng)稅務(wù)的籌劃

在“營改增”之前，建安企業(yè)在稅收籌劃方面沒有什么提升空間，但在“營改增”之后，涉及到諸多環(huán)境，使得稅收籌劃的作用性得以突出，可結(jié)合建安企業(yè)的具體情況來進(jìn)行稅收籌劃，以此來提高建安企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，合理減少稅負(fù)。

4.2加強(qiáng)會計(jì)的核算

增值稅涉及到建安企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，在“營改增”之后，建安企業(yè)的會計(jì)核算強(qiáng)度、內(nèi)容、工作量都得以大幅度提高，這就需要建安企業(yè)加強(qiáng)會計(jì)的核算，以此來為建安企業(yè)爭取更大的經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)濟(jì)效益。

4.3提高會計(jì)人員素質(zhì)

新形勢、新任務(wù)，對建安企業(yè)會計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求，建安企業(yè)會計(jì)人員要通過增強(qiáng)業(yè)務(wù)意識，提高服務(wù)水平，愛崗敬業(yè)，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德，利用現(xiàn)代化技術(shù)，實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算規(guī)范化，努力提高自身綜合素質(zhì)，更新自己的知識結(jié)構(gòu)，造就一支思想進(jìn)步、業(yè)務(wù)過硬的財(cái)務(wù)會計(jì)人員隊(duì)伍，把建安企業(yè)會計(jì)工作做得更好。此外，要按照“走出去、請進(jìn)來”的原則，既安排財(cái)務(wù)會計(jì)人員外出參加各類培訓(xùn)班，也要邀請專家學(xué)者到建安企業(yè)、到崗位上對全體人員進(jìn)行“營改增”知識的培訓(xùn)和指導(dǎo)，全面提高財(cái)務(wù)會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

5.結(jié)語

總之，“營改增”對于建安企業(yè)稅負(fù)影響較大，既有挑戰(zhàn)，又有機(jī)遇，涉及到諸多方面，能夠較好地增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力，降低企業(yè)的稅收成本，進(jìn)一步使得稅收制度走向科學(xué)、穩(wěn)定的發(fā)展軌道。

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