“突出主線 三線并驅(qū)”會(huì)計(jì)教學(xué)法的研究與實(shí)踐

我們的學(xué)生絕大部分是從高中進(jìn)入大學(xué)的，極少有社會(huì)從業(yè)經(jīng)歷，即使有社會(huì)從業(yè)經(jīng)歷，也不一定就從事過會(huì)計(jì)工作。目前，我校有十幾個(gè)專業(yè)開設(shè)了《會(huì)計(jì)學(xué)原理》課程，許多專業(yè)又都把《會(huì)計(jì)學(xué)原理》課程安排在新生入學(xué)的學(xué)期，對于沒有經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)和社會(huì)閱歷的新生而言，會(huì)計(jì)是抽象難學(xué)的。許多學(xué)生學(xué)完會(huì)計(jì)后的感覺是，會(huì)計(jì)操作不難，但會(huì)計(jì)核算復(fù)雜，會(huì)計(jì)理論知識混亂。老師明白的東西，為什么學(xué)生會(huì)如此不明白？如何在課堂上把會(huì)計(jì)學(xué)講得不抽象、易懂好學(xué)、條理清楚、概念明晰、基礎(chǔ)理論知識與操作實(shí)踐有機(jī)結(jié)合，確實(shí)值得我們研究，不斷總結(jié)成功的做法，并付諸于課堂教學(xué)實(shí)踐。筆者認(rèn)為“突出主線，三線并驅(qū)”會(huì)計(jì)教學(xué)法有助于學(xué)生認(rèn)識會(huì)計(jì)、喜歡會(huì)計(jì)、乃至于自覺學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識。

“三條主線”指的是會(huì)計(jì)學(xué)原理教學(xué)中的理論主線、核算主線和操作主線。

一、理論主線

以財(cái)務(wù)報(bào)表使用人的要求即會(huì)計(jì)目標(biāo)和企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)即會(huì)計(jì)對象為起點(diǎn)，逐步介紹會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)科目與賬戶、復(fù)式記賬及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等內(nèi)容，力求概念的關(guān)聯(lián)與明晰。會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對象、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬戶這些專業(yè)名詞、概念，它們之間到底有什么聯(lián)系？

1.會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)工作所要達(dá)到的終極目的。會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分，應(yīng)該以提高經(jīng)濟(jì)效益作為最終目標(biāo)。在將提高經(jīng)濟(jì)效益作為終極目標(biāo)的前提下，會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)就是向信息使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。

2.會(huì)計(jì)對象是指會(huì)計(jì)所要核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，也就是企業(yè)與政府、行政事業(yè)單位以及民間非營利組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)動(dòng)。

任何一個(gè)企業(yè)要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須具備一定的物質(zhì)條件，這些在會(huì)計(jì)上稱為資產(chǎn)，而這些資產(chǎn)總有一定的來源，這些在會(huì)計(jì)上稱為所有者權(quán)益和負(fù)債。企業(yè)從投資人和債權(quán)人那兒獲得的各種形式的資產(chǎn)，其目的是要通過經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以獲取利益，也就是通過為滿足社會(huì)需求提供商品或勞務(wù)來達(dá)到盈利的目的。

3.會(huì)計(jì)要素是從會(huì)計(jì)的角度解釋構(gòu)成企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的必要因素，也是根據(jù)交易或事項(xiàng)對于可確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對象的分類或概括。

由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)紛繁復(fù)雜，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的過程中，會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容不僅會(huì)發(fā)生數(shù)量、金額的增減變動(dòng)，還會(huì)發(fā)生形態(tài)上的變動(dòng)。會(huì)計(jì)核算除了要按照各個(gè)會(huì)計(jì)要素的不同特點(diǎn)，還應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理的要求進(jìn)行分類別、分項(xiàng)目的核算。

4.會(huì)計(jì)科目只是一個(gè)對會(huì)計(jì)要素分類的名稱，它無法記錄項(xiàng)目的增加、減少和余額，如果加上一個(gè)結(jié)構(gòu)，那它就能分類記錄每個(gè)項(xiàng)目的增減及其變動(dòng)余額。簡單地說，會(huì)計(jì)科目+結(jié)構(gòu)=會(huì)計(jì)賬戶。

二、 核算主線

以工業(yè)企業(yè)典型業(yè)務(wù)即籌集資金、采購材料、加工生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品、財(cái)務(wù)分配等環(huán)節(jié)的資金運(yùn)動(dòng)為主線，設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶，編制會(huì)計(jì)分錄。資金運(yùn)動(dòng)到哪個(gè)環(huán)節(jié)，就設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄，使學(xué)生明白會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)分錄要與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程相對應(yīng)，力求做到核算環(huán)節(jié)不亂，使學(xué)生能理解理論主線和核算主線的內(nèi)容并快速編出正確的會(huì)計(jì)分錄。

1.資金籌集階段，主要設(shè)置“銀行存款”、“短期借款”和“實(shí)收資本”賬戶，通過借貸復(fù)式記賬法，說明企業(yè)的錢來源于銀行貸款和投資人投入，企業(yè)收到錢，是資產(chǎn)的增加，并且它們之間存在恒等關(guān)系，企業(yè)的錢要等于銀行貸款和投資人投入款。

2.材料采購階段，成本核算方面主要設(shè)置“在途物資”和“原材料”賬戶，以適應(yīng)企業(yè)材料采購業(yè)務(wù)管理的需求。以驗(yàn)收入庫為界限，驗(yàn)收入庫前借記“在途物資”賬戶，驗(yàn)收入庫后，再從“在途物資”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的借方。

3.加工生產(chǎn)階段，成本核算方面主要設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”和“庫存商品”等賬戶，以反映企業(yè)加工生產(chǎn)的工藝流程。生產(chǎn)車間從倉庫領(lǐng)用原材料加工生產(chǎn)，原材料成本從“原材料”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”或“制造費(fèi)用”賬戶的借方；產(chǎn)品加工完畢，產(chǎn)品成本則從“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶的借方。

4.銷售產(chǎn)品階段，成本核算方面主要設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，該賬戶的借方與“庫存商品”賬戶的貸方相對應(yīng)。

三、 操作主線

學(xué)生學(xué)會(huì)了運(yùn)用復(fù)式記賬法正確編制會(huì)計(jì)分錄后，有必要讓學(xué)生明白會(huì)計(jì)分錄的載體——記賬憑證。填制記賬憑證，學(xué)生不僅可以了解會(huì)計(jì)分錄，摘要、憑證編號、附件等內(nèi)容的寫法，還可通過記賬憑證底部的簽名，了解內(nèi)部控制制度。填制記賬憑證還有助于學(xué)生明白記賬憑證編制的依據(jù)以及記賬憑證編制后的登賬環(huán)節(jié)。

賬簿登記完后，就要對總賬余額進(jìn)行試算平衡，其目的有二：一是檢查借貸總金額是否相等，二是為編制會(huì)計(jì)報(bào)表做準(zhǔn)備。操作過程中，報(bào)表數(shù)據(jù)來源不成問題，但學(xué)生經(jīng)常遭遇的難題是：先編資產(chǎn)負(fù)債表，后編利潤表及其附表，其結(jié)果是資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)總計(jì)與負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)不平衡。問題的根源在哪？在于學(xué)生沒有弄明白報(bào)表之間數(shù)據(jù)的鉤稽關(guān)系。通過操作編制報(bào)表，學(xué)生就會(huì)明白要先編制利潤表及其附表，后編制資產(chǎn)負(fù)債表及其他報(bào)表。因?yàn)閮衾麧欉@一數(shù)據(jù)是利潤表與利潤表附表之間的連接樞紐，期末未分配利潤這一指標(biāo)是利潤表附表與資產(chǎn)負(fù)債表之間的連接樞紐，只有先計(jì)算凈利潤，后計(jì)算期末未分配利潤，資產(chǎn)負(fù)債表所需的數(shù)據(jù)才可得出。

“突出主線，三線并驅(qū)”會(huì)計(jì)教學(xué)方法可幫助學(xué)生學(xué)好會(huì)計(jì)的基本理論、基本知識和基本技能，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生為后續(xù)的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》、《財(cái)務(wù)管理學(xué)》、《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》等課程的學(xué)習(xí)打下扎實(shí)的基礎(chǔ)，使非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生也能明白會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成程序，知道會(huì)計(jì)信息是如何產(chǎn)生的，如想要了解某個(gè)數(shù)據(jù)，知道到哪個(gè)環(huán)節(jié)去找。多年的研究與實(shí)踐證明，“突出主線，三線并驅(qū)”會(huì)計(jì)教學(xué)方法是一種在會(huì)計(jì)學(xué)原理教學(xué)中切實(shí)可行的且行之有效的教學(xué)方法。