新醫(yī)院會計制度下固定資產(chǎn)核算的相關(guān)問題探討

摘要：文章分析了醫(yī)院舊會計制度下固定資產(chǎn)管理中存在的問題，結(jié)合實施的新醫(yī)院財務(wù)會計制度，在新舊醫(yī)院會計制度對比分析的基礎(chǔ)上對醫(yī)院固定資產(chǎn)相關(guān)問題進行了探討，針對兩種制度下固定資產(chǎn)的核算進行比較分析，以期提高醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟效益。

關(guān)鍵詞：新《醫(yī)院會計制度》；固定資產(chǎn)；管理；問題；核算

為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要、加強醫(yī)院財務(wù)管理和監(jiān)督、規(guī)范醫(yī)院財務(wù)行為、提高資金使用效益，我國于2010年12月發(fā)布了新《醫(yī)院會計制度》，自2012年1月1日起在全國施行。新制度對固定資產(chǎn)的核算提出了許多新的要求，在借鑒企業(yè)會計固定資產(chǎn)核算的基礎(chǔ)上，結(jié)合了公益醫(yī)院本身的特有性質(zhì)，對醫(yī)院固定資產(chǎn)管理及核算提出了重大改革。本文就新制度下固定資產(chǎn)進一步完善管理和核算問題，談一下自己的看法。

一、舊制度下醫(yī)院固定資產(chǎn)管理與會計核算的弊端

（一）固定資產(chǎn)構(gòu)成應(yīng)具備的條件與現(xiàn)實脫節(jié)

舊制度要求固定資產(chǎn)的構(gòu)成應(yīng)具備三個條件：一年以上的使用期限；單價要達到規(guī)定標準；資產(chǎn)是有形的。單價在500元以上的是一般設(shè)備，單價在800元以上的是專業(yè)設(shè)備，但強調(diào)的是有形資產(chǎn)。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和物價水平的提高，該計量標準明顯偏低。這種以單價來判定固定資產(chǎn)的方法不具有科學(xué)性，同時也降低了會計信息核算的質(zhì)量。

對于應(yīng)用軟件，有調(diào)入無形資產(chǎn)的，有計入期間費用的，有計入固定資產(chǎn)的，醫(yī)院左右為難，不知道如何列賬。

（二）固定資產(chǎn)管理觀念淡薄

單位部門之間固定資產(chǎn)管理相互脫節(jié)，管理部門與使用部門權(quán)限、職責不明確；相互之間溝通又不到位，存在相互推諉現(xiàn)象，缺乏互相牽制、互相制約的有效機制；財務(wù)人員對資產(chǎn)使用情況只停留在賬本表面，致使賬實不符，從而導(dǎo)致資產(chǎn)實物脫離賬、卡的監(jiān)督，資產(chǎn)損壞或丟失時無人問津，從而造成資產(chǎn)流失。

（三）固定資產(chǎn)會計核算方法不科學(xué)

舊制度規(guī)定，醫(yī)院提取修購基金是按賬面價值的一定比例來計提的，并設(shè)置“專用基金一修購基金”科目來進行核算。這種規(guī)定存在著一些弊?。旱谝?，在資產(chǎn)負債表中修購基金列示于“凈資產(chǎn)”下，而修購基金實際上就是企業(yè)會計科目中的累計折舊，它是“固定資產(chǎn)”的備抵科目，原制度中的“修購基金”科目會虛增醫(yī)院的總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)，真實的負債水平無法反映出來，和會計核算中的穩(wěn)健原則不符；第二，若不設(shè)置“累計折舊”科目，當固定資產(chǎn)發(fā)生損耗時，其賬面價值仍然不變，甚至固定資產(chǎn)已經(jīng)報廢了，修購基金依然在提?。坏谌?，只要資產(chǎn)在使用，修購基金提取就會持續(xù)不斷，并列為當期支出，從而虛列費用，導(dǎo)致醫(yī)院的經(jīng)營成果有虛假成份。

通常情況下，在除有融資租賃購入固定資產(chǎn)外，固定資產(chǎn)等于固定基金的恒等式，將固定資產(chǎn)中的水分實實在在地反映在屬于凈資產(chǎn)的固定基金中。這樣核算極易出現(xiàn)醫(yī)院凈資產(chǎn)重置或者虛增的情況出現(xiàn)。

舊制度下政府或財政部門撥入的科研經(jīng)費購入的固定資產(chǎn)難以全部入庫，往往通過科研課題完成，課題組解散后，部分資產(chǎn)如照相機、筆記本電腦、掃描儀等變?yōu)樗接胸敭a(chǎn)，使國有資產(chǎn)流失。

二、新制度下醫(yī)院固定資產(chǎn)管理及核算的改進

（一）醫(yī)院固定資產(chǎn)構(gòu)成應(yīng)具備的條件重新確認

參照財政部的《醫(yī)院會計制度》重新定義固定資產(chǎn)的特征和標準，一般設(shè)備單價由500元提高到1000元，專業(yè)設(shè)備單價由800元提高到1500元，這種標準避免了低值易耗品歸為固定資產(chǎn)，使得會計報表的信息更為準確，同時也大大減輕了財務(wù)人員的負擔。

對于應(yīng)用軟件，新制度也有了明文規(guī)定，如果其作為硬件不可缺少的組成部分，則連同硬件價值一并作為固定資產(chǎn)進行核算，反之應(yīng)當將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。此次新制度對應(yīng)用軟件核算口徑的明確，解決了各個醫(yī)院長期困惑的問題，促進和加強了醫(yī)院的信息化管理。

（二）加強國有資產(chǎn)管理，確保國有資產(chǎn)保值增值

醫(yī)院應(yīng)建立健全各項管理制度，設(shè)置專門管理機構(gòu)或?qū)Ｈ?，使用部門應(yīng)指定專人對固定資產(chǎn)實施管理，落實責任。在年度預(yù)算、招標采購、入庫驗收、領(lǐng)用、報廢處置等按照內(nèi)部控制、防范風(fēng)險的要求建立健全行之有效的業(yè)務(wù)流程，全員動員，提高認識，轉(zhuǎn)變觀念，克服重資金輕實物管理的傾向。財務(wù)部門和物資管理部門要分別設(shè)專人管理賬目、物資，配套完善出入庫手續(xù)，設(shè)立相互監(jiān)督機制，達到賬賬相符、賬物相符，以實現(xiàn)資產(chǎn)管理與會計管理的有機結(jié)合。堅持定期盤點，嚴格落實監(jiān)督檢查制度。建立健全考核指標，明確責任，獎罰分明，充分調(diào)動臨床各資產(chǎn)管理者的主動性、主觀性、能動性，從而提高資產(chǎn)管理水平和資產(chǎn)使用效益，逐步使固定資產(chǎn)管理制度化、科學(xué)化、規(guī)范化。

（三）增設(shè)了幾個與“固定資產(chǎn)”核算有關(guān)的會計科目

在新《醫(yī)院會計制度》中增加了“固定資產(chǎn)清理”、“累計折舊”、“待沖基金”科目，通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算醫(yī)院如何處置固定資產(chǎn)，沒有清理完畢后的固定資產(chǎn)價值作為“固定資產(chǎn)清理”的期末余額。

考慮區(qū)分不同的經(jīng)費補償渠道，固定資產(chǎn)的計提折舊原則應(yīng)采用權(quán)責發(fā)生制原則，確定用何種資金來源購置固定資產(chǎn)，資金來源不同，會計處理方法就不同。如果是使用醫(yī)院的自有資金購置的固定資產(chǎn)提取折舊就要通過醫(yī)療成本來彌補損耗；使用財政補助、科教項目資金購置固定資產(chǎn)計提折舊就要沖減待沖基金。所以，在清理固定資產(chǎn)時，固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)一定要劃清，在固定資產(chǎn)明細賬中切記注明資金來源。設(shè)置“待沖基金”是新《醫(yī)院會計制度》的一項重大變革，醫(yī)院可以把財政補助、科教項目資金及自籌資金購置的資產(chǎn)區(qū)分開來。在一般情況下，“待沖基金”不需要償還，列示于醫(yī)院的凈資產(chǎn)項下，它可以反映國家對醫(yī)院的投入程度，以及財政部門以外其他部門對醫(yī)院科研、教學(xué)的支持程度。

（四）取消了“固定基金”、“專用基金—修購基金”科目

新《醫(yī)院會計制度》中規(guī)定“待沖基金”、“累計折舊”替代“固定基金”和“專用基金—修購基金”科目。

新制度在固定資產(chǎn)會計核算上有許多亮點，但同時也帶來了新的問題需要進一步探討和完善。首先，醫(yī)院的成本核算要求真實、全面、準確，但是新制度中“待沖基金”科目的設(shè)立卻無法做到這一點。因為“待沖基金”核算財政撥款和科教資金購置的固定資產(chǎn)，使用其他資金購置的固定資產(chǎn)則計入成本，如果根據(jù)固定資產(chǎn)明細賬登記的在進行成本核算時全部計入醫(yī)療成本，而會計核算時則要剔除財政撥款購買固定資產(chǎn)所形成的成本，成本核算結(jié)果與會計核算結(jié)果差異較大。會計核算的醫(yī)療成本小于成本核算中的醫(yī)療成本，這就強調(diào)在固定資產(chǎn)卡片的錄入時就得把資金來源區(qū)分好，用財政撥款購買固定資產(chǎn)計提的折舊要沖減“待沖基金”金額。其次，新制度要求資產(chǎn)總額中固定資產(chǎn)以凈值計入，這樣導(dǎo)致資產(chǎn)總量“縮水”，資產(chǎn)總值的減少，勢必要影響風(fēng)險管理指標的考核，醫(yī)院資產(chǎn)負債率警戒線相應(yīng)提高。

三、總結(jié)

新醫(yī)院會計制度實施是圍繞著醫(yī)療體制改革的總體目標，彌補了原會計制度的一些不足之處，尤其更突出的顯示了新會計制度下固定資產(chǎn)核算方面的優(yōu)越性，適應(yīng)公立醫(yī)院的非營利性醫(yī)療機構(gòu)功能定位和經(jīng)濟活動的特點，突出成本管理，規(guī)范了核算機制，控制財務(wù)風(fēng)險。促進財務(wù)管理水平的不斷提高，同時也完善了會計科目體系，明確了有關(guān)計量標準，指導(dǎo)了醫(yī)院的會計工作，對醫(yī)改有較大的促進作用。

參考文獻：

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[2]胡婕.略論醫(yī)院固定資產(chǎn)會計核算方法的改進[J].中華現(xiàn)代醫(yī)院管理雜志，2005（12）.

（作者單位：遼寧醫(yī)學(xué)院附屬第三醫(yī)院）