國內(nèi)外高校責(zé)任會計研究綜述

摘要：自20世紀(jì)70年代開始，國外高校開始推行責(zé)任會計，高校責(zé)任會計的研究也拉開序幕。文章通過對國內(nèi)外高校責(zé)任會計研究進(jìn)行綜述，為我國高校責(zé)任會計的推行與實施提供參考。

關(guān)鍵詞：高校；責(zé)任會計；研究

責(zé)任會計系統(tǒng)是預(yù)算控制中的分權(quán)形式，最早于1905年左右運用于營利性組織。隨著時間的推移，責(zé)任會計的使用逐步擴(kuò)展到其它領(lǐng)域。19世紀(jì)70年代左右，責(zé)任會計被運用于私立學(xué)校，為了應(yīng)對19世紀(jì)70年代美國的經(jīng)濟(jì)蕭條，賓夕法尼亞大學(xué)在1973年引入責(zé)任會計系統(tǒng)。在1989年，印第安納大學(xué)與普渡大學(xué)的印第安納波里斯聯(lián)合分校也引入了責(zé)任會計系統(tǒng)，開了公立大學(xué)引入責(zé)任會計系統(tǒng)的先河。

一、國外關(guān)于高校責(zé)任會計的研究

國外關(guān)于高校責(zé)任會計的研究主要集中在高校責(zé)任會計效率和效果、內(nèi)容、優(yōu)缺點和高校內(nèi)部定價轉(zhuǎn)移上。

（一）對高校責(zé)任會計的效率和效果研究

Henke研究指出大學(xué)推行責(zé)任會計必然會對學(xué)校產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，而深入研究責(zé)任會計對學(xué)校的運營效益以及效果的影響將是一道難題，因為需要很多年的研究才能確定學(xué)校推行責(zé)任會計是否有效。

Weir研究指出傳統(tǒng)上測度營利性組織推行責(zé)任會計的效率采用的是比較投入、產(chǎn)出，效果本質(zhì)上就是組織的產(chǎn)出。然而，非營利性組織很難對定性的產(chǎn)出進(jìn)行量化，比如如何測度“一個有用的教育”。

（二）對高校責(zé)任會計內(nèi)容的研究

Vicki Lewis Mc Garvey研究責(zé)任會計系統(tǒng)中的成本分配，研究發(fā)現(xiàn)在當(dāng)時的會計文獻(xiàn)中對間接成本分配不科學(xué)，因為這些文獻(xiàn)都在劃分實質(zhì)上不應(yīng)該劃分的成本。

Whalen和Lang描述大學(xué)責(zé)任會計的運作程序，指出北美公立高校應(yīng)當(dāng)模仿私立高校推行RCB/責(zé)任會計系統(tǒng)。

（三）對高校責(zé)任會計優(yōu)缺點的研究

1. 支持高校推行責(zé)任會計系統(tǒng)

Baldridge和Tierney列出了高校分權(quán)的原因，包括專業(yè)人員參與決策，獲得決策權(quán)后的積極性，與學(xué)生近距離的接觸使他們能參與決策制定，更方便地管理各自學(xué)術(shù)領(lǐng)域的事務(wù)。

Cantor和Courant認(rèn)為高校推行責(zé)任會計系統(tǒng)的目的之一讓高校校長意識到他們的選擇會失去機(jī)會也能創(chuàng)造機(jī)會，同時指出由于高校允許學(xué)術(shù)部門核算其收入和成本，責(zé)任會計系統(tǒng)可以激勵這些部門對資源的使用。這些改進(jìn)對大學(xué)的整體發(fā)展都是有利的。

Stocum和Rooney研究在責(zé)任會計模式下，由于校長負(fù)有責(zé)任會促使他們更關(guān)心每筆支出，考慮所做的決定是否合理。由于決策的改進(jìn)，對稀缺資源的使用更有效；責(zé)任會計能激勵各部門提高教學(xué)和科研質(zhì)量，并且能開設(shè)更多的課程。這些計劃最終都能提高部門的產(chǎn)出質(zhì)量和對財務(wù)資源的有效利用。

2 .反對高校推行責(zé)任會計系統(tǒng)

Adams認(rèn)為高校推行責(zé)任會計系統(tǒng)會減少教授的數(shù)量，加重教授的工作負(fù)擔(dān)，如果學(xué)生人數(shù)過少，這樣的項目將不會進(jìn)行，會陷入只有科研才能得到資助的認(rèn)識。

Heath研究表明由于新技術(shù)成本過高，項目不會采用新技術(shù)。在責(zé)任會計系統(tǒng)下的師生比會提高，項目中的服務(wù)課程會重復(fù)設(shè)置，重復(fù)設(shè)置是為了避免對其他部門支出和產(chǎn)生收入。責(zé)任會計系統(tǒng)對學(xué)校整體帶來的影響的研究。一是從高校整體質(zhì)量來研究。

Bepko指出在責(zé)任會計系統(tǒng)下如果沒有額外的資助，從機(jī)構(gòu)層面來說學(xué)校內(nèi)各機(jī)構(gòu)能實現(xiàn)其長期的計劃。但各中心內(nèi)部作出的財務(wù)計劃，對整個組織來說不是最優(yōu)的。

Fuchsberg批評責(zé)任會計系統(tǒng)強(qiáng)調(diào)利潤，會導(dǎo)致學(xué)院間不必要的競爭，這些與大學(xué)的辦學(xué)目的相矛盾。二是從高?；?qū)W院的規(guī)模來研究。

Weir同樣認(rèn)為組織規(guī)模的大小和責(zé)任中心的數(shù)目之間的關(guān)系很重要，研究表明組織里不少于5%的預(yù)算需要分配到各責(zé)任中心。這樣可以防止資助的分配只依靠一些核算信息而不管責(zé)任中心的規(guī)模。

（四）關(guān)于高校內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的研究

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格屬于責(zé)任會計的范疇，最初主要運用于企業(yè)管理，是企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間相互結(jié)算或責(zé)任成本相互轉(zhuǎn)賬時所采用的價格標(biāo)準(zhǔn)。國外高校對于內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的研究最近幾年才開始，美國的（布蘭迪斯大學(xué)）的預(yù)算管理辦公室在2005年發(fā)布的公告中提到了內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價，起因是各學(xué)院間互相提供課程，會增加額外的教學(xué)管理成本，這樣就需要在各學(xué)院之間制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。該通告還列出了轉(zhuǎn)移定價的計算公式，即：轉(zhuǎn)移定價的價格=該院總的教學(xué)成本×該院跨學(xué)院學(xué)習(xí)的學(xué)生總數(shù)/該院學(xué)生總?cè)藬?shù)。

Horton，Marshall和Faught，KentS從交易成本的角度來研究美國高校的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的模型。他們所討論的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價也是屬于學(xué)院間互相提供課程的情形。不同的是，他們從人力資本的角度來探討的，學(xué)院間轉(zhuǎn)移的“商品”是知識而不是所開設(shè)的課程。最后，他們得出Hart的交易成本模型能很好解釋高校內(nèi)學(xué)術(shù)交易成本的內(nèi)部轉(zhuǎn)移。

Holian，Matthew J和Ross Justin M從高校外包和分權(quán)的基礎(chǔ)上來分析高校的管理。由于高校的分權(quán)管理使得高校內(nèi)存在內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，各學(xué)院認(rèn)為自己設(shè)置相應(yīng)的課程所付出的成本比把課程外包的價格更低，這樣各學(xué)院會更愿意自己開設(shè)相應(yīng)的課程，這樣會造成高校內(nèi)課程的重復(fù)設(shè)置。但是，分權(quán)也激勵各學(xué)院努力降低成本。因此，公立大學(xué)經(jīng)常會設(shè)置法學(xué)院、商學(xué)院和環(huán)境科學(xué)為一體的學(xué)位來很好地解決這一問題。

二、國內(nèi)關(guān)于高校責(zé)任會計的研究

責(zé)任會計從搜索的文獻(xiàn)來看，國內(nèi)沒有涉及到對高校責(zé)任會計的理論研究。對高校責(zé)任會計的實務(wù)研究也是最近十年才發(fā)展起來，研究的文獻(xiàn)也不多，大致可歸納為兩類：一類是責(zé)任會計在高校整體的應(yīng)用，另一類是責(zé)任會計在高校資產(chǎn)管理方面的應(yīng)用。

（一）責(zé)任會計在高校整體的應(yīng)用

周語明等人認(rèn)為高校發(fā)展決定了高校分權(quán)管理的必然性和復(fù)雜性，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制急需財務(wù)信息的強(qiáng)力支持。內(nèi)部會計控制規(guī)范和新高校會計制度的實施為高校引入責(zé)任會計提供了政策依據(jù)，而目前各高校普遍實施的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為高校責(zé)任會計的實施提供了良好的內(nèi)部環(huán)境，現(xiàn)有財務(wù)會計核算體系以及預(yù)算管理的經(jīng)驗也為高校責(zé)任會計提供了技術(shù)保證。

黃寧認(rèn)為高校應(yīng)實行單軌制責(zé)任會計，并設(shè)計了組織方案、程序方案和實務(wù)方案。組織方案從確定責(zé)任會計組織結(jié)構(gòu)、建立責(zé)任會計核算中心和人員管理三方面進(jìn)行設(shè)計；程序方案認(rèn)為應(yīng)先劃分責(zé)任中心，再分解責(zé)任目標(biāo)和編制責(zé)任預(yù)算，最后是進(jìn)行責(zé)任核算和出具責(zé)任報告；實務(wù)方案從科目、項目設(shè)計編碼和責(zé)任報告格式等方面進(jìn)行設(shè)計。

何文兵探討責(zé)任會計對支出預(yù)算的控制，建立經(jīng)費控制中心，實行經(jīng)費分口分級管理，這樣來節(jié)約支出，減少浪費，提高資金的使用效益。

李耀萍構(gòu)建了高校責(zé)任會計體系：一級責(zé)任中心是校部責(zé)任中心，二級責(zé)任中心包括教學(xué)科研、職能管理、后勤服務(wù)和校辦產(chǎn)業(yè)四個，三級責(zé)任中心是從屬于二級責(zé)任中心的責(zé)任單位；文中還提出編制責(zé)任預(yù)算和責(zé)任報告，進(jìn)行責(zé)任考核。

（二）責(zé)任會計在高校資產(chǎn)管理方面的應(yīng)用研究

涂利平指出高校國有資產(chǎn)管理中存在的問題，如管理混亂問題、流失問題和使用效率低下等問題是多年來一直困擾著高校管理的一個棘手的問題；在高校推行責(zé)任會計可以解決高校資產(chǎn)管理中存在的問題

祝君認(rèn)為隨著高校規(guī)模的擴(kuò)大，高校國有資產(chǎn)管理的思想和體制需要改進(jìn)，落實經(jīng)濟(jì)責(zé)任的問題，分析高校責(zé)任會計制度的必要性、可行性和實施步驟；具體步驟為：劃分責(zé)任中心、確定中心責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)、實施責(zé)任會計核算、考核責(zé)任中心業(yè)績。

吳俊分析我國高校國有資產(chǎn)的管理體系存在的問題，提出在高校內(nèi)推行責(zé)任會計制度的實施步驟：劃分責(zé)任中心、確定各中心責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)、實施責(zé)任會計核算、考核責(zé)任中心的業(yè)績。

（三）關(guān)于高校內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的研究

國內(nèi)對高校內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的研究基本沒有。只有徐四星在其文獻(xiàn)中提到高校內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價。徐四星認(rèn)為，高校發(fā)生的費用（成本）的管理要考慮外部的市場競爭，充分認(rèn)識到費用（成本）管理涉及到高校每一個成員的重要性，著重關(guān)注對費用的事前、事中、事后的管理；運用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算。內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價方式可以分為市場價、協(xié)議價和定額價，不同價格的運用主要是高校需要根據(jù)服務(wù)的性質(zhì)以及學(xué)校的管理要求來確定采用哪種內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。但為了規(guī)范內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價和防止服務(wù)單位將成本不利因素轉(zhuǎn)嫁及被服務(wù)單位，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的確定必須經(jīng)學(xué)校有關(guān)部門的核準(zhǔn)。

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（作者單位：鹽城師范學(xué)院財務(wù)處）