加大會(huì)計(jì)制度系統(tǒng)應(yīng)用 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制

摘要：會(huì)計(jì)制度系統(tǒng)和企業(yè)內(nèi)部控制具有密切關(guān)系，加大會(huì)計(jì)制度系統(tǒng)應(yīng)用能夠強(qiáng)化會(huì)計(jì)處理程序各項(xiàng)職能的有效發(fā)揮，從而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制起到一定的強(qiáng)化作用。文章就對(duì)會(huì)計(jì)制度系統(tǒng)和企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)性及兩者實(shí)施措施進(jìn)行探討分析。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度系統(tǒng)；企業(yè)內(nèi)部控制；應(yīng)用

企業(yè)會(huì)計(jì)制度系統(tǒng)在企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制中具有重要作用，因此加大會(huì)計(jì)制度系統(tǒng)應(yīng)用有助于對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行強(qiáng)化。文章在對(duì)兩者之間聯(lián)系分析的基礎(chǔ)上，對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度系統(tǒng)應(yīng)用、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行探討。

一、會(huì)計(jì)制度系統(tǒng)和企業(yè)內(nèi)部控制

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制具有重要應(yīng)用價(jià)值，各單位應(yīng)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度來(lái)制定適合本單位的會(huì)計(jì)管理制度，便于后續(xù)各種會(huì)計(jì)處理程序都能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能作用。所謂企業(yè)內(nèi)部控制，其實(shí)就是以有效監(jiān)管企業(yè)為目的，以企業(yè)管理制度為前提，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一種監(jiān)控手段。企業(yè)內(nèi)部控制可以分成兩個(gè)方面：一是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)控制；二是內(nèi)部環(huán)境控制。

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部人員與產(chǎn)業(yè)信息的交流與溝通，采用激勵(lì)的方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)化管理，此為企業(yè)內(nèi)部控制主要工作內(nèi)容。其中企業(yè)內(nèi)部控制必須要在專業(yè)管理制度基礎(chǔ)上實(shí)施，其控制目的即對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范和監(jiān)管，通過(guò)對(duì)控制體系和關(guān)鍵控制點(diǎn)的建立來(lái)直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。它的要素有內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及內(nèi)部環(huán)境等，如內(nèi)部監(jiān)督，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)施情況進(jìn)行有效監(jiān)督，以此對(duì)其內(nèi)部控制實(shí)施實(shí)效性進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，一旦在其監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在不足，就要對(duì)其進(jìn)行針對(duì)性改進(jìn)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要控制會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督系統(tǒng)，其中包括財(cái)務(wù)成果控制、會(huì)計(jì)帳薄控制、會(huì)計(jì)憑證控制、會(huì)計(jì)報(bào)表控制等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)控制規(guī)范記錄、分類或歸類因會(huì)計(jì)主體發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以此充分發(fā)揮會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制職能。

會(huì)計(jì)制度系統(tǒng)的控制方法也比較多，主要包括以下幾種。一是不相容職務(wù)相分離控制，也就是會(huì)計(jì)記錄、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、授權(quán)批準(zhǔn)、稽核檢查及財(cái)務(wù)保管等職務(wù)，依照相分離原則，對(duì)其崗位人員進(jìn)行合理的安排，并對(duì)其職權(quán)明確，確保能夠形成相互制約機(jī)制。二是會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，即要求企業(yè)要嚴(yán)格依照《會(huì)計(jì)法》及國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)制度，制定企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，并且明確會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)憑證及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理流程，制定完善的會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接方式，實(shí)行人員崗位責(zé)任制，并充分發(fā)揮會(huì)計(jì)工作人員的監(jiān)督職能。三是風(fēng)險(xiǎn)控制，即為企業(yè)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，并針對(duì)企業(yè)實(shí)際情況對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告及風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別等一系列措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制。這些方式只是內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的一般方式，其具體的控制方式還有很多，需要依照具體情況制定相應(yīng)的控制方式。

二、加大會(huì)計(jì)制度系統(tǒng)應(yīng)用，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)稽核，明確會(huì)計(jì)憑證、帳薄及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告相關(guān)程序

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，拓寬財(cái)務(wù)稽核的業(yè)務(wù)覆蓋面，促進(jìn)財(cái)務(wù)稽核向“大稽核”方向發(fā)展，利用財(cái)務(wù)稽核實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的常態(tài)化。在實(shí)際工作中，應(yīng)通過(guò)對(duì)內(nèi)控制度的研究，按照業(yè)務(wù)流程的控制點(diǎn)，以具體控制點(diǎn)和流程為基礎(chǔ)建立并完善工作規(guī)范，確保規(guī)范施行符合內(nèi)部環(huán)境與需求。由于會(huì)計(jì)工作涉及范圍廣，無(wú)法面面俱到，所以設(shè)計(jì)時(shí)必須根據(jù)不同環(huán)節(jié)需求細(xì)化內(nèi)部規(guī)范的制定，以達(dá)到解決問(wèn)題的效果。比如企業(yè)內(nèi)部采購(gòu)工作，流程上必須從采購(gòu)供應(yīng)職責(zé)分析入手，明確權(quán)責(zé)分配，由對(duì)應(yīng)部門負(fù)責(zé)采購(gòu)計(jì)劃的編制與審核，稽核工作完成審批，在與供應(yīng)商協(xié)調(diào)時(shí)做好采購(gòu)價(jià)格的確定與控制，最后合同簽訂后對(duì)采購(gòu)中的風(fēng)險(xiǎn)加以分析評(píng)估，完成支付與核算之后對(duì)整個(gè)采購(gòu)流程做出審核、稽查，以發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)，在后續(xù)工作中予以防范。

財(cái)務(wù)稽核不僅要對(duì)單位所提交的發(fā)票、票據(jù)等內(nèi)容進(jìn)行正常的稽核，還要根據(jù)內(nèi)控需求對(duì)采購(gòu)過(guò)程中合同的簽訂與執(zhí)行等多項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核，如采購(gòu)職責(zé)是否正確分配與履行、采購(gòu)計(jì)劃的編制與審批程度是否合規(guī)、合同簽字人是否有權(quán)限、是否按照單位正常采購(gòu)流程完成等，具體可延伸到企業(yè)管理中的每一項(xiàng)事務(wù)。對(duì)于企業(yè)而言，不少企業(yè)有著資源共享的天然優(yōu)勢(shì)，所以可通過(guò)統(tǒng)一性的財(cái)務(wù)稽核工作網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)縱向與橫向上的協(xié)同與配合?？v向上，可設(shè)立總部、二級(jí)與三級(jí)稽核工作管理崗位，形成從上到下的完善的監(jiān)督管理網(wǎng)絡(luò)，對(duì)稽核進(jìn)行監(jiān)督考核，對(duì)工作人員進(jìn)行篩選考評(píng)。

在企業(yè)日常工作中，應(yīng)充分發(fā)揮財(cái)務(wù)稽核的作用，利用財(cái)務(wù)稽核來(lái)完成日常的內(nèi)控檢查工作，以此來(lái)補(bǔ)充內(nèi)控管理部門的綜合自查。日常工作中的財(cái)務(wù)稽核主要包括對(duì)原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及現(xiàn)金出納員是否執(zhí)行現(xiàn)金管理相關(guān)規(guī)定等。原始憑證是反映業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)的最基本依據(jù)，對(duì)其進(jìn)行審核是會(huì)計(jì)核算工作的重要的組成部分，也是從源頭控制信息質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。在日常工作中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)原始憑證的審核，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、合法性；加強(qiáng)對(duì)記賬憑證的稽核，確保其所使用的科目符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求；對(duì)會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行審核，確保單位按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的要求設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿并按照相關(guān)的進(jìn)行會(huì)計(jì)賬簿的登記；審核會(huì)計(jì)報(bào)表中所出現(xiàn)的數(shù)據(jù)是否真實(shí)、反映的內(nèi)容是否全面、包括的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)等，確保會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)確無(wú)誤；對(duì)出納員在執(zhí)行現(xiàn)金管理過(guò)程中的行為進(jìn)行監(jiān)督審核，審核是否有白條抵庫(kù)、挪用公款、私設(shè)“小金庫(kù)”等現(xiàn)象，確?，F(xiàn)金日記賬中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)可靠。

通過(guò)日常工作中的財(cái)務(wù)稽核及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位中存在的問(wèn)題，找出問(wèn)題存在的原因，積極采取各種措施，以加強(qiáng)單位內(nèi)部控制管理。此外，為充分發(fā)揮財(cái)務(wù)稽核的作用，對(duì)于財(cái)務(wù)稽核工作人員加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)必不可少。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)稽核人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高其綜合素質(zhì)，培養(yǎng)其責(zé)任心、提升工作能力，以使其能夠更好地配合內(nèi)控建設(shè)完成控制目標(biāo)。

（二）完善會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和規(guī)定人員的配備條件

首先，加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員會(huì)計(jì)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)工作人員的理論知識(shí)儲(chǔ)備是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的前提和基礎(chǔ)，因此企業(yè)要定期組織財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行會(huì)計(jì)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，不斷提高他們的知識(shí)儲(chǔ)備。財(cái)務(wù)工作人員也要緊跟時(shí)代步伐，在平時(shí)工作之余，要學(xué)會(huì)自我充電，吸取財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的新內(nèi)容和新思想，可以利用現(xiàn)代先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，獲取更多的知識(shí)源泉，不斷提高自己的工作能力和工作水平，從而在面對(duì)內(nèi)部控制的新問(wèn)題時(shí)，也能夠沉著穩(wěn)定地對(duì)待。其次，提高財(cái)務(wù)工作人員會(huì)計(jì)電算化的運(yùn)作能力。

隨著社會(huì)科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，各個(gè)領(lǐng)域都越來(lái)越重視信息化的運(yùn)用，這也給企業(yè)的財(cái)務(wù)工作提出了更高層次的要求。因此，為了使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系正常運(yùn)行，發(fā)揮其最大的價(jià)值，企業(yè)首先要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作人員會(huì)計(jì)電算化的培訓(xùn)力度，提高他們的會(huì)計(jì)電算化能力。其次，企業(yè)要盡可能地為財(cái)務(wù)工作人員提供一些培訓(xùn)機(jī)會(huì)，以提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。最后，財(cái)務(wù)工作人員也要積極主動(dòng)地配合企業(yè)安排的培訓(xùn)活動(dòng)，以飽滿的精神參加企業(yè)的學(xué)習(xí)活動(dòng)，從而提高自身的會(huì)計(jì)技能。

此外，財(cái)務(wù)工作人員也要注意平時(shí)工作經(jīng)驗(yàn)的積累，多與同事互相交流，互相借鑒學(xué)習(xí)，從而取長(zhǎng)補(bǔ)短，不斷提高自身的綜合素質(zhì)。此外，還要對(duì)財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行職業(yè)道德教育。由于一些財(cái)務(wù)人員缺乏必要的職業(yè)道德，在工作的過(guò)程中經(jīng)不住金錢的誘惑或者是上級(jí)權(quán)力的壓制，在財(cái)務(wù)工作上做假賬、做虛賬，甚至走上犯罪的道路，給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。為了提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員的綜合素質(zhì)，企業(yè)也要定期地對(duì)財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，使他們形成一個(gè)良好的職業(yè)道德觀，抵制外界任何不良風(fēng)氣的誘惑，從而成為一名合格的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員。

（三）進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)

構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系和風(fēng)險(xiǎn)管理體制，是企業(yè)在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存并取得成功的必然選擇。所以在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域中，必須努力將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作做到位，同時(shí)做好企業(yè)員工管理工作，積極培養(yǎng)企業(yè)員工在工作過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)員工與管理者團(tuán)結(jié)合作，共擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。此外，根據(jù)企業(yè)管理體系的完善性，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建與企業(yè)發(fā)展相符合的相關(guān)內(nèi)控制度，確保企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全與完善，以此為企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供理論保障。

（四）完善制度，控制組織結(jié)構(gòu)

完善的制度是各項(xiàng)工作發(fā)展的前提和重要保障。完善會(huì)計(jì)管理控制制度，建立會(huì)計(jì)發(fā)展的長(zhǎng)效機(jī)制，才能從根本上使企業(yè)內(nèi)部整體管理水平有所提高。完善會(huì)計(jì)管理控制制度，應(yīng)從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)利潤(rùn)和目標(biāo)成本抓起，必須建立系統(tǒng)規(guī)范的考核體系、費(fèi)用管理制度；在加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員工作素養(yǎng)教育的基礎(chǔ)上，完善會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)章制度，以企業(yè)施工狀況為依據(jù)，結(jié)合會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況，定期對(duì)會(huì)計(jì)管理控制制度進(jìn)行檢查、補(bǔ)充、調(diào)整，確保會(huì)計(jì)管理控制制度的全面性、合理性。確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，必須完善法人治理結(jié)構(gòu)，控制企業(yè)內(nèi)部人員組織結(jié)構(gòu)。只有完善的產(chǎn)權(quán)制度，各項(xiàng)目負(fù)責(zé)人各司其職，才能切實(shí)保障股東投資成本收獲效益的最大化，與企業(yè)管理層形成良好的經(jīng)濟(jì)契約關(guān)系，最終促成真實(shí)財(cái)務(wù)信息報(bào)告。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，在企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的作用是十分重要且不可代替的，此系統(tǒng)覆蓋會(huì)計(jì)工作多個(gè)環(huán)節(jié)。為了有效連接企業(yè)管理控制和企業(yè)會(huì)計(jì)控制，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制可作為其中的一部分來(lái)發(fā)揮作用。除此之外，企業(yè)應(yīng)增加會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制規(guī)范的可操作性和具體化，增強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，有效執(zhí)行和實(shí)踐會(huì)計(jì)制度和規(guī)范，因此可在會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制中納入會(huì)計(jì)人員配備，保證其作用的順利發(fā)揮。

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（作者單位：瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所云南分所）