企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀及對策研究

摘要：內(nèi)部會計(jì)控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的一種重要手段，在現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理與控制中發(fā)揮著重要的作用。會計(jì)控制是企業(yè)各項(xiàng)管理的基礎(chǔ)，是企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的保障。目前，我國很多企業(yè)出現(xiàn)會計(jì)信息失真、違法舞弊甚至虧損破產(chǎn)等現(xiàn)象，在很大程度上都是內(nèi)部會計(jì)控制薄弱導(dǎo)致的。文章基于此對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀進(jìn)行探析，并提出相關(guān)的對策建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部會計(jì)控制；現(xiàn)狀；對策

內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，通過會計(jì)控制的手段對企業(yè)內(nèi)部各部門與崗位的職責(zé)和活動予以明確和規(guī)范，有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理的效率，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，保證企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范企業(yè)會計(jì)秩序，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。內(nèi)部會計(jì)控制的實(shí)施需要各方面的完善，包括企業(yè)會計(jì)核算體系的完善，企業(yè)會計(jì)制度的健全以及實(shí)物控制的強(qiáng)化。本文從目前我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀出發(fā)，從核算控制、制度控制以及實(shí)物控制的角度提出加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制的對策建議。

一、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀

（一）對內(nèi)部會計(jì)控制的重要性缺乏認(rèn)識

目前，我國很多企業(yè)對內(nèi)部會計(jì)控制的重要性缺乏重視，導(dǎo)致企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部會計(jì)制度形同虛設(shè)，企業(yè)內(nèi)部控制能力非常薄弱。企業(yè)會計(jì)控制工作沒有嚴(yán)格按照事前審核、事中復(fù)核與事后監(jiān)督的全過程來實(shí)施，達(dá)不到控制的效果。另外，一些企業(yè)沒有設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性與權(quán)威性，無法發(fā)揮其監(jiān)督與評價(jià)的作用。最為關(guān)鍵的是，一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計(jì)控制的意義缺乏理解，在實(shí)際工作中往往以自我意志為決策依據(jù)，制度成為一紙空文。

（二）企業(yè)基礎(chǔ)會計(jì)工作比較薄弱

基礎(chǔ)會計(jì)工作是否得以嚴(yán)格執(zhí)行是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和前提，目前我國很多企業(yè)基礎(chǔ)會計(jì)工作比較薄弱，會計(jì)賬目不清晰、會計(jì)數(shù)據(jù)造假、會計(jì)憑證偽造、會計(jì)賬簿與報(bào)表的設(shè)置不科學(xué)等現(xiàn)象非常普遍，造成企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制活動無法執(zhí)行。另外，一些企業(yè)內(nèi)部會計(jì)管理崗位的設(shè)置不合理，權(quán)責(zé)劃分不清晰，缺乏決算、執(zhí)行、監(jiān)督等相互制衡的管理體制，導(dǎo)致內(nèi)部會計(jì)控制工作缺乏組織保障，造成企業(yè)資金、資產(chǎn)管理的混亂，制約了企業(yè)經(jīng)營效率的提高。

（三）企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量不高

會計(jì)信息是企業(yè)制定經(jīng)營管理決策的重要依據(jù)，因此會計(jì)信息質(zhì)量的高低關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的成敗。由于我國企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作比較薄弱，導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)秩序混亂，會計(jì)信息質(zhì)量不高，會計(jì)反應(yīng)真實(shí)信息的能力大打折扣，容易造成企業(yè)管理者的決策失誤。另外，會計(jì)信息也是企業(yè)投資者進(jìn)行投資決策的關(guān)鍵依據(jù)，會計(jì)信息失真會嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)投資者的利益，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。

（四）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管不到位

內(nèi)部會計(jì)控制工作的執(zhí)行需要內(nèi)部審計(jì)來進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)。目前，我國很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管不到位，部門企業(yè)沒有設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)工作由其他部門人員代為完成，內(nèi)部審計(jì)的效率與效果非常低下。另外，某些設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門的企業(yè)，由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏重視，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性得不到保障，無法實(shí)施其對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督與評價(jià)，內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行中存在的問題和漏洞得不到及時(shí)的反映與完善。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的對策建議

（一）從會計(jì)核算控制層面加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制

企業(yè)會計(jì)核算體系是內(nèi)部會計(jì)控制實(shí)施的載體，完善的會計(jì)核算體系能夠充分發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督與控制的功能。因此，企業(yè)要從會計(jì)核算控制層面出發(fā)來加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制。

1. 憑證控制

會計(jì)憑證是會計(jì)核算體系最基本的依據(jù)，憑證控制是保證會計(jì)信息量的保障。企業(yè)的會計(jì)憑證分為原始憑證和記賬憑證，企業(yè)要嚴(yán)格按照《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》來填制和審核會計(jì)憑證。憑證控制主要包括：一是要加強(qiáng)對原始憑證的監(jiān)督，確保其真實(shí)性和合法性，對不真實(shí)合法的原始憑證要及時(shí)進(jìn)行扣留并上報(bào)，追查相關(guān)人員的責(zé)任；二是要對憑證的準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行監(jiān)督。會計(jì)憑證必須要經(jīng)過制單、符合、記賬以及會計(jì)主管審核才能簽名；另外，還要注意會計(jì)憑證的格式與內(nèi)容以及會計(jì)憑證的傳遞、保管等。

2. 賬簿控制

賬簿是對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動信息進(jìn)行整理與歸類之后形成的，是企業(yè)編制報(bào)表的依據(jù)。賬簿控制主要包括：企業(yè)要根據(jù)自身的規(guī)模以及經(jīng)營特點(diǎn)來設(shè)置賬簿體系；要盡量將賬簿的內(nèi)容與格式設(shè)置的簡要得當(dāng)，在保證記錄系統(tǒng)的完整準(zhǔn)確的同時(shí)注重提高會計(jì)工作的效率；登帳要嚴(yán)格遵循相關(guān)程序；所有賬簿必須內(nèi)容完整、手續(xù)齊全、完善保管。

3. 報(bào)表控制

會計(jì)報(bào)表是企業(yè)會計(jì)信息進(jìn)行匯總與處理之后編制的，是企業(yè)進(jìn)行會計(jì)控制的重要依據(jù)。報(bào)表控制應(yīng)該注意：要嚴(yán)格依據(jù)核實(shí)過的賬簿記錄來對報(bào)表進(jìn)行編制，保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確與內(nèi)容完整；要按照國家相關(guān)會計(jì)制度和準(zhǔn)則的要求定時(shí)、按時(shí)的編制報(bào)表；要對重大事件進(jìn)行詳細(xì)及時(shí)的披露等。

4. 核對控制

核對控制指企業(yè)要對各項(xiàng)會計(jì)記錄之間的聯(lián)系以及對應(yīng)關(guān)系進(jìn)行比對和控制，包括賬實(shí)、賬證、賬表以及表表之間的核對。對于各記錄之間的聯(lián)系以及對應(yīng)關(guān)系存在問題的要及時(shí)予以糾正完善，確保企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性。

（二）從制度層面加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制

企業(yè)要不斷建立健全各項(xiàng)制度，將內(nèi)部會計(jì)控制以制度的形式規(guī)范，并為控制活動提供指導(dǎo)和依據(jù)。

1. 建立健全會計(jì)崗位責(zé)任制度

健全的會計(jì)崗位責(zé)任制度是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的組織保障。企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際需要設(shè)置相關(guān)的會計(jì)崗位并配置人員，其中，將不相容職務(wù)予以分離是崗位設(shè)置的重要原則，主要包括：首先要對不相容的職務(wù)予以識別，并設(shè)置相關(guān)崗位。主要包括會計(jì)記錄、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、授權(quán)批準(zhǔn)、財(cái)產(chǎn)保管以及稽查審核等崗位；其次，在崗位設(shè)置時(shí)要將不相容的職位予以分離，使其能夠互相牽制、互相制約；另外，為了確保不相容職務(wù)之間相互分離，企業(yè)要采取相關(guān)措施和手段，例如設(shè)置保險(xiǎn)柜、設(shè)置網(wǎng)絡(luò)口令等，還要定期對崗位進(jìn)行輪換。

2. 主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督與制約制度

企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會對企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生重要的影響，因此企業(yè)要制定相關(guān)的監(jiān)督與制約制度，從而提高對主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的控制能力。企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)主要包括資產(chǎn)購置、對外投資、資金融通以及其他會對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生重要影響的經(jīng)濟(jì)活動。企業(yè)要根據(jù)主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)來對制度進(jìn)行設(shè)置，確保制度規(guī)定的每一個(gè)環(huán)節(jié)都得到嚴(yán)格執(zhí)行，在執(zhí)行的時(shí)候也要遵循不相容職務(wù)互相分離和牽制制度，從而促進(jìn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

3. 內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)內(nèi)部控制有效執(zhí)行的保障，其能夠?qū)?nèi)部會計(jì)控制的實(shí)施狀況進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)的會計(jì)信息與記錄的質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)，并發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行中存在的漏洞和缺陷，屬于會計(jì)層次以上的監(jiān)督。企業(yè)要建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)部門，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性，從而為內(nèi)部會計(jì)控制的有效開展提供保障。

（三）從實(shí)物控制層面加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制

為了保證企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的安全性與完整性，企業(yè)要加強(qiáng)對實(shí)物資產(chǎn)的控制，從而提升內(nèi)部會計(jì)控制能力。

1. 出入庫制度

企業(yè)要制定嚴(yán)格的出入庫制度，對出入庫的程序、手續(xù)進(jìn)行規(guī)范，并在執(zhí)行過程中予以監(jiān)督，凡是沒有嚴(yán)格按照制度進(jìn)行的，一律不準(zhǔn)其入庫和出庫。

2. 保管制度

企業(yè)要加強(qiáng)對實(shí)物資產(chǎn)的保管，制定科學(xué)安全的保管制度。企業(yè)的資產(chǎn)只有得到授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸、處置，企業(yè)的現(xiàn)金要有制定的出納人員進(jìn)行管理，在庫址、庫房安全以及設(shè)施建設(shè)方面都要制定相關(guān)制度。另外，要對資產(chǎn)進(jìn)行分類管理，從而便于進(jìn)行盤點(diǎn)和發(fā)放。

3. 財(cái)產(chǎn)清理制度

企業(yè)要建立完善的財(cái)產(chǎn)清理制度，要對財(cái)產(chǎn)狀況定期進(jìn)行賬實(shí)核對，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的賬實(shí)不符的情況，并予以妥善處理。

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（作者單位：常州永嘉會計(jì)師事務(wù)所有限公司）