“營改增”改革歷程回顧和對未來“擴圍”的展望

摘要：“營改增”是國家稅制改革的一項重大舉措，國家稅務(wù)總局等部門出臺了多項相關(guān)法規(guī)，為進一步深化財稅體制改革建立了制度保障。文章針對“營改增”改革歷程回顧、未來“擴圍”及“營改增”后對地方稅的影響三方面內(nèi)容進行探討并提出建議。

關(guān)鍵詞：“營改增”；財稅體制改革；“擴圍”

一、“營改增”相關(guān)法規(guī)頒布歷程回顧

從2011年開始，國家稅務(wù)總局等相關(guān)部門陸續(xù)出臺了多項“營改增”相關(guān)法規(guī)，有力地助推了我國對“營改增”的全面改革，為進一步深化財稅體制改革建立了制度保障。

2011年11月16日，財政部和國家稅務(wù)總局以（財稅〔2011〕110號）文件，發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，同時印發(fā)了《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》和《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》三個文件，從2012年1月1日起在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”試點。至此，我國醞釀多年的“營改增”改革在上海拉開序幕。

2012年7月31日，財政部和國家稅務(wù)總局以（財稅〔2012〕71號）文件，發(fā)布了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入“營改增”試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個?。ㄖ陛犑校?，于2012年8月1日起執(zhí)行。

2013年5月24日，財政部和國家稅務(wù)總局以（財稅〔2013〕37號）文件，發(fā)布《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點。至此，我國“營改增”在該領(lǐng)域全面實現(xiàn)縱向擴圍，“營改增”改革在全國展開。

2013年12月12日，國家稅務(wù)總局以（財稅〔2013〕106號）文件，發(fā)布了《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入“營改增”范圍，自2014年1月1日起執(zhí)行，至此我國“營改增”改革從縱向擴圍轉(zhuǎn)變?yōu)闄M向擴圍的“雙擴圍”模式。

2014年1月20日，國家稅務(wù)總局以（國家稅務(wù)總局公告2014年第5號和6號）文件，發(fā)布了《郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》和《鐵路運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告，將郵政服務(wù)和鐵路運輸兩大行業(yè)納入“營改增”范圍，自2014年1月1日起施行。

2014年5月14日，國家稅務(wù)總局以（國家稅務(wù)總局公告2014年第26號）文件，發(fā)布《關(guān)于電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告，將中國移動等電信行業(yè)納入“營改增”范圍，自2014年6月1日起施行。

2014年06月27日，國家稅務(wù)總局以（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）文件， 發(fā)布了《關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》，自2014年7月1日起施行。公告簡化了固定業(yè)戶臨時外出經(jīng)營、拍賣行取得的拍賣收入、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的增值稅核定方法。

2014年7月8日，國家稅務(wù)總局以（國家稅務(wù)總局公告2014年第43號）發(fā)布了《關(guān)于啟用新版增值稅發(fā)票有關(guān)問題的公告》，對增值稅專用發(fā)票進行改版，自2014年8月1日起施行。公告有助于規(guī)范增值稅發(fā)票管理，滿足“營改增”工作需要，提升專用發(fā)票防偽技術(shù)水平。

通過對我國頒布的“營改增”相關(guān)法規(guī)進行盤點，可以看出國家稅務(wù)總局等部門對我國全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革的成效，為實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，消除目前對貨物和勞務(wù)重復征稅問題，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和減輕稅收負擔提供了良好的制度支持。

二、“營改增”未來“擴圍”展望

按照中央規(guī)劃，我國將在2015年在全行業(yè)各個領(lǐng)域完成“營改增”的全面改革，將徹底取消營業(yè)稅，繼續(xù)深化財稅體制改革，建立適合我國的現(xiàn)代財政制度。未來對“營改增”改革范圍將逐步擴大到剩余領(lǐng)域。征收營業(yè)稅范圍過去包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)共9個行業(yè)，2012年推開“營改增”試點后，未來仍有建筑業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)等行業(yè)將納入“營改增”改革范圍。

（一）生活服務(wù)業(yè)納入“營改增”范圍

服務(wù)業(yè)包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)等行業(yè)，“營改增”試點將部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)技術(shù)、信息技術(shù)等納入試點后，未來還需要將其他的服務(wù)業(yè)納入“營改增”試點方案。首先考慮旅店業(yè)、飲食業(yè)等影響面廣的生活服務(wù)業(yè)，生活服務(wù)業(yè)門類復雜，點多面廣，以小微企業(yè)和個體工商戶居多，可以采用“簡易征收”的辦法納入“營改增” 試點?，F(xiàn)在按照5%稅率征收營業(yè)稅，未來可能承擔6%的稅率。這將對生活服務(wù)業(yè)最直接的影響便是稅負增加。此外，除了生活服務(wù)業(yè)，未來還應將其他服務(wù)業(yè)逐步納入“營改增”改革范圍。

（二）金融保險業(yè)納入“營改增”范圍

現(xiàn)行金融保險營業(yè)稅范圍包括銀行、保險、證券和信托四大部分，由于行業(yè)性質(zhì)差異應該獨立設(shè)計“營改增”方案。其中，保險業(yè)最核心的問題在于增值額的確定。保險公司最大的成本就是賠付支出，一般不作為收入，未來應重點考慮如何提供增值稅專用發(fā)票。同時還應深入探討“營改增”對銀行和保險行業(yè)潛在的影響以及“營改增”所導致的稅負變化。應根據(jù)不同類型的金融服務(wù)和金融產(chǎn)品設(shè)計“營改增”方案，如現(xiàn)在按照5%稅率征收營業(yè)稅，一部分金融保險業(yè)未來可能承擔11%的稅率。另一部分金融保險業(yè)按照簡易計稅方法進行征收，未來可能承擔6%的稅率，這將對過去按照5%稅率征收營業(yè)稅的部分金融業(yè)最直接的影響便是稅負增加。

（三）房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)納入“營改增”范圍

房地產(chǎn)與建筑業(yè)是營業(yè)稅的主力軍，地位非常重要，將房地產(chǎn)與建筑業(yè)納入“營改增”范圍具有十分重要意義。按照目前的營業(yè)稅征收規(guī)定，現(xiàn)行的房地產(chǎn)開發(fā)、融資、租賃等業(yè)務(wù)的營業(yè)稅按照營業(yè)收入的5%征收，建筑業(yè)勞務(wù)按照總包收入與分包費用差額的3%征收。由于房地產(chǎn)與建筑業(yè)之間關(guān)系過于緊密，應當把房地產(chǎn)與建筑行業(yè)同時納入到營改增的試點中，減少“營改增”對兩個行業(yè)產(chǎn)生的時間性差異。房地產(chǎn)與建筑業(yè)最核心的問題在于增值稅發(fā)票的取得。由于建筑工程層層轉(zhuǎn)包、租入機械設(shè)備以及購買建筑材料難以取得增值稅發(fā)票，可能會導致進項稅抵扣困難。房地產(chǎn)與建筑業(yè)納入“營改增”范圍，未來可能承擔稅率為11%。

在建筑業(yè)、金融保險業(yè)和部分服務(wù)業(yè)等營業(yè)稅重要稅種納入“營改增”范圍之后，未來仍有文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)等行業(yè)將納入“營改增”改革范圍，營業(yè)稅屆時退出歷史舞臺。

三、“營改增”后對地方稅的影響

未來我國將在全行業(yè)完成“營改增”，營業(yè)稅將徹底取消，這將對地方稅產(chǎn)生重大影響導致地方稅源嚴重不足。因此中央政府必須考慮如何給地方穩(wěn)定的、可持續(xù)發(fā)展的稅源，還需要做出更多協(xié)調(diào)?？梢酝ㄟ^調(diào)整增值稅的分配比例，或者培育消費稅和房地產(chǎn)稅作為地方主體稅種等方案來解決這一問題。

增值稅是共享稅，中央和地方共享?！盃I改增”之后中央和地方收入稅收收入應當與之前基本保持持平。改革之前營業(yè)稅占到整個地方本級稅收收入50%，改革之后中央拿75%、地方拿25%的增值稅。為了緩解“營改增”給地方收入的變動，現(xiàn)在暫時采取把“營改增”的部分依然作為地方性收入的辦法，但未來還是要進行改革。一是將增值稅的分配比例進行調(diào)整，擴大地方的分成比例；二是在培育地方稅的時候重點考慮對消費稅和房地產(chǎn)稅等稅種進行改革。消費稅方面，現(xiàn)在消費稅是由中央在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，未來可能將一部分品目挪到零售環(huán)節(jié)征收，稅收交給地方，同時鼓勵地方政府做好市場服務(wù)；房產(chǎn)稅方面，將房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并，稅收也交給地方，通過改革可以彌補“營改增”所致地方政府稅收損失，堵上地方財政的缺口，解決地方稅源問題。此外，還要清費立稅，通過推進環(huán)境稅、個人所得稅、資源稅等稅種改革，多渠道幫助地方政府增加稅收來源。

“營改增”的根本出發(fā)點是消除重復征稅，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)稅負。未來如果“營改增”改革全面實現(xiàn)，減稅規(guī)模將效果彰顯。對于部分行業(yè)反映的稅負增加問題，相信隨著改革范圍的擴大和試點行業(yè)的增加，抵扣鏈的進一步完善，稅負增加問題將會得到更好解決，改革效果會更加凸顯。

（作者單位：沈陽大學工商管理學院）