上市公司會計欺詐探究

摘要：會計欺詐行為在近年來經(jīng)常出現(xiàn)在上市公司中，因此，防范與治理上市公司會計欺詐行為成為刻不容緩的任務(wù)。文章首先從國內(nèi)外對上市公司出現(xiàn)的會計欺詐行為的研究出發(fā)，揭露上市公司欺詐的現(xiàn)狀，以及上市公司出現(xiàn)會計欺詐的原因和影響，從而得出治理上市公司會計欺詐的各種方法。

關(guān)鍵詞：會計欺詐； 上市公司；造假

一、上市公司會計欺詐的影響

（一）會計欺詐對上市公司的影響

會計是反映過去的經(jīng)濟(jì)活動，過去的成就和不足作為會計信息的主要來源，如果出現(xiàn)會計欺詐行為，不僅不能滿足相關(guān)要求，將削弱了企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作，企業(yè)的成活率和成長也將遭到損失，而且會計自身的功能得不到體現(xiàn)，還會造成嚴(yán)重的失誤，致使公司面臨巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）會計欺詐對投資者的影響

在經(jīng)濟(jì)社會中，股東和債權(quán)人是企業(yè)的主要資金來源，是否投資作為一個商業(yè)決定，必須有一個大的、準(zhǔn)確的會計信息。如果投資者所看到的是虛假的會計資料，那么投資者的利益將會受到威脅，甚至有可能會損失巨大。

二、上市公司產(chǎn)生會計欺詐行為的原因

（一）會計欺詐問題產(chǎn)生的內(nèi)部原因

1. 獲得融資支持

上市公司上市的最大的好處是上市公司的股票在資本市場上，股票有公司自己的一部分，然后設(shè)置一個價格，讓這些股票在市場上交易。但是按照我國《證券法》規(guī)定，企業(yè)公然發(fā)行新股，應(yīng)該具有健全且運轉(zhuǎn)優(yōu)秀的組織機(jī)構(gòu)，具備連續(xù)盈余實力，財政狀態(tài)杰出，最近三年財務(wù)會計文獻(xiàn)無不實記錄。因此為了滿足《證券法》和《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》的原則，一些操作條件不好，融資能力不佳的公司，將不可避免地對公司的財務(wù)報表作出不實報告，以滿足自己想要上市的愿望。

2. 規(guī)避潛在退市風(fēng)險

自1998年4月22日，上海證券交易所和深圳證券交易所宣布，該國將有一個特殊的處理證券交易所的財務(wù)或其他異常情況（特別處理），即我們常說的ST股。如果一個公司被戴上了ST的帽子，那么它代表著向投資者提示市場風(fēng)險，指導(dǎo)投資者進(jìn)行理性投資，如此上市公司大概會面臨著退市的風(fēng)險。

3. 追逐利潤

上市公司是以盈利為最大目的的經(jīng)營主體，為了得到盈利，通常一些相關(guān)的人，如公司的大股東、獨立董事、審計師、會計師、律師等勾結(jié)在一起，他們利用各自的權(quán)限共同欺騙其他利益主體，以達(dá)到瓜分利潤的目的。

（二）會計欺詐問題產(chǎn)生的外部原因

1. 從業(yè)人員的素質(zhì)偏低

中國的會計人員必須遵守會計職業(yè)道德和不得會計欺詐的具體規(guī)定，所以不做假賬是一個合格的會計人員應(yīng)遵守的基本準(zhǔn)則。但是，有些會計人員自身覺悟較低或者為了保住自己的飯碗，聽信管理人員指使進(jìn)行會計造假，導(dǎo)致了我國上市公司會計欺詐問題的屢屢發(fā)生。

2. 監(jiān)管不到位

我國的會計監(jiān)管分為單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督三種類型。其中，政府監(jiān)管可以發(fā)揮很好的作用，但在政府部門的會計監(jiān)督權(quán)的實際行使，現(xiàn)有的法律法規(guī)不合理分工和布局的監(jiān)督權(quán)的水平，造成了政府部門的多頭監(jiān)管現(xiàn)象的發(fā)生。

三、上市公司會計欺詐分析——以萬福生科為例

在2012年半年報中萬福生科被發(fā)現(xiàn)的造假。在2012年半年度陳述中，該公司虛假增加營業(yè)收入18800萬元，虛假增加營業(yè)成本14600萬元、虛加增加凈利潤0.4023億元，造成假的數(shù)據(jù)量比較大，從而導(dǎo)致該公司在 2012 年財政報告和方向改變上半年并沒有透露該公司在上半年生產(chǎn)等，情節(jié)嚴(yán)重。故立即被湖南省證監(jiān)局備案調(diào)查。萬福生科發(fā)出通知，說明在2008年至2011年間，近九成的收益為“造假”所得。

從表1中可以看到，萬福生科2012半年度財務(wù)報表和實際銷售收入82310000元，增加188000000元與270000000元；現(xiàn)實的情況是損失13680000元，盈利26550000元是虛增的，虛增了利潤40230000元。另外，杜撰了一整套的出售條約、憑證及出庫憑據(jù)等。2012年中報更正中，排名前五位客戶，湖南啟東佳美食品公司虛假銷售收入14150000元，而是2230000元；中意糖果公司虛報銷售收入為0.1342億，實為1190000元；而之前的傻牛食品廠和懷化小丫丫食品公司竟然從該公司的五大客戶以前的列表中除去了。

四、造假原因分析

首先，獲得上市資格。如果萬福生科不進(jìn)行會計信息欺詐，其在2011不能上市。根據(jù)萬福生科各方面資料顯示，2008～2011年，該公司凈利潤分別是0.256582億元、0.395639億元、0.55554億元和0.602686億元，四年內(nèi)凈利潤總額為18100萬元。其中在凈利潤1.6億元是杜撰的，實際上四年凈利潤總額只有0.2億元左右。

其次，獲取估值泡沫。股市泡沫有兩種：管理和估值泡沫。估值泡沫比較容易分辨出來，最直觀的就是看市盈率水平，假如一個有著非常多的樣本的行業(yè)，那么能夠基本判斷產(chǎn)生了估值泡沫。此種估值泡沫同時也是經(jīng)濟(jì)史上有名泡沫的顯著特點，雖然較好的辨別，但投資者卻不容易抽身。

五、治理上市公司會計欺詐的建議

（一）治理上市公司會計欺詐的內(nèi)部建議

1. 完善公司治理結(jié)構(gòu)

建立完備、合理的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，明確各管理層的責(zé)任，形成良好的控制系統(tǒng)，設(shè)立嚴(yán)謹(jǐn)、正規(guī)的現(xiàn)代管理體系；適當(dāng)?shù)墓芾韰⑴c制度，給員工機(jī)會參與日常監(jiān)督工作，在管理上更加明顯，防止發(fā)生欺詐行為；完善獨立董事制度。

2. 改善公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)

上市公司發(fā)生欺詐行為的一個最重要的原因是公司的權(quán)利過于集中于極個別人手中。要想提高公司的治理效果，必須讓不同的利益主體之間既相互配合又相互制約，其中一個重要的做法就是改善上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)。

（二）治理上市公司會計欺詐的外部建議

1. 完善懲罰機(jī)制

中國對會計信息造假的懲處方式主要是內(nèi)部的批評和譴責(zé)，通常不追究刑事責(zé)任。如果進(jìn)行會計信息造假的相關(guān)公司和負(fù)責(zé)人沒有得到應(yīng)有的處罰，就會使得會計欺詐的預(yù)期的成本大大減少，甚至通過拉關(guān)系就能讓自己免受處罰。因此，有關(guān)部門必須增加對上市公司違法行為的懲罰，懲罰的成本比會計欺詐的效益更高。

2. 加強各部門合作

加強單位內(nèi)部與政府部門和會計師事務(wù)所的合作，發(fā)揮好各個主體在監(jiān)督方面的優(yōu)勢。單位內(nèi)部應(yīng)該制定相應(yīng)的對策，政府部門也應(yīng)該精簡機(jī)構(gòu)，這樣才能避免令出多門。因此，我們一方面是對注冊會計師民事責(zé)任的法律規(guī)定，另一方面增強會計師事務(wù)所的獨立性，將會計師事務(wù)所的咨詢與審計業(yè)務(wù)相分離，一個公司不允許同時在一個公共會計公司進(jìn)行咨詢與審計業(yè)務(wù)。

六、結(jié)論

會計欺詐是一個日益嚴(yán)重的社會問題，管理會計欺詐必須從各方面入手，標(biāo)本兼治是根本。文章以萬福生科會計信息造假為例，通過一系列對萬福生科報表數(shù)據(jù)的研究與探討，總結(jié)出會計欺詐可能導(dǎo)致上市公司股票跌停、面臨終止上市等后果，而且會計欺詐正常的資本市場秩序帶來影響，減少會計函數(shù)的使用。根據(jù)法律規(guī)定，有效監(jiān)督，預(yù)防，檢測等是必不可少的。在今后的工作實踐中發(fā)現(xiàn)的問題，不斷完善法律法規(guī)，加強監(jiān)管，完善獎懲機(jī)制，加強會計人員的職業(yè)教育和素質(zhì)教育，才能從根本上解決這一問題。

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（作者單位：福建省三明學(xué)院財務(wù)處）