淺議國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價及審計成果的利用

摘要：經(jīng)濟責(zé)任審計評價不僅承載著審計監(jiān)督客觀公正的基本原則和社會責(zé)任，還體現(xiàn)了經(jīng)濟責(zé)任審計明確的目的性。文章對當(dāng)前經(jīng)濟責(zé)任審計已有的審計模式進行了分析，評價其現(xiàn)狀及意義，提出了完善經(jīng)濟責(zé)任審計的措施，并對審計成果的有效利用提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：領(lǐng)導(dǎo)干部；經(jīng)濟責(zé)任；審計評價

目前，各大國有企業(yè)均在如火如荼的開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作，經(jīng)濟責(zé)任審計的主要目的是分清經(jīng)濟責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟活動中應(yīng)當(dāng)負有的責(zé)任，為組織人事部門和紀檢監(jiān)察機關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。而經(jīng)濟責(zé)任審計評價是審計人員確認被審計對象經(jīng)濟行為價值的業(yè)務(wù)活動，是界定經(jīng)濟責(zé)任的基礎(chǔ)。那么，國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的最終目的是否得到有效發(fā)揮？經(jīng)濟責(zé)任的審計成果是否得到有效利用？基于此，筆者對國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)問題進行了簡要探討。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計評價現(xiàn)狀

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計缺乏詳細充實的評價依據(jù)及標(biāo)準

目前，各大國有企業(yè)開展經(jīng)濟責(zé)任審計的主要依據(jù)就是《審計法》及其實施條例、《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》、《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定實施細則》以及一些行業(yè)內(nèi)的相關(guān)規(guī)定，由于以上法律法規(guī)以及一些辦法中并未對經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準進行相關(guān)規(guī)定和量化標(biāo)準的限制，導(dǎo)致目前國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價沒有綜合標(biāo)準，沒有相關(guān)依據(jù)，因此，審計評價內(nèi)容過于籠統(tǒng)，細化程度不足，并存在一些只是基于已有的資料進行格式化的評價，并沒有充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的最終目的。

（二）經(jīng)濟責(zé)任審計報告沒有評價的具體框架

一是審計評價存在主觀性。由于審計人員素質(zhì)參差不齊，目前，審計評價，只是根據(jù)審計人員自身素質(zhì)， 或者已有范本，結(jié)合實際情況進行評價?？赡艽嬖谝恍徲嬋藛T的主觀判斷影響了經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量的情況。

二是審計評價目的不明確。部分國有企業(yè)只是就事論事， 只對事不對人，對責(zé)任人避而不談，并未充分落實“經(jīng)濟責(zé)任”。

三是審計評價內(nèi)容不明確。目前，經(jīng)濟責(zé)任審計存在重大事項表述不清，以及一些與經(jīng)濟責(zé)任無關(guān)的冠冕堂皇的評價，如“在任職期間， 被評為先進文明單位”等，或者未對一些重要的審計事項加以確認，未對經(jīng)濟責(zé)任也加以界定，導(dǎo)致審計評價脫離了“經(jīng)濟責(zé)任”的范疇。

四是審計評價流于形式。實踐中，有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計已形成一套固有流程，內(nèi)部審計評價與報告最終與國企總經(jīng)理、財務(wù)負責(zé)人、業(yè)務(wù)部門負責(zé)人進行溝通，缺乏獨立性的同時，不能充分保證審計工作質(zhì)量。內(nèi)部審計人員應(yīng)依附于公司治理中的監(jiān)督系統(tǒng)，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。目前，國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)并未與公司治理形成互動效應(yīng)。只有充分與監(jiān)事會、外部審計師等經(jīng)常進行溝通、學(xué)習(xí)，才能真正推動內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性，進而推動內(nèi)部審計幫助企業(yè)實現(xiàn)價值增值。

二、完善經(jīng)濟責(zé)任審計評價的措施

（一）統(tǒng)一思想，各相關(guān)部門形成合力，實現(xiàn)價值趨同

經(jīng)濟責(zé)任審計的目的就是為組織人事部門和紀檢監(jiān)察部門和其他有關(guān)部門考核使用干部等提供參考依據(jù)，促進黨風(fēng)廉政建設(shè)，推進國家治理體系。目前部分企業(yè)審計評價意圖偏離，審計監(jiān)督效能體現(xiàn)不明顯，審計范圍涵蓋不全。只有最終將經(jīng)濟責(zé)任審計工作融入到紀檢部門的懲治和預(yù)防腐敗體系工作之中，將經(jīng)濟責(zé)任審計工作作為強化黨的紀律監(jiān)察、干部管理和審計監(jiān)督的共同需求，逐步實現(xiàn)干部管理、紀檢監(jiān)察和審計監(jiān)督價值目標(biāo)的趨同，才能真正的實現(xiàn)國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計目的。

（二）明確審計評價范圍

根據(jù)審計目的，明確審計評價范圍。真正的做到制度要求進行評價的要評價，領(lǐng)導(dǎo)要求核實的問題要評價，群眾反映強烈的問題要評價，其他部門或上級單位要求查證的要評價，要注意與經(jīng)濟責(zé)任無關(guān)的不評價，事實不清的不評價，證據(jù)不足的不評價，評價要與問題對應(yīng)，充分保證審計評價的質(zhì)量。

一是將一些非經(jīng)濟責(zé)任因素的評價進行剔除。領(lǐng)導(dǎo)干部一方面要負責(zé)經(jīng)濟工作，另外還要負責(zé)人事、行政、黨建等方面的工作，因此，在審計中，要對經(jīng)濟責(zé)任及其他的責(zé)任進行正確的區(qū)分。審計人員審計單位的細化的標(biāo)準，要結(jié)合審計單位的經(jīng)濟性、效益性及其效果性來實現(xiàn)，真正做到客觀和符合實際。

二是充分界定經(jīng)濟責(zé)任的承擔(dān)時間范圍。無論是任期經(jīng)濟責(zé)任審計還是離任經(jīng)濟責(zé)任審計，都具有審計時間范圍。連續(xù)性是經(jīng)濟活動的一個重要的特點，在后任期間前任的決策、效果都能起到一定的作用。如果前后任之間的責(zé)任沒有充分的化清，那么會導(dǎo)致舊官一走了之，而新官對于舊賬不予理睬的情況出現(xiàn)。

三是正確區(qū)分界定責(zé)任內(nèi)容。對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任過程中存在的問題，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)一致原則，充分考慮相關(guān)事項的歷史背景、決策程序等要求和實際決策過程，以及是否簽批文件、是否分管、是否參與特定事項的管理等情況，依法依歸認定其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主觀責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

四是正確界定責(zé)任人的主觀意識。若領(lǐng)導(dǎo)干部由于一些主觀因素導(dǎo)致的國家、集體財產(chǎn)損失則屬于主觀責(zé)任，其中主觀因素包括：明知故犯、徇私舞弊、官僚主義、玩忽職守等；如果領(lǐng)導(dǎo)干部由于一些客觀因素的影響從而導(dǎo)致的失誤則屬于客觀責(zé)任，客觀因素包括：災(zāi)害、上級指令、通貨膨脹或進行探索性改革等。只有對經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)容進行詳細、充分的界定，才更有利于更公正、客觀的去評價領(lǐng)導(dǎo)人任期事項。

五是適度拓展經(jīng)濟責(zé)任審計評價范圍。隨著經(jīng)濟責(zé)任審計受關(guān)注程度的提高，以及辦事公開、民主管理意識的增強，針對群眾反映的問題，社會反映強烈的一些問題適度納入評價范圍，不斷提高經(jīng)濟責(zé)任審計的社會效益。

（三）建立規(guī)范的評價體系

經(jīng)濟責(zé)任審計評價評價結(jié)果是應(yīng)當(dāng)作為干部考核、任免和獎懲的重要依據(jù)，納入干部管理監(jiān)督體系，推進黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作，更具有嚴肅性。審計評價可以綜合運用多種方法，包括橫向和縱向的業(yè)績比較，統(tǒng)一評價口徑和考核標(biāo)準，運用量化指標(biāo)分析，評價指標(biāo)要簡明實用，易于操作，要把定性評價與定量分析評價這兩者緊密的結(jié)合起來，使得審計評價工作不僅具有可操作性，另外還具有科學(xué)性。

（四）提高審計人員的素質(zhì)

審計人員實施經(jīng)濟責(zé)任審計工作過程中， 要求其做到獨立、客觀、公正地開展工作，其素質(zhì)能力的高低直接關(guān)系到經(jīng)濟責(zé)任審計項目質(zhì)量的好壞，另外審計人員的素質(zhì)還關(guān)系到審計風(fēng)險的大小。因此，只有審計人員具備應(yīng)有的職業(yè)素質(zhì)，才能從宏觀上把握整個經(jīng)濟責(zé)任審計事項，只有這樣才能將經(jīng)濟責(zé)任審計落實到實處，才能很好的對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行評價。不需要機械地套用制度要求進行評價，不必詳細羅列審計過程，應(yīng)該認真分析，精心篩選，要使用專業(yè)、規(guī)范的措辭盡可能用數(shù)字來說明，對不能用數(shù)字說明問題，客觀公正的進行評價。

三、經(jīng)濟責(zé)任審計成果的利用

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計評價結(jié)果是領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績的有效體現(xiàn)

經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)系通過對相關(guān)的經(jīng)濟運行效益指標(biāo)等情況進行分析考核，能夠達到客觀、公正地確認其經(jīng)濟業(yè)績，全面評價考核領(lǐng)導(dǎo)干部任期業(yè)績的目的，通過橫向和縱向的對比，更有利于干部更好地履行職責(zé)， 防止短期行為，。

（二）經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果為領(lǐng)導(dǎo)干部是否清正廉潔提供證明材料

國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容包括履行黨風(fēng)廉政建設(shè)第一責(zé)任人職責(zé)情況、本人遵守有關(guān)廉潔從業(yè)規(guī)定情況、通過調(diào)查取證經(jīng)濟責(zé)任，有利于揭露和懲治腐敗分子，并進行客觀評價， 落實責(zé)任，提出意見和建議。

（三）經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果是為考察干部提供依據(jù)

經(jīng)濟責(zé)任審計來通過審查會計憑證、會計報表、決策痕跡化資料、盤點實物資產(chǎn)等，搜尋審計證據(jù)，對領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進行相應(yīng)的檢查，采取綜合分析的方法，然后客觀、公正的對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進行評價。客觀的、具有較強說服力的數(shù)據(jù)及其評價將納入被審計領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案，為科學(xué)的考察干部提供重要依據(jù)。

（四）經(jīng)濟責(zé)任審計評價結(jié)果為日常審計監(jiān)督起到指引作用

通過經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)的問題，將日常審計進行關(guān)口前移，加強事前防范，及時發(fā)現(xiàn)問題，為領(lǐng)導(dǎo)干部日常管理提供決策信息，做到防微杜漸，對領(lǐng)導(dǎo)干部起到一定的保護作用。

下一步，國有企業(yè)可以通過制定具體工作銜接措施，建立健全一系列行為規(guī)范， 使紀檢、組織、監(jiān)察、人事和審計各司其職， 各盡其責(zé)， 協(xié)調(diào)配合，形成合力，充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的作用。

參考文獻：

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[2]李慧.基于模糊聚類的經(jīng)濟責(zé)任審計評價方法研究[J].財會月刊，2012（03）.

（作者單位：內(nèi)蒙古自治區(qū)煙草公司呼和浩特市公司）