會計政策變更事項處理方法分析

楊利平

［摘要］ 企業(yè)遇到會計政策的變更，需要采取相應(yīng)的會計處理方法，包括未來適用法、追溯調(diào)整法等。本文簡單分析了會計政策變更事項的處理原則以及處理方法的選擇邏輯，重點論述各種處理方法的使用。

［關(guān)鍵詞］ 會計政策變更；處理方法；選擇原則

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 13. 010

［中圖分類號］F230［文獻標(biāo)識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2014）13- 0017- 01

會計政策變更是指企業(yè)對于相同的交易或事項采取不同的會計政策，在我國的《企業(yè)會計制度》中明確指出，會計核算方法需要保持一貫性，但是近幾年來隨著企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷變化，核算方法無法真實地反映經(jīng)濟信息，因此需要采用正確的變更事項處理方法。

1會計政策變更處理原則與選擇邏輯

企業(yè)會計政策變更有兩種情況：一種是國家實施了新的會計準(zhǔn)則或者會計制度，要求企業(yè)進行轉(zhuǎn)變；另一種是變更會計政策能夠使企業(yè)的財務(wù)狀況信息更可靠。在日常的經(jīng)濟活動中，有些情形看似屬于會計政策變更，但是實際上并不屬于會計政策變更，如企業(yè)出租設(shè)備滿足經(jīng)營需要，此時企業(yè)采取的會計處理方法為經(jīng)營租賃；企業(yè)當(dāng)年又租入新的設(shè)備，則屬于融資租賃；在這兩個過程中，企業(yè)采用的核算方法并不相同，但是并不屬于會計政策變更。

在一般情況下，企業(yè)在每期應(yīng)該采用相同的會計政策，不得隨意更改，只有在國家實施了新的會計準(zhǔn)則或者自行變更的情況下，才能改變原來使用的會計政策?，F(xiàn)行的會計政策變更處理方法有追溯調(diào)整法和未來適用法兩種，企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營實際情況采取合理的會計處理方法。企業(yè)依照國家相關(guān)法律變更會計政策包括兩種情形：若是相關(guān)法律在更改的同時明確規(guī)定企業(yè)依照政策變更處理，企業(yè)就依照規(guī)定的方法進行；若是法律沒有規(guī)定會計處理辦法，可以采取追溯調(diào)整法。企業(yè)若是因為經(jīng)濟環(huán)境以及客觀條件而變更會計政策，可以采用追溯調(diào)整法。在企業(yè)無法合理確定會計政策變更積累影響數(shù)的情況下，可以采用未來適用法進行會計處理。

2會計政策變更處理方法應(yīng)用

2.1 追溯調(diào)整法的應(yīng)用

追溯調(diào)整法是指企業(yè)交易初次發(fā)生時采用新的會計政策，在應(yīng)用中，需要先確定會計政策變更的累積影響數(shù)，處理相關(guān)財務(wù)，調(diào)整報表相關(guān)項目，在附注中說明相關(guān)事項。會計政策變更的累積影響代表的是凈收益的累積影響，并不包括分配的利潤。在采用追溯調(diào)整法處理會計政策變更時，需要先計算受到會計變更影響的交易，進而計算兩種會計政策下的差異，所得稅以及前期的每一期的稅后差異，最后計算會計變更的累積影響數(shù)。

如A公司在2004年1月1日投資B公司90萬元，占有B公司18％的股份，依照2004年的會計制度應(yīng)采取成本法核算，在2007年開始采用新的會計制度核算，來年各個公司所得稅率分別為33％，A公司提取法定盈余公積金依照凈利潤的10％，法定公益金依照凈利潤的5％提取。B公司在2004-2006年的凈利潤分別為20萬元、10萬元和15萬元，A公司在這3年的投資收益分別為0.2萬元和1.5萬元。相關(guān)賬務(wù)的處理如下：借：長期股份投資B公司10萬元，貸：利潤分配——未分配利潤10萬元，調(diào)整利潤分配，借：利潤分配1.5萬元，貸：盈余公積1.5萬元。在會計政策變更當(dāng)年，調(diào)整資產(chǎn)負債年初預(yù)留存收益數(shù)、利潤等相關(guān)項目，A公司在2007年會計報表中應(yīng)調(diào)整盈余公積1.5萬元，調(diào)整未分配利潤8.5萬元，調(diào)整投資收益3萬元。在編制報表時應(yīng)調(diào)整該會計期間的凈收益和其他項目。

2.2 未來適用法的應(yīng)用

未來適用法是指新的會計準(zhǔn)則應(yīng)用當(dāng)期不計算產(chǎn)生的累積影響數(shù)，同時也不編制年度的會計報表，變更之日仍然保留企業(yè)會計賬簿記錄原有金額，在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上核算。如甲公司在2010年1月1日起開始采用后進先出法，存貨的價值在2010年1月1日為250萬元，公司購入1 800萬元存貨實際成本，在2010年12月31日會計政策變更，采用先進先出法，存貨價值為220萬元，假設(shè)該年度所得說率為33％，其他費用為120萬元，采用未來適用法處理。采用后進先出法銷售收入為2 500萬元，減銷售成本1 830萬元，主營業(yè)利潤370萬元，減其他費用120萬元，利潤總額為550萬元，減所得稅181.5萬元，凈利潤368.5萬元。采用先進先出法銷售收入為2 500萬元，減銷售成本1 600萬元，主營業(yè)利潤900萬元，減其他費用120萬元，利潤總額為780萬元，減所得稅257.4萬元，凈利潤為522.6萬元。

3結(jié)束語

本文簡單分析了會計政策變更事項處理方法的相關(guān)內(nèi)容，重點論述兩種會計政策變更處理方法的具體使用。對于會計政策變更，企業(yè)在會計處理中還需要在會計報表附注中說明變更理由、日期等情況，使企業(yè)在財務(wù)報告中提供準(zhǔn)確的財務(wù)信息。

主要參考文獻

［１］張會貞．會計政策變更事項處理方法的選擇及應(yīng)用［Ｊ］．中國外資：上半月，２０１２（４）：１２７－１２８．

［２］金英姬．自發(fā)性會計政策變更會計處理方法的缺陷及改進［Ｊ］．財會月刊：綜合版，２００８，１４（６）：９５．