簡析現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)收賬款管理

柏芳

[摘 要]在激烈競爭的市場環(huán)境當中，要進一步擴大市場占有率，提高產(chǎn)品的競爭力，企業(yè)一般會進行賒銷，賒銷就有應(yīng)收賬款管理問題。本文介紹了由于賒銷導(dǎo)致壞賬風(fēng)險加大的嚴峻性，得出建立現(xiàn)代的應(yīng)收賬款管理是必要的。筆者認為加強應(yīng)收賬款管理，有效規(guī)避壞賬損失，是具有非常重要的實際意義。

[關(guān)鍵詞]應(yīng)收賬款；風(fēng)險；信用管理；內(nèi)控制度

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）30-0185-02

1 前 言

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，它是企業(yè)在其經(jīng)營過程中伴隨賒銷而產(chǎn)生的，從某種程度上講是賣方企業(yè)提供給買方企業(yè)的商業(yè)信用。應(yīng)收賬款對于賣方企業(yè)而言，是擴大銷售，開拓市場，增強競爭力的一個有效方法?，F(xiàn)如今企業(yè)賒銷不斷增多，應(yīng)收賬款也日益增加，如果應(yīng)收賬款不能在營業(yè)周期內(nèi)迅速的周轉(zhuǎn)，公司就需要借用外債補充流動資本，負債比率會上升，進而影響現(xiàn)金流水平。所以過多的應(yīng)收賬款會給企業(yè)帶來資金周轉(zhuǎn)滯緩，甚至出現(xiàn)資金鏈斷裂等問題。企業(yè)應(yīng)收賬款管理的目標便是既能促進企業(yè)銷售，而且能盤活資產(chǎn)，進而平衡現(xiàn)金流。應(yīng)收賬款作為企業(yè)最重要的流動資產(chǎn)之一，如何正確控制與管理應(yīng)收賬款便成為企業(yè)會計實務(wù)的一項重要內(nèi)容。

雖然信用銷售可以提高企業(yè)競爭力，但同時也帶來一系列風(fēng)險。據(jù)統(tǒng)計，國內(nèi)企業(yè)平均壞賬率5%～10%，而歐美企業(yè)平均壞賬率只有0. 25%～0. 5%，國內(nèi)企業(yè)的壞賬率是發(fā)達國家的10倍以上。從國家統(tǒng)計局前幾年公布的數(shù)據(jù)來看，我國企業(yè)應(yīng)收賬款成本，包括因應(yīng)收賬款產(chǎn)生的管理費用、財務(wù)費用和銷售費用，占銷售收入約14%，而美國只有2%～3%。應(yīng)收賬款收回成本是發(fā)達國家應(yīng)收賬款收回成本的5～6倍左右，應(yīng)收賬款管理及壞賬回收成為企業(yè)發(fā)展的一項刻不容緩的課題。

銷售部門說的一句話“不賒銷等死，賒銷找死”形象地反映了企業(yè)對信用銷售的看法。應(yīng)收賬款回收困難的形成也有一定的根源，宏觀上源于中國信用體制的缺失，信用體系的不健全，微觀上是因為企業(yè)本身缺乏對客戶信用的分析能力，風(fēng)險防控措施不利，內(nèi)控管理不到位。因此，在構(gòu)建誠信社會的過程中，除了國家信用體系的完善，法律法規(guī)的加強，企業(yè)也需要構(gòu)建自身的防范風(fēng)險的體制，對客戶的信息做出準確的分析，制定合理靈活的信用制度并在企業(yè)內(nèi)部建立、貫徹、落實，控制賒銷批準流程，實時監(jiān)控逾期賬齡的應(yīng)收賬款，建立科學(xué)有效的應(yīng)收賬款管理制度。

2 加強應(yīng)收賬款管理，有效規(guī)避資金風(fēng)險的建議

第一，建立信用管理。美國在20世紀60～70年代發(fā)生嚴重經(jīng)濟危機時，也曾面臨大量企業(yè)應(yīng)收賬款管理不善、壞賬率高的困境，壞賬問題導(dǎo)致很多企業(yè)倒閉。在這種情況下，經(jīng)濟學(xué)家和企業(yè)管理精英開始高度重視信用管理，重視財務(wù)比率分析。早在1968年，紐約大學(xué)斯特恩商學(xué)院教授、金融經(jīng)濟學(xué)家愛德華·奧特曼（Edward Altman）選取了66家生產(chǎn)型企業(yè)作為樣本，Z計分模型（Z-score）：用數(shù)理統(tǒng)計的方法，對22個財務(wù)比率進行篩選，運用統(tǒng)計學(xué)上的多元判別分析建立了著名的5變Z-score模型。其后，亞歷山大·巴薩利（Alexander Bathory）發(fā)明了一種更為普遍應(yīng)用的、更易計算、準確率更高的巴薩利模型，該模型可以衡量公司實力大小，更廣泛適用于各行各業(yè)。要建立科學(xué)有效的信用管理，應(yīng)主要做好以下方面工作：

（1）設(shè)立信用標準。信用標準是指當企業(yè)對客戶授予信用時，對客戶資信狀況進行評估，根據(jù)情況設(shè)定最低標準。低于此標準的不予信用賒銷。信用管理人員根據(jù)財務(wù)部門提供的財務(wù)目標和銷售部門提供的銷售目標和企業(yè)現(xiàn)有的能支持賒銷業(yè)務(wù)的資金規(guī)模和能承受的風(fēng)險程度來設(shè)立信用標準，當然過于嚴謹或過于寬松的信用管理標準都是不明智的。

（2）建立客戶信用等級評定，設(shè)立合理的信用條件。信用管理人員對于客戶等級評定需要選取一些經(jīng)濟指標作為考核指標，一般可以通過客戶的資產(chǎn)負債表、損益表以及現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)來計算獲取，這三張表可以分析出企業(yè)的各方面的信息：資產(chǎn)負債表是某個會計時間點的資產(chǎn)，負債以及所有者權(quán)益；損益表在一段會計期間內(nèi)的盈余或者虧損；現(xiàn)金流量表是一個企業(yè)的籌資活動，投資活動和經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流，也是企業(yè)在評估對方信用時可以參考的一個重要的報表，因為即使一個企業(yè)有很好的盈余，但是現(xiàn)金流不好，那么企業(yè)的還債能力也會大打折扣。通過對這幾張重要的經(jīng)濟報表數(shù)據(jù)的分析，可以更加直觀地看到該客戶在行業(yè)中的表現(xiàn)情況，了解到客戶的償債能力、獲利能力、履約能力。另外企業(yè)再選取一些其他考核指標，如企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模、行業(yè)風(fēng)險、發(fā)展前景，根據(jù)企業(yè)實際情況賦予各指標不同的權(quán)重，然后加總后計算得分，根據(jù)得分的高低來評定客戶信用等級，然后對不同信用等級的客戶采取不同的信用條件，信用條件是指企業(yè)要求客戶支付銷售貨款的條件，由信用期限和現(xiàn)金折扣組成。企業(yè)應(yīng)定期對企業(yè)資信狀況進行調(diào)查，建立客戶動態(tài)資源管理系統(tǒng)，并根據(jù)調(diào)查結(jié)果及時修正客戶的信用等級，以確保真實反映客戶實際信用狀況，從而減少應(yīng)收賬款的收回風(fēng)險，減少呆賬的產(chǎn)生。

第二，建立健全應(yīng)收賬款內(nèi)控制度。為加強企業(yè)資金管理，把壞賬損失控制到最低限額，應(yīng)收賬款管理尤為重要，企業(yè)應(yīng)該制定一套行之有效的應(yīng)收賬款管理內(nèi)控制度，對于應(yīng)收賬款的組織機構(gòu)和職責(zé)、基礎(chǔ)管理、催收、清查、監(jiān)督等管理工作有詳細的規(guī)定，要建立“誰經(jīng)辦、誰負責(zé)、誰清收”的責(zé)任追究制度，確?！霸搭^控制、過程監(jiān)控、責(zé)任到位”，有效規(guī)避資金回收風(fēng)險，保證利潤最大化。筆者認為有幾點值得企業(yè)重視：

（1）合同的源頭控制。要對合同的支付方式、支付時間、違約賠償?shù)葪l款進行明確約定，并經(jīng)財務(wù)部門、法律部門等審核后簽訂，防范因合同簽訂不嚴謹帶來的法律風(fēng)險。

（2）應(yīng)收賬款的催收要講究策略。為了促進應(yīng)收賬款及早收回，需要講究策略方法。如系統(tǒng)內(nèi)部的欠款可以通過上一級的主管單位協(xié)調(diào)解決；獲知對方單位發(fā)生嚴重經(jīng)濟危機時應(yīng)立即采取法律程序解決，以維護企業(yè)合法權(quán)益，減少損失；需要注意企業(yè)追索的法定訴訟時效期限。

（3）完善客戶檔案和業(yè)務(wù)資料管理。建立“一合同一檔案”的管理機制，發(fā)貨單、簽收單、合同等單據(jù)、資料要保存完整，需要對方簽字確認的要完善相關(guān)手續(xù)，以便在日后發(fā)生經(jīng)濟糾紛時能及時提供支持性依據(jù)。

（4）建立應(yīng)收賬款臺賬信息系統(tǒng)，詳細反映應(yīng)收款項的發(fā)生、增減變動、余額及每筆賬齡等信息，明確每筆應(yīng)收款項的主要清欠責(zé)任人，定期對應(yīng)收款項信息進行確認，避免因為管理不善造成資產(chǎn)流失。

（5）定期進行往來對賬確認。每月末銷售部門和財務(wù)部門應(yīng)該進行往來單位對賬確認，每季度末企業(yè)應(yīng)該跟客戶以詢證函的方式進行對賬，要求客戶蓋章回函確認，通過內(nèi)部、外部對賬機制，以確保債權(quán)債務(wù)的真實、準確，防止資金體外循環(huán)等舞弊或過失現(xiàn)象發(fā)生。對于對賬數(shù)據(jù)雙方產(chǎn)生異議的，應(yīng)該及時查明原因，并制定相應(yīng)的處理措施和解決辦法。

（6）建立健全賒銷審批制度。賒銷政策制定后，需要嚴格執(zhí)行，需要建立健全審批制度。業(yè)務(wù)辦理賒銷申請時，經(jīng)辦人、業(yè)務(wù)負責(zé)人、財務(wù)負責(zé)人、企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)需要審核簽字，企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品銷售市場及企業(yè)自身特點和管理方式，授予不同級別的人員不同金額的審批權(quán)限，不能越權(quán)審批。財務(wù)部門尤其要嚴格把關(guān)，對于未達到賒銷條件，要收到現(xiàn)款后通知相關(guān)部門發(fā)貨，真正發(fā)揮監(jiān)管作用。

（7）對于應(yīng)收賬款的清欠，要建立合理的激勵和約束機制。對于造成經(jīng)濟損失的責(zé)任人要予以一定的處罰，而對于追回賬齡時間長、催收難度大款項的非責(zé)任人，可以適當給予獎勵，要將清欠結(jié)果跟績效、薪酬掛鉤，才能促進催收的責(zé)任感和積極性，避免銷售人員單純追求銷售業(yè)績、產(chǎn)業(yè)規(guī)模而忽視最終經(jīng)濟效益的行為。

3 結(jié) 論

企業(yè)在充分發(fā)揮應(yīng)收賬款商業(yè)信用作用的同時，要牢固樹立“效益為先，現(xiàn)金為王”的經(jīng)營理念，強化應(yīng)收賬款控制與管理，提高資金使用效率，真正將企業(yè)利潤轉(zhuǎn)化為企業(yè)實際的現(xiàn)金流，才能切實促進企業(yè)增收創(chuàng)效，增強企業(yè)競爭力。

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