淺談“營改增”改革中的新問題及對策

趙冬

[摘 要]自2012年起，我國開始在8個試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》。僅2013年，全國減稅規(guī)模超1400億元人民幣。文章在對政策實(shí)行期間，我國政府為企業(yè)帶來益處以及其間出現(xiàn)的問題、政府與企業(yè)應(yīng)該如何制定相應(yīng)的解決措施進(jìn)行了分析。

[關(guān)鍵詞]營改增；我國企業(yè)；新問題；解決措施

[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）30-0111-02

2012年開始，我國根據(jù)財(cái)稅[2011]110號文件開始實(shí)行《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐的加快，“營改增”的腳步也緊隨其后，從最開始的8個省市的試點(diǎn)逐步擴(kuò)大到全國試行。

1 “營改增”的具體改革方案

根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是實(shí)施“營改增”的兩大主要內(nèi)容。其中交通運(yùn)輸業(yè)包含水路、陸路、航空、鐵路及管道運(yùn)輸；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包含研發(fā)與技術(shù)、信息技術(shù)、文化體育、郵電通信、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。

《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率，年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬元以下（交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）適用3%稅率的簡易征收方式。目前實(shí)行增值稅的170多個國家和地區(qū)中，稅率結(jié)構(gòu)既有單一稅率，也有多檔稅率。改革試點(diǎn)將我國增值稅稅率檔次由目前的兩檔調(diào)整為四檔，是一種必要的過渡性安排。今后將根據(jù)改革的需要，適時簡并稅率檔次。

“營改增”的納稅人主要分為增值稅一般納稅人與增值稅小規(guī)模納稅人，主要使用一般計(jì)稅方法與簡易計(jì)稅方法。增值稅一般納稅人使用一般計(jì)稅方法，應(yīng)納增值稅稅額是以三檔稅率分別為17%、11%、6%計(jì)算的銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額；增值稅小規(guī)模納稅人使用簡易計(jì)稅方法，應(yīng)納增值稅稅額是以3%的不含稅銷售額征收。

2 “營改增”意義及帶來的新問題

增值稅是我國主要稅種之一，也是目前我國第一大稅種。增值稅自1979年作為舶來品被引入中國后，歷經(jīng)1983年、1994年兩次大規(guī)模改革后，迅速成為我國第一大稅種。增值稅轉(zhuǎn)型改革最重要的變化，就是企業(yè)當(dāng)期購入固定資產(chǎn)所付出的款項(xiàng)，可以不計(jì)入增值稅的征稅基數(shù)，從而免征增值稅。在我國現(xiàn)行稅制體系中，收入所占份額較大、可稱為主要間接稅的，分別是增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅。2012年，其所占份額分別為39. 8%、15. 6%和9. 0%。其中，增值稅作為第一大稅種，最適宜作為結(jié)構(gòu)性減稅的主要對象。所以，實(shí)質(zhì)上“營改增”對于企業(yè)來說是一項(xiàng)減稅措施。

2. 1 減少與避免重復(fù)征稅，擴(kuò)大市場內(nèi)需

營業(yè)稅改征增值稅是國家對于稅制改革的一個突破，有利于國家稅收的長遠(yuǎn)發(fā)展，減少與避免國家對營業(yè)稅的重復(fù)征收，降低了企業(yè)的繳稅負(fù)擔(dān)從而增加了企業(yè)的經(jīng)營利潤，加大了企業(yè)對于國家稅收政策安排合理性的信心，同時，加大了企業(yè)的成長空間，改善國民人民幣收入分配、擴(kuò)大消費(fèi)需求形成有效推動。隨著改革試點(diǎn)增值稅抵扣范圍的擴(kuò)大，試點(diǎn)納稅人的市場需求和經(jīng)營投入積極性明顯提高，對擴(kuò)大內(nèi)需形成了有力拉動。一方面，試點(diǎn)一般納稅人可開具增值稅專用發(fā)票供下游企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其訂單明顯增加，銷售收入顯著增長。另一方面，試點(diǎn)一般納稅人自身設(shè)備更新投資的意愿明顯增強(qiáng)，相應(yīng)帶動了上游制造業(yè)市場空間的擴(kuò)大。

2. 2 完善工業(yè)服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

營業(yè)稅改征增值稅在減少與避免重復(fù)征稅的同時相對的完善了我國第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)稅制抵扣條件，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展，使我國的第一、二、三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)公平，同時稅收政策相同，促進(jìn)了服務(wù)業(yè)發(fā)展和小微企業(yè)成長，將對擴(kuò)大社會就業(yè)、增加居民收入形成有效支持。完善貨物與勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅的制度與規(guī)定，改進(jìn)與完善我國稅收制度。

2. 3 促使企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級，推陳出新

營業(yè)稅改征增值稅促使企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)調(diào)整，催生新的商業(yè)模式，鼓勵企業(yè)采購新的設(shè)備以替代人工，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級。比如對于物流運(yùn)輸業(yè)，依據(jù)規(guī)定：自身有運(yùn)輸業(yè)務(wù)的物流企業(yè)，按交通運(yùn)輸業(yè)，適用11%的稅率。自身沒有運(yùn)輸業(yè)務(wù)的物流企業(yè)，包括倉儲、貨代等，按物流輔助業(yè)，適用6%的稅率。為了合理避稅，不少交通運(yùn)輸企業(yè)將轉(zhuǎn)變經(jīng)營方向，由運(yùn)輸業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向倉儲、貨代等貿(mào)易方向。這種調(diào)整、整合必將催生新的商業(yè)模式。在新稅改的推動下，一些大型企業(yè)內(nèi)部的物流公司為了合理避稅，可能會加速獨(dú)立出來，壯大第三、四方物流力量，令物流業(yè)分工更加合理。

2. 4 部分企業(yè)稅負(fù)不降反增

在企業(yè)的角度看來，此次“營改增”有利于降低部分企業(yè)的稅負(fù)，減少重復(fù)征稅是對絕大部分企業(yè)而言，然而每個企業(yè)的性質(zhì)與經(jīng)營狀況及贏利水平不同，造成部分企業(yè)同一時期的稅負(fù)有增長的現(xiàn)象，加重了企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)。

2. 5 沖擊地方財(cái)政收入與現(xiàn)行分稅制

從目前“營改增”的實(shí)踐情況分析出兩個不容忽視的問題。“營改增”沖擊了地方財(cái)政收入與現(xiàn)行的分稅制度。實(shí)行“營改增”后必然使地方的財(cái)政收入減少，無論是調(diào)整增值稅收入在中央與地方財(cái)政收入分配比例來解決地方財(cái)政收入減少的問題，還是新增加地方新稅種來解決收入減少的問題，勢必會影響分稅制付，迫使地方稅收體系的重構(gòu)以及中央與地方財(cái)政關(guān)系的再調(diào)整。如果改革分稅制度，則必須協(xié)調(diào)制定地方財(cái)政收入。

3 “營改增”所帶來問題的應(yīng)對策略

3. 1 著手增值稅整體變革，推動并完善新一輪稅制改革

“營改增”是中國稅制改革的一個新的里程碑，同時也可能引發(fā)新一輪財(cái)稅改革甚至全面改革。在改革實(shí)踐中也出現(xiàn)了一些問題，隨著“營改增”步伐的推進(jìn)，政府應(yīng)該不失時機(jī)地啟動新一輪財(cái)稅改革，做好財(cái)稅改革以及全面改革的整體設(shè)計(jì)。

值得研究的是，從1994年開始實(shí)行的增值稅稅率制度，是專門為制造業(yè)量身打造的。而目前，“營改增”的步伐將原本為制造業(yè)自身特點(diǎn)設(shè)定并啟用的增值稅稅制延伸至服務(wù)業(yè)，這使得我們必須將制造業(yè)和服務(wù)業(yè)兩個產(chǎn)業(yè)相互相融合，重新制定稅收制度才為長遠(yuǎn)之計(jì)。

3. 2 增加企業(yè)防范風(fēng)險的能力，制訂長遠(yuǎn)發(fā)展計(jì)劃

稅收改革的全面實(shí)行是大勢所趨，企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注“營改增”的實(shí)施進(jìn)程及改革變動的具體內(nèi)容，做好相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)的統(tǒng)籌與規(guī)劃。動員全體，加強(qiáng)增值稅知識在企業(yè)內(nèi)部的宣傳普及。增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣涉及企業(yè)內(nèi)部成本管理和控制各個部門，增值稅的處理過程遠(yuǎn)比營業(yè)稅復(fù)雜，因此加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)與會計(jì)人員的培訓(xùn)工作，理性從容應(yīng)對財(cái)務(wù)報表的變化，了解熟悉新的計(jì)稅方式與賬務(wù)處理方式的操作流程。

企業(yè)財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)對發(fā)票的管控和增值稅的籌劃，加強(qiáng)對其他部門及相關(guān)業(yè)務(wù)人員的指導(dǎo)。認(rèn)識到增值稅的嚴(yán)肅性與重要性，從源頭把好第一關(guān)，同時關(guān)注自己企業(yè)所在地區(qū)“營改增”稅收的優(yōu)惠政策，使企業(yè)稅負(fù)降到最低。

3. 3 制定合理增值稅抵扣制，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)水平相對平衡

“營改增”實(shí)施的目的本身就是要為企業(yè)減輕稅負(fù)，但是我國企業(yè)數(shù)量眾多，所存在的具體經(jīng)營情況也不盡相同，政府應(yīng)對部分企業(yè)適當(dāng)?shù)亩惡髢?yōu)惠，同時應(yīng)該在財(cái)政上設(shè)立試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金，按照企業(yè)的實(shí)際情況及時地進(jìn)行申請，逐一審核從而降低部分個別情況企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。為從根本上落實(shí)與實(shí)施“營改增”，還是應(yīng)該針對不同行業(yè)特點(diǎn)，制定相對合理與詳細(xì)的增值稅抵扣細(xì)則與規(guī)定，并結(jié)合一定的優(yōu)惠措施，從而體現(xiàn)國家宏觀政策對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的引導(dǎo)鼓勵，真正實(shí)現(xiàn)行業(yè)間的稅負(fù)水平的相對平衡。

4 結(jié) 論

“營改增”是我國稅收制度改革中的一個重要里程碑，為企業(yè)帶來更多益處的同時，也對稅務(wù)部門的籌劃與征管帶來了巨大的挑戰(zhàn)，改革進(jìn)程中仍有些阻力需要跨越。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型發(fā)展的艱難時期，我們必須抓住機(jī)遇，在一些重點(diǎn)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)取得突破，加快完善有利于轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)的體制機(jī)制與大背景下的政策環(huán)境，說明進(jìn)一步完善與修改增值稅制度也是“營改增”達(dá)到預(yù)期效果的必要前提。

參考文獻(xiàn)：

[1]何基澤. “營改增”對地質(zhì)勘探行業(yè)的影響與對策[J]. 會計(jì)之友，2013（4）.

[2]胡慶，郝曉微. 由試點(diǎn)情況看“營改增”全國推廣需注意的問題[J]. 稅收經(jīng)濟(jì)研究，2013（2）.

[3]史玉光. 《營業(yè)稅改增值稅》政策解讀與納稅指南[M]. 北京：電子工業(yè)出版社，2012.

[4]財(cái)政部國家稅務(wù)總局. 關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知[Z]. 財(cái)稅[2011]111號（2011-11-16）.

[5]黃友高. “營改增”新收編企業(yè)的財(cái)稅商機(jī)與風(fēng)險. [J]上海國資，2012（3）.