增值稅擴(kuò)圍界限分析

梁艷芹

【文章摘要】

近幾年，我國(guó)增值稅擴(kuò)圍取得了顯著成效。本文在考慮我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況下，借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)，指出制約我國(guó)增值稅擴(kuò)圍的因素并分行業(yè)介紹擴(kuò)圍可能遇到的問(wèn)題，最后得出我國(guó)增值稅擴(kuò)圍需分行業(yè)、分步驟的結(jié)論。

【關(guān)鍵詞】

增值稅擴(kuò)圍；征稅范圍；營(yíng)改增

1 我國(guó)增值稅擴(kuò)圍現(xiàn)狀

1.1 增值稅擴(kuò)圍進(jìn)程

增值稅擴(kuò)圍進(jìn)程包括擴(kuò)圍行業(yè)和稅率兩部分。（1）擴(kuò)圍行業(yè)。目前交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)、電信業(yè)已在全國(guó)范圍內(nèi)試點(diǎn)。（2）稅率。擴(kuò)圍后各行業(yè)稅率分為17%、11%和 6%三檔，其中交通運(yùn)輸業(yè)由原來(lái)3%變?yōu)?1%、有形動(dòng)產(chǎn)租賃由5%變?yōu)?7%稅率，電信業(yè)中基礎(chǔ)電信服務(wù)稅率11%，增值電信服務(wù)稅率6%，其他行業(yè)適用6%的稅率。

1.2 增值稅進(jìn)一步擴(kuò)圍的必要性

目前我國(guó)增值稅的行業(yè)覆蓋范圍是不完整的，其造成的影響是多方面的。

（1）抵扣鏈條不完整，稅負(fù)不公

目前我國(guó)三大產(chǎn)業(yè)中，一產(chǎn)農(nóng)業(yè)和三產(chǎn)大部分行業(yè)都未納入增值稅范圍。其為生產(chǎn)或?yàn)樘峁﹦趧?wù)外購(gòu)貨物或服務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)無(wú)法抵扣，增值稅抵扣鏈條在這一環(huán)斷裂，加劇了行業(yè)間稅負(fù)的不公。

（2）造成稅收管轄權(quán)矛盾

“混合銷(xiāo)售”和 “兼營(yíng)行為”的稅收管轄權(quán)在實(shí)踐中很難劃清界限。如運(yùn)輸業(yè)中貨價(jià)和運(yùn)費(fèi)往往開(kāi)一張票；建筑業(yè)提供勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售建筑材料等。納稅人分不清繳納稅種，國(guó)地稅爭(zhēng)搶稅源或誰(shuí)都放任不管，造成稅收管轄權(quán)矛盾。

（3）降低了征納稅效率

增值稅專(zhuān)用發(fā)票自身?yè)碛谢俗饔谩Ｕ骷{雙方憑此收稅繳稅，而發(fā)票的開(kāi)具和接受方為了自身繳稅或抵扣額度，都要求發(fā)票記載內(nèi)容真實(shí)。但只有每一環(huán)交易都開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這一稽核作用才能實(shí)現(xiàn)。而我國(guó)的增值稅未能實(shí)現(xiàn)全行業(yè)覆蓋，打破了這種自動(dòng)稽核功能，降低了征管效率。

2 幾個(gè)典型國(guó)家增值稅征稅范圍概述

從目前各國(guó)情況看，增值稅征稅范圍可分為大中小三個(gè)等級(jí)。

法國(guó)實(shí)行增值稅最早，增值稅制度成熟。但發(fā)展初期也僅覆蓋工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域和商品批發(fā)環(huán)節(jié)，隨后擴(kuò)圍到農(nóng)業(yè)和商品零售環(huán)節(jié)。目前法國(guó)增值稅的征收范圍已覆蓋農(nóng)、工、商、服務(wù)等所有行業(yè)及境內(nèi)所有交易環(huán)節(jié)。

韓國(guó)增值稅規(guī)定銷(xiāo)售與進(jìn)口貨物，提供勞務(wù)等都要繳納增值稅。此外，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者也是增值稅納稅主體。借鑒歐盟經(jīng)驗(yàn)韓國(guó)增值稅包含所有勞務(wù)交易。與此同時(shí)韓國(guó)的營(yíng)業(yè)稅、通行稅、娛樂(lè)飲食稅等相關(guān)稅種取消，簡(jiǎn)化了稅制體系。

德國(guó)1968年開(kāi)始實(shí)施增值稅，其地方營(yíng)業(yè)稅逐步被增值稅取代。目前德國(guó)實(shí)行的是大規(guī)模增值稅，銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)或進(jìn)口貨物的任何人都是增值稅的納稅主體。其征稅范圍有以下特點(diǎn)：（1）對(duì)最終消費(fèi)者（公共企業(yè)和個(gè)人），農(nóng)林業(yè)，金融業(yè)征收增值稅。（2）對(duì)某些行為直接免稅。如社會(huì)文化福利事業(yè)。

2.1 國(guó)外增值稅擴(kuò)圍對(duì)我國(guó)的啟示

（1）增值稅征收范圍與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅收管理水平等密切相關(guān)。

從各國(guó)增值稅制度發(fā)展來(lái)看，增值稅征稅范圍的選擇受到很多客觀因素的影響。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的高低，征收管理水平的高低跟增值稅的征稅范圍呈正比關(guān)系。

（2）增值稅擴(kuò)圍需循序漸進(jìn)。

增值稅制度推廣都是從小范圍逐步過(guò)渡到大范圍?？紤]到我國(guó)的實(shí)際情況，增值稅擴(kuò)圍不能一蹴而就，必須視情況循序漸進(jìn)，不能全盤(pán)顛覆，一步到位。

（3）對(duì)特殊行業(yè)應(yīng)采取特定計(jì)稅方法。

農(nóng)業(yè)面對(duì)的是廣大農(nóng)民群體，很多國(guó)家對(duì)其采取稅收優(yōu)惠政策，甚至免稅政策。建筑業(yè)是很多國(guó)家慎重考慮擴(kuò)圍的行業(yè)，各國(guó)的征稅的方式也有差異。住宿業(yè)和餐飲業(yè)等擴(kuò)圍也需采用科學(xué)公平的方法。

3 我國(guó)增值稅征稅范圍的界定

3.1制約因素

（1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平

經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的高低直接影響到稅收征管能力的大小。我國(guó)的稅收征管受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平制約比較低效，如盲目地增值稅擴(kuò)圍，而征管能力跟不上，納稅與征稅脫節(jié)，對(duì)我國(guó)稅制建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展都會(huì)產(chǎn)生負(fù)作用。

（2）財(cái)政收入與稅制體系穩(wěn)定性

經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展需要以強(qiáng)大穩(wěn)定的財(cái)政收入為支撐，因此增值稅擴(kuò)圍必須以保證國(guó)家財(cái)政收入穩(wěn)定為前提。盲目擴(kuò)圍只會(huì)造成財(cái)政收入動(dòng)蕩，影響我國(guó)稅制體系的穩(wěn)定性。

（3）中央和地方財(cái)權(quán)劃分

增值稅為中央和地方共享稅，營(yíng)業(yè)稅為地方稅。如果營(yíng)改增，地方政府財(cái)力嚴(yán)重縮水，勢(shì)必會(huì)遭到地方的反對(duì)與阻礙。解決方法是提高地方的增值稅分享比例。然而，怎樣確定這個(gè)比例，怎樣兼顧各方利益是擴(kuò)圍的難點(diǎn)所在。

（4）各行業(yè)稅率的確定

稅率的大小直接關(guān)系到各行業(yè)稅負(fù)的大小，如設(shè)置不合理，可能會(huì)造成擴(kuò)圍前后行業(yè)稅負(fù)過(guò)度波動(dòng)，會(huì)影響我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性。因此，需要經(jīng)過(guò)大量的測(cè)算，審慎的選擇各行業(yè)擴(kuò)圍后的適用稅率。

3.2主要行業(yè)營(yíng)改增可能面臨的問(wèn)題

（1）建筑業(yè)營(yíng)改增可能面臨的問(wèn)題

一是進(jìn)項(xiàng)抵扣的技術(shù)問(wèn)題。建筑業(yè)的進(jìn)項(xiàng)無(wú)法準(zhǔn)確的規(guī)范與衡量，進(jìn)項(xiàng)抵扣環(huán)節(jié)監(jiān)管難度大。二是征管難度大。建筑業(yè)工期長(zhǎng)，投入多，納稅人多樣化，應(yīng)稅收入申報(bào)與工程進(jìn)度脫節(jié)的現(xiàn)象頻頻發(fā)生，分包轉(zhuǎn)包過(guò)程中，總承包人代扣代繳的稅款往往被隱瞞忽略或弄虛造假，加大了征管難度。三是大幅降低增值稅收入。房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值高，擴(kuò)圍后各行業(yè)都可將廠房、建筑物作為進(jìn)項(xiàng)抵扣。這對(duì)我國(guó)增值稅收入會(huì)產(chǎn)生很大的沖擊。

（2）金融業(yè)營(yíng)改增可能面臨的困難

一是難以界定范圍，金融服務(wù)中往往會(huì)摻雜很多其他服務(wù)，像法律、財(cái)務(wù)咨詢(xún)服務(wù)等，很難將其拆分。二是稅收征管難，主要表現(xiàn)在應(yīng)納稅額的計(jì)算上，金融服務(wù)成本多樣化且不易量化，進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)難以確定和估量，給征管帶來(lái)困難。三是可能會(huì)增加我國(guó)金融服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，導(dǎo)致資本外流。

（3）傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)營(yíng)改增可能面臨的問(wèn)題

傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)像住宿、餐飲、旅游等，能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)微乎其微，如果強(qiáng)行將其納入增值稅征稅范圍，可能會(huì)存在大額的銷(xiāo)項(xiàng)沒(méi)有足夠的進(jìn)項(xiàng)抵扣而造成稅負(fù)劇增。

3.3分階段選擇擴(kuò)圍行業(yè)的構(gòu)想

增值稅最終將覆蓋所有行業(yè)在國(guó)內(nèi)外已經(jīng)形成一種共識(shí)。我國(guó)增值稅在擴(kuò)圍過(guò)程中應(yīng)該綜合考慮各方面因素，分階段、分步驟，平穩(wěn)推進(jìn)。

第一步，實(shí)現(xiàn)交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增。目前這兩個(gè)行業(yè)已經(jīng)在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增。

第二步，實(shí)現(xiàn)電信業(yè)和建筑業(yè)營(yíng)改增。今年六月份，電信業(yè)已經(jīng)被列入試點(diǎn)范圍，而早在11年下發(fā)的試點(diǎn)方案中就已提出對(duì)如建筑業(yè)實(shí)行11%的稅率。可以預(yù)見(jiàn)建筑業(yè)將很快被納入試點(diǎn)，與此同時(shí)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)也將隨之很快納入試點(diǎn)。

第三步，實(shí)現(xiàn)金融保險(xiǎn)業(yè)和部分傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)營(yíng)改增。我國(guó)目前金融業(yè)發(fā)展水平還很低，盲目擴(kuò)圍將無(wú)法應(yīng)對(duì)因稅負(fù)增加而帶來(lái)的資本外流沖擊，因此目前還不適合將其納入增值稅。而傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)直接面向消費(fèi)者，很難形成增值稅勾稽關(guān)系，如果征收增值稅可能會(huì)產(chǎn)生較高的征收成本或嚴(yán)重的偷逃稅現(xiàn)象。

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