探討當前形勢下的高校財務(wù)審核

左元麗 張建

【摘 要】 隨著經(jīng)濟形勢的不斷變化，高校參與社會經(jīng)濟活動的程度越來越高，經(jīng)濟活動的內(nèi)容和領(lǐng)域也隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷拓展和多元化，對財務(wù)審核崗位的要求也隨之提高。文章從高校財務(wù)審核的崗位職責出發(fā)，指出了目前高校財務(wù)審核崗位存在不適應(yīng)新形勢的六方面問題，并提出了相應(yīng)的解決對策。

【關(guān)鍵詞】 高校； 新形勢； 財務(wù)審核

中圖分類號：G647.5 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）12-0112-03

前 言

高等教育事業(yè)發(fā)展勢頭迅猛、高校在校學(xué)生持續(xù)增多、事業(yè)經(jīng)費逐年增長、社會經(jīng)濟活動參與程度越來越高、經(jīng)濟活動的內(nèi)容和領(lǐng)域也隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷拓展和多元化，與此相應(yīng)的高校財務(wù)審核工作也變得越來越重要，歸根到底其工作水平的高低會直接影響到高校是否認真負責地貫徹執(zhí)行黨和國家的相關(guān)法律、政策、規(guī)章、制度等等。

一、高校財務(wù)審核的崗位職責

高校財務(wù)審核的崗位職責主要是以法律、法規(guī)和制度為依據(jù)，對高校的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，對有關(guān)人員來報銷的賬務(wù)進行檢查，目的是衡量經(jīng)濟交易的真實性、完整性、合法性和有效性。高校財務(wù)審核的內(nèi)容，主要分兩大方面：

（一）自制原始憑證的審核

具體包括：1.報銷封面的填制內(nèi)容是否完整、準確，審批程序是否合法、完整，有無越權(quán)審批行為等。2.教材入庫單、材料入庫單、設(shè)備驗收單等內(nèi)容是否完整、與外來發(fā)票內(nèi)容是否一致。3.領(lǐng)報表（勞務(wù)報酬表）中設(shè)計的校內(nèi)校外人員的勞務(wù)所得是否已經(jīng)納稅，是否有本人簽名或由他人代簽，相關(guān)手續(xù)是否完備、附件是否齊全等。

（二）外來原始憑證的審核

具體包括：1.審查原始憑證的填制日期。一般情況下對于普通行政事業(yè)經(jīng)費，往往要求經(jīng)費使用部門在經(jīng)濟活動完成時要將所取得的原始憑證，分類貼在相應(yīng)報銷封面后面，經(jīng)相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)審批以及必要的登記后，送至財務(wù)處辦理報銷手續(xù)。時間期限原則上要求在本年度，對于跨年度的原始憑證，除非有特殊原因經(jīng)所在部門領(lǐng)導(dǎo)同意并附上情況說明，一般不予報銷。對于正?？缒甓鹊目蒲薪?jīng)費，在其經(jīng)費報銷時可以適度寬松，允許時間間隔稍長一些，但仍然要嚴格審核其經(jīng)費使用進度是否與科研經(jīng)費預(yù)算報告保持一致，不一致則不予報銷。2.審查原始憑證的真實性、準確性、完整性。不真實的原始憑證往往有刮擦、挖補、涂改、偽造的情況。準確性包括三重含義：原始發(fā)票本身大小寫是否一致；原始發(fā)票的合計數(shù)與報銷封面上所填的金額是否一致（由于經(jīng)費有限，允許原始發(fā)票等于或者略大于報銷封面上的金額）；現(xiàn)在部分高校已經(jīng)實現(xiàn)無現(xiàn)金報賬，另外還要填制一張支付確認單（上面有經(jīng)辦人的姓名、卡號、金額等基本信息），確認單上的信息是否準確以及金額是否和報銷封面的合計數(shù)一致。完整性包括票據(jù)的要素是否齊全、內(nèi)容是否完整，這里包括附件的完整性，如主票據(jù)的內(nèi)容上有列明詳見清單，則清單必須要附在主票據(jù)后面，不得缺失。3.審查原始憑證的合法性、合理性。合法性有三個層面的含義：（1）票據(jù)本身合法，即是否為財政、稅務(wù)部門統(tǒng)一監(jiān)制允許使用的發(fā)票、收據(jù)、車船票等合法憑據(jù)?，F(xiàn)在由國稅局和地稅局監(jiān)制的發(fā)票均可以網(wǎng)上查詢真?zhèn)?，此舉極大地減輕了財務(wù)審核工作人員的壓力并遏制了發(fā)票造假。（2）經(jīng)濟業(yè)務(wù)合法，憑證上所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)符合國家的政策、法規(guī)、制度等有關(guān)規(guī)定和學(xué)校的財務(wù)規(guī)章制度。比如在差旅費報銷規(guī)定中指出，只有處級以上干部才允許報銷飛機票，普通教職員工不允許。另外只有公車的汽油費能報銷，其他人員外雇車輛或私車公用的汽油費是不允許報銷的。（3）經(jīng)濟業(yè)務(wù)與票據(jù)搭配的合法。不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)使用不同種類的合法原始憑證，業(yè)務(wù)內(nèi)容應(yīng)與相關(guān)業(yè)務(wù)憑證配套一致。比如差旅費報銷封面后面除了住宿和交通的發(fā)票，不可以再貼辦公用品或禮品等不相干的發(fā)票。除了審查原始憑證是否合法外，還需審查其合理性。比如吃飯的票不能放在其他行政事業(yè)經(jīng)費里，只能放在招待費項目中。另外筆者在審核過程中發(fā)現(xiàn)個別文科專業(yè)教師的課題調(diào)研交通、資料、書費的發(fā)票很少，而辦公用品、電腦耗材的發(fā)票很多，明顯和實際有出入。另外還有教師報銷調(diào)研交通費時，天南海北的汽車票、火車票集中在很短的時間內(nèi)，甚至還有交叉時段的幾張車票，明顯不合理。

二、高校財務(wù)審核中存在的問題

（一）財務(wù)審核人員綜合素質(zhì)不高

隨著經(jīng)濟形勢的快速發(fā)展以及新會計制度及相關(guān)準則的不斷實施，財務(wù)審核人員僅僅依賴已有的知識難以適應(yīng)新形勢下實際工作的需要。目前存在不少財務(wù)審核人員知識面狹窄、知識結(jié)構(gòu)陳舊、會計理論單一、主動學(xué)習意識淡薄，對與高校相關(guān)的經(jīng)濟理論、法律知識甚至是會計知識的學(xué)習顯得不夠全面和深入，以致在日常審核工作中往往比較被動，職業(yè)判斷能力不強，導(dǎo)致審核業(yè)務(wù)處理的判斷偏差較大；有些財務(wù)審核人員不認真鉆研業(yè)務(wù)，對工作得過且過，不能履行崗位職責；還有些財務(wù)審核人員雖然經(jīng)過正規(guī)學(xué)習，但由于工作任務(wù)重、工作壓力大，滿足于現(xiàn)狀，自身的業(yè)務(wù)水平和技能提高慢，最終導(dǎo)致財務(wù)審核人員不能完全適應(yīng)新形勢下的工作需求，服務(wù)效率低、質(zhì)量差。

（二）財務(wù)審核崗位獨立性差

由于財務(wù)審核崗位屬于普通的基層崗位，崗位人員易受上級領(lǐng)導(dǎo)和其社會關(guān)系的影響，其審核行為必然受到多方面的制約，尤其來自上層的制約力度最大，這就會在某種程度上限制財務(wù)審核的獨立性，如果領(lǐng)導(dǎo)之間互相“打招呼”，本部門的領(lǐng)導(dǎo)原則性又不強，那么會直接導(dǎo)致一些不合理的、超標的甚至違規(guī)的票據(jù)得以順利通過。

（三）存在信息不對稱

財務(wù)審核人員根據(jù)國家頒布的各項法規(guī)、規(guī)章以及上級部門和本校的財務(wù)規(guī)章制度要求對各項報銷經(jīng)費進行嚴格的審核，對不符合相關(guān)規(guī)定的，采取退回或要求報賬人員整改的方式處理，但由于報賬人員不是專業(yè)財務(wù)人員，往往對各項財務(wù)規(guī)章一無所知，或知之甚少。如果不對其事先耐心解釋退回或整改原因，易引起誤會，以為財務(wù)審核人員是有意刁難。由于報銷日常經(jīng)費是非常頻繁的事，每次均讓審計人員費盡口舌解釋也不現(xiàn)實，但不這樣做又會造成信息的不對稱。

（四）傳統(tǒng)報銷方式有缺陷

目前，高校經(jīng)費使用一直沿用傳統(tǒng)的“先批后審”報銷方式。很多部門領(lǐng)導(dǎo)認為對經(jīng)辦人員要報銷的發(fā)票不論自己是否認真審批，反正最后仍須財務(wù)處專業(yè)人士審核，久而久之，內(nèi)心放松，有時候甚至只批不審，將審核壓力全部轉(zhuǎn)嫁給財務(wù)審核人員。經(jīng)辦人員貼好報銷封面以后，先找相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批，然后直接到財務(wù)處報銷，正常情況下，合理、合法的原始憑證很快就能審核通過，審核無誤的憑證也能很快報銷，這會讓經(jīng)辦人誤以為只要領(lǐng)導(dǎo)審批過的票據(jù)就能順利報銷。所以，如果財務(wù)審核不通過，經(jīng)辦人就會認為是財務(wù)審核人員故意刁難，最終造成財務(wù)審核人員與其他部門人員關(guān)系緊張，甚至被無形孤立，財務(wù)監(jiān)督工作很難獲得其他部門人員的理解和認同，這是困擾財務(wù)審核人員的常見問題。

（五）財務(wù)部門未能定期開展全面自查自糾工作

領(lǐng)導(dǎo)對經(jīng)費報銷的審批更多的是把握大方向，比如組織一個活動事先定好報銷多少經(jīng)費，事后具體拿什么發(fā)票湊足全由經(jīng)辦人自己解決，領(lǐng)導(dǎo)基本不過問，此種現(xiàn)象在高校非常普遍，對票據(jù)真實性、合法性、合理性的審核全要靠財務(wù)審核工作人員自己把握，這最后一關(guān)又會經(jīng)常受到種種制約，難免使得一些非法的票據(jù)變成漏網(wǎng)之魚。由于財務(wù)審核崗位本身工作量大且人手不足以及憑證自查費時費力，所以目前能自發(fā)開展定期或不定期憑證全面自查的高校很少，除非為了響應(yīng)上級號召進行突擊式的自查。以筆者所在高校為例，在省財政廳對全省高校進行會計規(guī)范化檢查之前，從未開展過全面自查自糾工作，但為了響應(yīng)號召，開展了為期一年的憑證全面自查工作，確實發(fā)現(xiàn)了不少問題。

（六）部分高校制度落后，缺少相應(yīng)的激勵機制

部分高校沒有將財務(wù)審核人員的工作成果與經(jīng)濟利益掛鉤，也沒有組織財務(wù)審核人員進行評比、競賽等活動。與教學(xué)、行政人員比較，財務(wù)審核人員待遇偏低，缺乏對財務(wù)審核人員合適的考核辦法以及獎懲激勵機制。

三、措施與建議

（一）財務(wù)審核人員應(yīng)加強學(xué)習，提高自身素質(zhì)

高校財務(wù)審核人員應(yīng)與時俱進，學(xué)習最新理論動態(tài)，加強專業(yè)知識理論研究的同時多多拓展自己的知識面，既要掌握先進的專業(yè)技術(shù)，而且也要懂得審計、經(jīng)濟、管理、法律等相關(guān)知識甚至要對其他學(xué)科也要有常識性的了解，這對于提高崗位服務(wù)質(zhì)量和效率具有重大意義。在面對廣大師生員工做解釋工作時能做到有理、有據(jù)、有節(jié)。注重理論與實踐相結(jié)合，全面提高業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，以筆者所在高校為例，學(xué)校財務(wù)制度要求只有公車才可以報銷汽油費，從字面理解，除了校車可以報銷汽油費，其他車輛、部門以及個人一概不能報銷汽油費?？墒谴_實有特例，筆者所在高校有汽車學(xué)院（二級學(xué)院），專業(yè)實習老師在指導(dǎo)學(xué)生實習時，汽油是基本的實習耗材，在與老師溝通了解后，準予其將汽油票列入正常報銷的范疇，所以對制度理解不能一概而論，要靈活運用，在合法、合理、合規(guī)的框架下盡可能簡化報賬流程。

（二）加強財務(wù)知識普及教育，營造信息對稱的和諧氛圍

加強財務(wù)常識的普及，可以不拘泥于某種形式。對于上班時間固定的行政部門人員可以采取講座的形式，用深入淺出的方式普及財務(wù)法規(guī)、基本財經(jīng)知識以及發(fā)票防偽鑒定的方法等；對于上班時間不固定的教師或科研人員可以做成言簡意賅的講義，上傳到財務(wù)處的部門網(wǎng)頁上，方便大家隨時了解和學(xué)習；對離退休或不方便上網(wǎng)的員工采取在財務(wù)處辦公大廳醒目位置張貼一些界面友好的普及性的會計知識標語或者宣傳圖的方式，全方位地加強財務(wù)知識普及教育。只有信息對稱，大家才能充分理解財務(wù)工作，也為財務(wù)審核人員創(chuàng)造了一個和諧的工作氛圍，可以減輕其工作時的心理壓力，充分調(diào)動其工作積極性，促進其自身不斷提升工作績效和服務(wù)質(zhì)量。

（三）改進傳統(tǒng)報銷方式，增加預(yù)審程序

所有支出類的原始憑證，都應(yīng)該由財務(wù)審核人員預(yù)審核，核實原始憑證的真實性、合法性、準確性，經(jīng)辦人將預(yù)審核沒有問題的原始憑證再交由部門領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)處長簽批，然后再到財務(wù)審核或復(fù)核人員處復(fù)核，最后復(fù)核無誤的才準予報銷。通過預(yù)審核使會計監(jiān)督由“事后監(jiān)督”變?yōu)椤笆虑氨O(jiān)督”，此舉一方面能防止違規(guī)發(fā)票入賬，杜絕一部分人利用領(lǐng)導(dǎo)不會鑒別發(fā)票真?zhèn)芜@一弱點拿假發(fā)票蒙混過關(guān)；另一方面也調(diào)動了財務(wù)審核人員依法理財?shù)姆e極性，增強財務(wù)審核人員的責任感，同時有利于理順財務(wù)審核人員與其他部門員工之間的關(guān)系和財務(wù)審核人員與其主管領(lǐng)導(dǎo)以及其他部門領(lǐng)導(dǎo)之間的關(guān)系，在很大程度上融洽了財務(wù)審核人員的工作氛圍。

（四）定期在內(nèi)部開展自查自糾工作

定期對憑證進行回看，包括財務(wù)審核人員自己回看和相關(guān)崗位人員交叉回看，這樣可以避免當局者迷的情況。對自查出有問題的憑證應(yīng)給予重視，并及時糾正，避免以后的工作再出現(xiàn)類似錯誤。這也是對教職員工某種意義上的保護，畢竟自查發(fā)現(xiàn)問題，自己內(nèi)部可以及時糾正和補救，如被第三方審計發(fā)現(xiàn)問題，將令學(xué)校和教職員工陷入尷尬和被動局面。

（五）創(chuàng)新激勵機制，提高財務(wù)審核人員工作積極性

高校尤其是財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)要創(chuàng)新對財務(wù)審核人員的激勵機制。另外財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)要考慮到審核崗位的特殊性和辛苦程度，采取多種激勵手段引導(dǎo)他們將自己個人職業(yè)發(fā)展與學(xué)校整體發(fā)展戰(zhàn)略保持一致，根據(jù)不同層次不同特質(zhì)，進行有針對性的激勵，同時要充分保障和尊重他們的基本利益，通過物質(zhì)激勵與精神激勵的有機結(jié)合，努力營造一個良好的會計工作氛圍，最大限度地激發(fā)、調(diào)動財務(wù)審核人員的積極性、主動性。

【參考文獻】

[1] 侯利敏.高校財務(wù)報銷審核中的問題與對策[J].會計之友，2010（10）.

[2] 張琴.高校財務(wù)審核芻議[J].物流工程與管理，2011（10）.

[3] 趙善慶.提高高校財務(wù)票據(jù)審核質(zhì)量的建議[J].會計之友，2007（11）.

[4] 張欣，徐煥章.淺析新形勢下高校內(nèi)部審計文化問題及對策[J].商業(yè)會計，2013（6）.