淺析我國個稅制度改革

中圖分類號：F810 文獻標識碼：A

摘要：隨著經濟發(fā)展，我國現行個稅制度出現了工薪階層成為納稅主體，高收入群體稅收流失嚴重，對非勞動所得課征力度較弱等問題，個稅不僅沒有發(fā)揮調節(jié)收入分配的重要職能，反而變成“工薪稅”，產生了“負調節(jié)”。群眾不滿增加，公平稅負呼聲越來越高，我國個稅制度改革迫在眉睫。

關鍵詞：個人所得稅；工薪稅；個稅改革

一、 我國個稅概況

我國個稅制度實行分類稅制，分別對11項所得分類征收。在征收制度上實行分類稅制；在費用扣除上定額和定率扣除并用；在稅率上累進稅率和比例稅率并用；在申報納稅上采用自行申報和代扣代繳兩種方法。

二、我國個稅存在問題

1.工薪階層成為納稅主體，高收入群體個稅流失嚴重

中國稅務年鑒統(tǒng)計數據顯示，2012年全年我國通過工資、薪金所得項目籌集的個稅收入約為3577億元，占個稅總收入高達61.46%左右。2013年個稅6531億元，其中工薪所得4092億元，占個稅總收入比重增加到62.66%。在我國，個稅演變成了“工薪稅”，高收入者成了為稅流失的源頭。

首先，高收入者各種形式的補貼或福利名目繁多，工資收入名目繁多，導致實際工資與名義工資不一致；此外，財產性收入在高收入群體收入中所占的比重不斷提高，主要集中于金融和房地產市場；再次，個人收入貨幣化程度相對較低，現實中多傾向于現金交易，稅務機關對這些收入很難監(jiān)管；最后，個人收入隱性化導致稅務機關很難掌握納稅人的收入來源和結構。

我國現行個稅制度不但沒有發(fā)揮社會職能，反而引發(fā)高收入群體個稅流失，拉大了高低收入者之間的收入差距。這引起工薪階層的強烈不滿，發(fā)展下去會影響社會穩(wěn)定。

2. 比例稅率形式單一，設置很不合理

我國現行個稅除對稿酬所得有細微調整外（實際稅率14%），其他所得稅率都為20%。一方面，勞動所得和投資所得稅率相同，背離了“勞務所得課輕稅，投資所得課重稅”的基本原則；另一方面，隨著收入形式多元化，非勞動所得在國民個人所得中所占比重越來越大。國民投資行為不斷增加，我國金融系統(tǒng)又不完善、投資行為會變成投機。投機行為會導致某一領域的商品價格背離價值，這對宏觀經濟是巨大的破壞。此時，若對投資所得依舊按20%的比例進行征收，就不能發(fā)揮個稅調控經濟的能力，會對宏觀經濟造成沖擊。

三、個人所得稅理論依據

（一） 綜合稅制

綜合稅制是指在一定時期內，減除法定的生計扣除和成本費用扣除后，對納稅人剩余所得按適用超額累進稅率或比例稅率進行征稅的稅收制度。它能夠反映納稅人的綜合負稅能力，體現“量能課征”原則。正因如此，它具有征管要求高、稽征復雜，稅收成本高等特點。此外，還要求配備較高的征收與稽查行政成本，以及對于納稅人來說甚為高昂的社會成本。

我國若實行綜合稅制最起碼需滿足兩個條件：一是社會中介服務機構比較完善，能夠勝任稅務核算實務操作；二是我國相關法律法規(guī)比較完善，能夠監(jiān)控納稅人大部分收入，如果納稅人逃稅，稅務機關能夠查到并予以懲罰。

（二）單一稅制

單一稅制理論由美國學者羅伯特·霍爾和阿爾文·拉布什卡在1981年提出，其中涉及個人所得范疇的應稅項目包括工薪、補助和養(yǎng)老金等，對超出個人和家庭寬免的所得額征稅。它有三個特點：一是稅率單一；二是稅收中性；三是消費稅基。

首先，在一定程度上，單一稅制合乎簡化稅制要求，可以對不同收入水平的納稅人提供平等稅收保護。其次，單一稅制能促進投資，推動資本的形成，促進公平競爭以及納稅人的工作積極性。再次，單一稅制實行比例稅率，擴大稅基、清理稅收優(yōu)惠、取消對儲蓄的雙重征稅，以此鼓勵人們更多的投資和工作，進而刺激經濟增長。

四、 我國個人所得稅改革取向

綜合稅制能夠更有效地調節(jié)收入分配，但是也有較高的實施條件。所以對于我國不太符合實際。單一稅制通過擴大稅基、降低稅率、削減優(yōu)惠等方式，減輕工薪階層納稅壓力，降低高收入群體邊際稅率，增加其逃稅風險，促進富人階層納稅積極性，我國可以借鑒。 同時，隨著市場經濟的發(fā)展，貧富差距會進一步擴大，這要求相關部門應完善財產稅制和加征遺產稅，以此發(fā)揮稅收的社會功能，縮小貧富差距，促進社會公平。

1. 擴大個人所得稅稅基

我國個稅收入占總收入的比重一直以來都相對較低，稅基較窄，調節(jié)作用有限，這可能跟我們國家采用“直接列舉”稅目的方式有關。可通過“反列舉”方式只列免征稅目，以便更大范圍覆蓋納稅人個人所得。

2. 工資薪金收入降低稅率，減少累進級次

我國個稅制度中，工資薪金收入可保留在三級層次，平均稅率可維持在20%到25%之間，與企業(yè)所得稅法中規(guī)定的25%稅率大體接近。

3.優(yōu)化稅制結構，促進稅負公平

在稅負公平上，個體工商戶、個體獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等經濟實體實行平等待遇。對股息、利息、紅利所得、偶然所得等所得，可繼續(xù)實行20%的比例稅率。對于高收入群體，則可采納40%左右的相對較高稅率。在“降稅率、減級次”的基礎上，配合寬稅基的改革措施，在保證稅收收入的同時，也有益于鼓勵投資和吸引高素質人才。

4. 完善財產稅制，發(fā)揮財產稅調節(jié)作用

財產稅對納稅人財產存量和增量課稅，稅基具有非流動性、地域性和普遍性的特點。既可以發(fā)展成為地方稅的主體稅種，又能彌補流轉稅的缺陷，起到調節(jié)收入分配、縮小貧富差距的作用。此外，財產稅的稅源一般是房產和土地，稅源廣泛，不容易被藏匿，納稅人不容易偷稅，也便于當地政府監(jiān)控征管。

5. 加強稅收監(jiān)管

借鑒國外個稅征管經驗，我國可以建立一個規(guī)范的稅務代碼制度，由稅務機構給每一位自然人設定唯一的稅務代碼，該代碼與自然人的身份證號碼和銀行賬戶相關聯，在此基礎上監(jiān)控納稅人的各項收入和財產轉移情況。同時，稅務部門應加大懲罰力度，對于偷稅漏稅者施以重罰，增加納稅人的逃稅成本，當然這同時需要有效的法律制度和嚴格的執(zhí)行力度，從各方面保障稅法的嚴肅性。

作者簡介：

楊嘉芬（1990-）， 女，山西長治，研究生二年級，財政學，研究方向：稅務理論及實務研究。