水務(wù)集團(tuán)納稅籌劃探究

李昕

【摘 要】納稅籌劃是當(dāng)前企業(yè)用于降低成本、提高收益的一種調(diào)控措施，是納稅人在合法合規(guī)的范圍內(nèi)，通過對其經(jīng)營活動或投資等行為的涉稅活動進(jìn)行調(diào)控安排，以減少稅務(wù)成本或遞延納稅。無論何種企業(yè)類型，資金、成本、利潤都是其經(jīng)營管理的重點(diǎn)三要素。而有效的納稅籌劃則能有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金、成本、利潤的最有效果?；诖?，本文圍繞水務(wù)集團(tuán)，針對納稅籌劃展開探究，并對此提出自己的建議，希望能夠?yàn)槲覈畡?wù)集團(tuán)的未來發(fā)展略盡綿薄之力。

【關(guān)鍵詞】水務(wù)集團(tuán)；納稅籌劃；要素；影響；創(chuàng)新

一、問題的引出

目前在我國，水務(wù)集團(tuán)多為國有控股企業(yè)。但是，作為一種經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其也具有自主經(jīng)營、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的特點(diǎn)，且其經(jīng)濟(jì)行為與經(jīng)濟(jì)利益密不可分，最終目的也與大多數(shù)企業(yè)一樣，都是追求利益最大化。此外，我國目前的宏觀環(huán)境是法治經(jīng)濟(jì)社會，市場經(jīng)濟(jì)的走向始終都是合法化。法制環(huán)境進(jìn)一步落實(shí)了每一個納稅人企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。然而，依法納稅勢必會使我國企業(yè)的成本支出增長，并將進(jìn)一步影響企業(yè)的經(jīng)營利潤。于是，企業(yè)為了有效節(jié)約成本，增加收益，便會想方設(shè)法少繳或遞延納稅。在此背景下，尤其是在利益驅(qū)使下，納稅籌劃應(yīng)運(yùn)而生。

目前，我國的水務(wù)集團(tuán)雖然多為國有控股，但是由于其具有一定的公益性和定價的非自主性，很多水務(wù)集團(tuán)實(shí)際都處于政策性虧損狀態(tài)。在這一狀態(tài)下，通過納稅籌劃更好地利用有限資金，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，是水務(wù)集團(tuán)尤為關(guān)注的重點(diǎn)事項(xiàng)。

二、水務(wù)集團(tuán)納稅籌劃需滿足的要求

1.需滿足合法性要求

水務(wù)集團(tuán)在納稅籌劃過程中不僅要守法（《稅法》），而且還要以自身的守法行為為標(biāo)桿，對我國的稅收政策起到導(dǎo)向作用。既能以法律條文為依據(jù)，又能順應(yīng)政府立法意圖。此外，水務(wù)集團(tuán)整個納稅行為和納稅過程也都應(yīng)合法合規(guī)。唯有如此，方能保證其所獲得的節(jié)水收益合法合規(guī)、真實(shí)有效。

2.選擇最優(yōu)方案

我國的《稅法》在很多方面的規(guī)定都具有一定彈性，而且企業(yè)在會計(jì)核算中也具有可選擇性。這些特點(diǎn)使企業(yè)的納稅籌劃成為可能。納稅籌劃便是企業(yè)充分利用《稅法》彈性，在各種可行方案中，在政策允許下，選擇稅負(fù)最輕的方法，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)減負(fù)盈利的目的。有一點(diǎn)需要明確，即擇優(yōu)選擇下的納稅籌劃并不是一味追求稅負(fù)最小，而是要以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標(biāo)。

3.需從整體的角度考慮企業(yè)稅務(wù)

水務(wù)集團(tuán)在納稅籌劃中，不是簡單著眼于某一稅種在某一納稅環(huán)節(jié)中的稅負(fù)高低，而應(yīng)以企業(yè)全局為視角，立足于其整體稅負(fù)。同時，也并非單純依據(jù)企業(yè)的總體稅負(fù)最輕，而是要充分考慮與衡量節(jié)稅與增收的效果。既不能為了盈利而無視節(jié)稅，也不能為了節(jié)稅而降收。此外，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的最終是提高經(jīng)濟(jì)效益。在這其中，減稅只是一種途徑。因此，倘若企業(yè)可面臨多種選擇，應(yīng)選擇效益最高、納稅最少的途徑。

三、納稅籌劃對水務(wù)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理工作的影響（意義分析）

1.納稅籌劃對水務(wù)集團(tuán)經(jīng)營能力的影響

水務(wù)集團(tuán)的總目標(biāo)是企業(yè)價值最大化，該總目標(biāo)又能細(xì)分為盈利能力、經(jīng)營能力、償債能力等具體目標(biāo)。納稅籌劃與總目標(biāo)與具體目標(biāo)均相關(guān)。其對總目標(biāo)的影響會首先體現(xiàn)在對經(jīng)營能力的影響。從經(jīng)營能力角度考慮，水務(wù)集團(tuán)通過納稅籌劃實(shí)現(xiàn)經(jīng)營效益與社會責(zé)任，并且需要保證二者的有效結(jié)合與雙重實(shí)現(xiàn)。倘若經(jīng)濟(jì)形式或稅法有所變動，水務(wù)集團(tuán)也應(yīng)針對納稅籌劃進(jìn)行相應(yīng)改變。從償債能力角度出發(fā)，繳稅行為是企業(yè)對國家的一種償債能力的體現(xiàn)，這種償債要求具有強(qiáng)制性。為了更好的實(shí)現(xiàn)納稅責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，水務(wù)集團(tuán)應(yīng)在實(shí)際的財(cái)務(wù)管理工作中，根據(jù)實(shí)際狀況調(diào)整經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的捅死，也對納稅籌劃進(jìn)行調(diào)整，以更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

2.納稅籌劃對水務(wù)集團(tuán)具體財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的影響

無論何種企業(yè)，財(cái)務(wù)管理均具有四大內(nèi)容，即營運(yùn)資金管理、籌資、投資、鼓勵分配。納稅籌劃的過程與方式會對企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的具體內(nèi)容產(chǎn)生影響。比如，企業(yè)的籌資結(jié)構(gòu)會因籌資方式的選擇不同而存在差異。納稅籌劃在營銷籌資活動的同時，可能就會改變企業(yè)的融資方式。載入，進(jìn)行新項(xiàng)目投資時，為了獲取最大收益，納稅籌劃時可能就會從投資地點(diǎn)、行業(yè)、方式等方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。

四、我國水務(wù)集團(tuán)納稅籌劃的當(dāng)前現(xiàn)狀（有效性分析）

首先，目前我國水務(wù)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理水平整體較低。納稅籌劃實(shí)際是一種財(cái)務(wù)管理行為，其目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)具有一致性，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。納稅籌劃的實(shí)現(xiàn)要求企業(yè)的會計(jì)制度、內(nèi)部控制、憑證賬簿等都更加完整與完善，財(cái)務(wù)人員不僅具有財(cái)務(wù)、稅收、審計(jì)等相關(guān)的專業(yè)知識，而且熟知現(xiàn)行稅法要求，將稅法妥善融于實(shí)際的財(cái)務(wù)工作之中。同時，當(dāng)會計(jì)處理與稅法要求不一致時，不僅能做到有效分離財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)，而且能夠正確進(jìn)行納稅調(diào)整和計(jì)稅，并完成納稅申報(bào)。然而目前我國水務(wù)集團(tuán)在財(cái)務(wù)管理水平方面參差不齊。很多企業(yè)在賬目、賬務(wù)等方面存在問題，或者有些企業(yè)的財(cái)務(wù)人員知識水平和業(yè)務(wù)能力均有所欠缺，難以滿足企業(yè)的納稅籌劃要求。還有些企業(yè)的財(cái)務(wù)管理信息化程度較低，會計(jì)電算化水平不高。這些因素都在一定程度上成為制約企業(yè)納稅籌劃的“絆腳石”。

其次，很多管理者對納稅籌劃缺乏正確認(rèn)識。目前，我國很多水務(wù)集團(tuán)的管理者認(rèn)為納稅籌劃是一種征稅部門的行為，與企業(yè)關(guān)系不大；或者有些管理者認(rèn)為納稅籌劃極為復(fù)雜，“高深莫測”，需投入大量精力、時間、金錢。與其如此，不如集中精力做好內(nèi)部管理，照樣也能挖潛績效、提高效益；還有些管理者認(rèn)為納稅籌劃即偷逃稅款，可能面臨被查處和懲罰的危險，是一種可能會遭受制裁的潛在違法行為。錯誤認(rèn)識的產(chǎn)生根源有很多，但主要原因還是由于對納稅籌劃的宣傳力度不足，未使人們對其加以充分認(rèn)識，很多概念方法不甚明確等，這在很大程度上制約了企業(yè)納稅籌劃空間的開發(fā)。

五、我國水務(wù)集團(tuán)加強(qiáng)納稅籌劃的對策分析

1.不斷提升水務(wù)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理水平

針對稅務(wù)機(jī)關(guān)對水務(wù)集團(tuán)多采用查賬征收的方式，集團(tuán)應(yīng)不斷完善自身的財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員的稅法知識的相關(guān)培訓(xùn)，使之了解和掌握最近的國家稅務(wù)政策和法規(guī)。這是企業(yè)進(jìn)行合理避稅的前提。另外，企業(yè)同樣也要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)技能的培訓(xùn)，加強(qiáng)他們的成本效益理念，不斷提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平；特別是對于財(cái)務(wù)的稅務(wù)籌劃人員，更應(yīng)注重其日常的理論學(xué)習(xí)，不斷強(qiáng)化和提升專業(yè)素質(zhì)以及計(jì)算預(yù)測能力，時刻加強(qiáng)對企業(yè)稅收風(fēng)險的防范意識。

2.稅收籌劃必須以合理避稅為根本前提

水務(wù)集團(tuán)的納稅籌劃必須是以合法合規(guī)合理避稅為根本前提的。納稅籌劃并不是鼓勵企業(yè)進(jìn)行偷稅漏稅，偷稅漏稅是違法行為，是不受稅法保護(hù)的。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是進(jìn)行的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的行為，它不會因觸犯法律而受到懲戒，不會給企業(yè)帶來額外的損失。因此，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是要求財(cái)務(wù)管理人員要依法、規(guī)范記賬，正常進(jìn)行納稅申報(bào)，合理足額繳納相關(guān)稅款。它是一種經(jīng)得起稅務(wù)檢查的管理行為。

3.納稅籌劃應(yīng)遵循成本-效益原則

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的根本目的是降本增效，是通過合理避稅使企業(yè)的利益實(shí)現(xiàn)最大化的過程。所以企業(yè)應(yīng)建立納稅籌劃小組，對每項(xiàng)合理避稅的方案進(jìn)行成本-效益分析，找出其中可以降低企業(yè)成本的或者最終使企業(yè)獲利的方案，其他無法給企業(yè)帶來效益的方案應(yīng)當(dāng)摒棄。

4.納稅籌劃應(yīng)當(dāng)著眼于全局

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的既然是企業(yè)利益最大化，那么納稅籌劃的著眼點(diǎn)就應(yīng)當(dāng)放在更高的位置上。比如，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃不能只針對個別的稅種，而不注意其對于整個稅負(fù)造成的影響。因?yàn)橛袝r單單一個稅種的稅負(fù)降低有可能會造成其他個別稅種的稅負(fù)提高，或者會影響到企業(yè)經(jīng)營利潤的降低，這種籌劃并不能視為科學(xué)的納稅籌劃，因?yàn)槠髽I(yè)的利益沒有實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大。

5.納稅籌劃需要具有一定的前置性

納稅籌劃的前置性是指企業(yè)進(jìn)行籌劃的時機(jī)要提前與納稅事實(shí)，并對企業(yè)的經(jīng)營管理活動具有一定的指導(dǎo)意義。如果企業(yè)的納稅事實(shí)已成定局，企業(yè)只能依據(jù)稅法規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率依法納稅，籌劃已是枉然。因此，納稅籌劃活動要盡早進(jìn)行，對企業(yè)的投融資、日常經(jīng)理管理等進(jìn)行合理的提前規(guī)劃，調(diào)整好企業(yè)經(jīng)營的大方向，避免企業(yè)因?yàn)榛I劃滯后而帶來的損失。

6.納稅籌劃要以規(guī)避風(fēng)險為原則

由于我國的宏觀市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境時刻處于不斷變化之中，因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，因這種變化會存在一定風(fēng)險。尤其是針對企業(yè)長遠(yuǎn)規(guī)劃、發(fā)展戰(zhàn)略等方面的納稅籌劃更是存在著潛在的風(fēng)險。在此背景下，水務(wù)集團(tuán)的財(cái)務(wù)人員在稅務(wù)處理中，需全面學(xué)習(xí)、時時學(xué)習(xí)國家的稅收法規(guī)，時刻關(guān)注稅法調(diào)整政策，并與稅務(wù)部門做好溝通交流，對模糊概念或新生概念及時弄懂。同時，結(jié)合集團(tuán)性質(zhì)和發(fā)展趨勢，隨時調(diào)整納稅籌劃方案，盡量將風(fēng)險降至最低。趨利避害，揚(yáng)長避短，獲取最大收益。

參考文獻(xiàn)：

[1]張靜偉.我國企業(yè)納稅籌劃問題研究[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2013（03）

[2]李瑞.現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃問題研究[J].商場現(xiàn)代化，2011（15）

[3]吳教華.論企業(yè)納稅籌劃與會計(jì)處理方法的選擇[J].商場現(xiàn)代化，2010（15）