縣域金融機(jī)構(gòu)融資業(yè)務(wù)的發(fā)展及審計(jì)

縣域金融機(jī)構(gòu)融資業(yè)務(wù)的發(fā)展及審計(jì)

關(guān)于縣域金融機(jī)構(gòu)存貸款期限錯(cuò)配情況的調(diào)查

近年來，由于受宏觀經(jīng)濟(jì)政策、貸款需求結(jié)構(gòu)、經(jīng)營效益考核和固定資產(chǎn)投資增長等因素的影響，縣域金融機(jī)構(gòu)中長期貸款大幅上升，貸款長期化趨勢明顯。與此同時(shí)，由于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)日趨活躍及通脹預(yù)期引發(fā)的存款活期化，使其資金來源越來越不穩(wěn)定，存貸款期限錯(cuò)配現(xiàn)象日益嚴(yán)重。本文以單縣為例，分析了存貸款期限錯(cuò)配的成因及影響，提出了相應(yīng)的對策建議。

一、基本情況

（一）資金來源活期化

2014年5月末，單縣金融機(jī)構(gòu)定期存款余額占全部存款余額的比例為55.64%，較2012年末下降1.18個(gè)百分點(diǎn)，而活期存款占全部存款余額的比例為44.19%，較2012年末上升了1.35個(gè)百分點(diǎn)。活期存款增幅大于定期存款增幅，定期存款余額占比與活期存款余額占比差距在逐漸拉大，存款活期化趨勢明顯。

（二）資金運(yùn)用長期化

2014年4月末，轄內(nèi)金融機(jī)構(gòu)短期貸款55.00億元，較2012年末下降4.81億元，降幅為8.05%，中長期貸款74.82億元，較2012年末增長了39.7億元，增幅達(dá)113.03%，高出短期貸款117.84個(gè)百分點(diǎn)。

截至2014年4月末，轄內(nèi)金融機(jī)構(gòu)短期貸款余額占全部貸款的比例為42.16%，較2012年末下降了17.7個(gè)百分點(diǎn)，而中長期貸款占全部貸款的比例為57.35%，較2012年末上升22.2個(gè)百分點(diǎn)，高出短期貸款占比15.19個(gè)百分點(diǎn)，較2012年末擴(kuò)大了39.9個(gè)百分點(diǎn)；新增短期貸款占全部新增貸款的-15.75%，新增中長期貸款占全部新增貸款的129.96%，高出新增短期貸款145.71個(gè)百分點(diǎn)。

由此看出，轄內(nèi)金融機(jī)構(gòu)中長期貸款增幅明顯大于短期貸款增幅，余額及新增額占全部貸款的比重穩(wěn)步提高，貸款長期化趨勢凸顯。

（三）存貸款期限錯(cuò)配

從增量上看，2014年4月末，轄內(nèi)金融機(jī)構(gòu)較2012年末共新增中長期貸款39.7億元，而定期存款僅新增21.99億元，兩者之比為1.81：1，絕對額相差17.71億元；從貸款和存款余額上看，轄內(nèi)金融機(jī)構(gòu)中長期貸款74.82億元，定期存款106.24億元，兩者相差31.42億元，較2012年末減少17.71億元。

隨著定期存款與中長期貸款之間的差額進(jìn)一步拉大，存貸款期限錯(cuò)配將越發(fā)嚴(yán)重。

二、存貸款期限錯(cuò)配的成因

（一）存款活期化趨勢的主要原因。一是企業(yè)存款大部分以活期的形式存在，且隨著實(shí)體經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)日趨活躍，存款活期化趨勢將延續(xù)。二是由于普遍存在通脹預(yù)期，居民增加了股票、基金和債券等理財(cái)產(chǎn)品的投資，對儲(chǔ)蓄存款形成明顯的分流作用。2014年4月末，單縣各銀行機(jī)構(gòu)出售理財(cái)產(chǎn)品2.19億元，較同期增加1.12億元，增長1.59倍。隨著網(wǎng)絡(luò)科技的廣泛普及和應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)金融也得到快速發(fā)展?！坝囝~寶”推出以來，引領(lǐng)了一場互聯(lián)網(wǎng)金融的熱潮，各種“寶”的推出直接影響了銀行存款的增長。三是房地產(chǎn)價(jià)格居高不下，拉動(dòng)居民住房投資增加。轄區(qū)居民在房地產(chǎn)價(jià)格不斷攀升的情況下，“羊群效應(yīng)”使得居民跟風(fēng)買進(jìn)，而居民用于購買房地產(chǎn)的資金很大部分來源于定期儲(chǔ)蓄存款。

（二）貸款長期化趨勢的主要成因

一是隨著國家加大投資力度刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃的實(shí)施，以及我縣城鎮(zhèn)化步伐加快，固定資產(chǎn)投資帶動(dòng)的中長期貸款需求大量增加。二是金融機(jī)構(gòu)迫于利潤考核的壓力，希望通過發(fā)放中長期貸款的方式確保其資產(chǎn)保持一個(gè)平衡的余額，有利于其利潤的形成，從而獲得較好的考核業(yè)績。三是短期貸款逾期違約率通常高于中長期貸款，金融機(jī)構(gòu)為達(dá)到控制不良貸款增長的目的，往往通過發(fā)放中長期貸款人為地拉長貸款期限，以減緩短期收貸壓力，實(shí)現(xiàn)不良貸款雙降的目標(biāo)。

三、存貸款期限錯(cuò)配的影響

“短存長貸”致使期限錯(cuò)配明顯，是銀行在市場供求和利潤驅(qū)動(dòng)下的自主選擇，它一方面降低了銀行的資金來源成本，擴(kuò)張了銀行的資金運(yùn)用規(guī)模，另一方面也給地方投資和經(jīng)濟(jì)增長提供了較穩(wěn)定的長期資金來源，有利于銀行增加利潤和地方經(jīng)濟(jì)加快發(fā)展。但“短存長貸”，尤其是中長期貸款過快增長對經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展和金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健經(jīng)營帶來的負(fù)面影響值得關(guān)注。

（一）中長期貸款過多地投向基本建設(shè)領(lǐng)域，易使投資與消費(fèi)結(jié)構(gòu)失衡，抑制產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，不利于推進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)型。2013年，單縣完成固定資產(chǎn)投資72.6億元，其中金融機(jī)構(gòu)中長期貸款投放23.72億元，占比達(dá)32.67%，同比提高16.6個(gè)百分點(diǎn)，是單縣固定資產(chǎn)投資的最主要來源。

（二）中長期貸款過快增長會(huì)對中小企業(yè)、農(nóng)業(yè)等經(jīng)濟(jì)發(fā)展薄弱環(huán)節(jié)的貸款投入產(chǎn)生擠出效應(yīng)。4月末，單縣中小企業(yè)貸款占全部企業(yè)貸款及全金融機(jī)構(gòu)貸款的比重分別較2012年末下降了6.85、1.13個(gè)百分點(diǎn)；涉農(nóng)貸款較2012年末占比降低0.27個(gè)百分點(diǎn)。

（三）短存長貸現(xiàn)象，可能帶來流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和利率風(fēng)險(xiǎn)。

1.引發(fā)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。一般而言，商業(yè)銀行應(yīng)遵循“長存長貸、短存短貸”的原則，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債期限搭配合理是流動(dòng)性比例管理的基本要求。如果大量的短期負(fù)債被用作長期資產(chǎn)的資金來源，那么資產(chǎn)負(fù)債的流動(dòng)性水平就會(huì)降低。目前轄內(nèi)商業(yè)銀行在經(jīng)營中普遍存在的“短存長貸”，以犧牲流動(dòng)性換取穩(wěn)定收益，這樣極易導(dǎo)致流動(dòng)性困難乃至流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。一旦發(fā)生存款減少或“擠提”，就容易產(chǎn)生流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，出現(xiàn)支付危機(jī)。如單縣中銀富登村鎮(zhèn)銀行，截至2014年4月末，中長期貸款余額17282萬元，占各項(xiàng)貸款余額的92.39%，主要資金來源為各項(xiàng)存款和同業(yè)存放款項(xiàng)，且期限多為短期，這種期限錯(cuò)配隱含著巨大的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。

2.產(chǎn)生利率風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)負(fù)債期限錯(cuò)配意味著銀行更多的頭寸暴露在利率風(fēng)險(xiǎn)之中，利率作為與資產(chǎn)業(yè)務(wù)和負(fù)債業(yè)務(wù)均相關(guān)的變量，同時(shí)作用于銀行基本業(yè)務(wù)的這兩個(gè)方面，從而使未來收益的變動(dòng)不確定。銀行目前這種短存長貸的直接后果是造成了銀行資產(chǎn)負(fù)債回流期的錯(cuò)配，這種回流期的錯(cuò)配在利率下降過程中對銀行有利，因?yàn)樵诶氏陆档倪^程中，由于短期存款的成熟期早于中長期貸款的成熟期，利息支出的減少將快于利息收入的減少，銀行凈利息支出急劇下降；反之，在利率上升的過程中，由于短期存款的成熟期早于中長期貸款的成熟期，利息支出的增加將快于利息收入的增加，銀行凈利息收入急劇下降。而目前的預(yù)期將給商業(yè)銀行帶來難以預(yù)料的風(fēng)險(xiǎn)損失。

四、對策及建議

（一）高度重視期限錯(cuò)配的潛在風(fēng)險(xiǎn)

要在思想上提高對期限錯(cuò)配現(xiàn)象的重視，認(rèn)識(shí)到目前錯(cuò)配現(xiàn)象并不是一種正常的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀態(tài)，并且極易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。要增強(qiáng)憂患意識(shí)，充分考慮到期限錯(cuò)配對經(jīng)濟(jì)金融發(fā)展可能帶來的種種負(fù)面影響。同時(shí)，應(yīng)加大對商業(yè)銀行的指導(dǎo)，使銀行保持信貸投放的合理增長，投放結(jié)構(gòu)保持均衡增加。

（二）切實(shí)加強(qiáng)錯(cuò)配現(xiàn)象的審慎性管理

監(jiān)管部門要抓緊研究建立經(jīng)營性金融機(jī)構(gòu)存貸款期限匹配狀況監(jiān)測體系，加強(qiáng)對經(jīng)營性金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)比例的跟蹤監(jiān)測；定期通報(bào)資產(chǎn)負(fù)債期限結(jié)構(gòu)狀況，向錯(cuò)配程度較高的金融機(jī)構(gòu)警示風(fēng)險(xiǎn)，并要求其限期整改；對在規(guī)定期限內(nèi)未達(dá)到要求的金融機(jī)構(gòu)，要采取措施抑制其發(fā)放中長期貸款，并建立問責(zé)制。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制，防止出現(xiàn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)

一是金融機(jī)構(gòu)要積極采取各種有效措施大力組織資金，提高中長期負(fù)債比重，獲取長期穩(wěn)定的資金來源，增強(qiáng)資產(chǎn)與負(fù)債的匹配性。二是金融機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格控制借款問題，慎重審批新的中長期貸款項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)自身資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)質(zhì)量、資金實(shí)力、經(jīng)營水平、籌資能力合理確定中長期貸款投放規(guī)模，嚴(yán)格控制中長期貸款比例。三是有短期資金的金融機(jī)構(gòu)要樹立資產(chǎn)案例運(yùn)營的意識(shí)，不能因?yàn)樽非蟾呤找娑笏涟l(fā)放高風(fēng)險(xiǎn)的中長期貸款，置資產(chǎn)安全性、流動(dòng)性于不顧，可通過購買債券、同業(yè)拆借和大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)等資金有效營運(yùn)渠道增加盈利，確保資金安全。

（李節(jié)平，中國人民銀行單縣支行）

抵押質(zhì)押貸款審計(jì)淺析

抵押、質(zhì)押貸款是金融企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，也是金融企業(yè)審計(jì)的重要內(nèi)容。要實(shí)現(xiàn)金融審計(jì)目標(biāo)，就必須對抵押、質(zhì)押貸款的真實(shí)性、合法性和效益進(jìn)行審計(jì)評價(jià)。現(xiàn)結(jié)合單縣農(nóng)村信用社審計(jì)的實(shí)踐，對抵押、質(zhì)押貸款審計(jì)的方法和應(yīng)關(guān)注的問題分析如下：

一、抵押質(zhì)押貸款的特點(diǎn)

所謂抵、質(zhì)押貸款，是指金融機(jī)構(gòu)按照《中華人民共和國擔(dān)保法》規(guī)定的抵押、質(zhì)押方式，以借款人或者第三人的財(cái)產(chǎn)或權(quán)利作為抵押物、質(zhì)物發(fā)放的貸款。抵押物通常是房屋、土地、機(jī)器、設(shè)備、交通工具等不動(dòng)產(chǎn)。質(zhì)押物通常是金銀首飾、文物、古玩、存單、匯票、支票、本票、有價(jià)證券等動(dòng)產(chǎn)和相關(guān)具有可讓與性的權(quán)利證件。

由于借款人將財(cái)物或權(quán)利證件交金融機(jī)構(gòu)抵押、質(zhì)押，當(dāng)其不履行債務(wù)時(shí)，金融機(jī)構(gòu)有依照《擔(dān)保法》的規(guī)定以抵押、質(zhì)押財(cái)產(chǎn)折價(jià)或者拍賣、變賣的價(jià)款優(yōu)先受償、收回貸款的權(quán)利。由此可見，抵押、質(zhì)押貸款在增大貸款收回的保險(xiǎn)系數(shù)、防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)、提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量等方面具有較大的優(yōu)勢。這種形式的貸款在農(nóng)村信用社今后的貸款投放中會(huì)占據(jù)越來越大的份額，并逐步取代信用、擔(dān)保貸款而成為今后貸款的發(fā)展方向，也將成為今后金融行業(yè)審計(jì)的重點(diǎn)。

二、審計(jì)方法

結(jié)合近年來對農(nóng)村信用社資產(chǎn)、負(fù)債、損益的審計(jì)及執(zhí)行信貸政策和風(fēng)險(xiǎn)狀況的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，我們認(rèn)為對抵押、質(zhì)押貸款真實(shí)性、合法性和效益的審計(jì)，主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：

（一）對貸款合同的審計(jì)

我們在對農(nóng)村信用社的審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，信用社在辦理抵押、質(zhì)押貸款時(shí)，由于缺乏合法有效的貸款合同，造成抵押、質(zhì)押貸款無效，形成不良貸款。其表現(xiàn)一是只和借款人簽訂貸款借據(jù)，而沒有簽訂抵押、質(zhì)押合同；二是雖然簽訂了合同，但合同要件不齊全，內(nèi)容要素不完整；三是缺乏對借款人資信情況、相關(guān)民事行為能力以及抵押、質(zhì)押物的所有權(quán)、使用權(quán)和處置權(quán)的調(diào)查了解。對此，審計(jì)時(shí)應(yīng)采用如下方法對貸款合同的合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)。

1.對貸款合同的合法性、有效性進(jìn)行審計(jì)。主要查證核實(shí)農(nóng)村信用社對下列事項(xiàng)是否進(jìn)行了調(diào)查了解，并取得相關(guān)調(diào)查證明資料：一是債務(wù)人（借款人）是否具有完全民事行為能力；二是抵押人對抵押物、質(zhì)物是否具有處分權(quán)利；三是被抵押的物品是否符合《擔(dān)保法》的規(guī)定可以用來作為抵押物、質(zhì)物；四是債權(quán)人與債務(wù)人之間是否簽訂了書面合同。

2.對貸款合同內(nèi)容的完整性、可靠性進(jìn)行審計(jì)。主要審查貸款合同是否載明了下列內(nèi)容：一是被擔(dān)保的債權(quán)種類、數(shù)額；二是債務(wù)人（借款人）履行債務(wù)的期限；三是抵押物、質(zhì)物的名稱、數(shù)量、質(zhì)量、狀況、所有權(quán)權(quán)屬或者使用權(quán)權(quán)屬；四是抵押、質(zhì)押擔(dān)保的范圍；五是抵押物、質(zhì)物移交的時(shí)間；六是當(dāng)事人約定的其他有關(guān)事項(xiàng)。

（二）對抵押物、質(zhì)物的審計(jì)

單縣對農(nóng)村信用社執(zhí)行信貸政策專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查和資產(chǎn)負(fù)債損益的審計(jì)結(jié)果表明，目前個(gè)別信用社辦理的抵押、質(zhì)押貸款中，抵押物不全或根本就沒有抵押物、質(zhì)押物品的真?zhèn)挝唇?jīng)核實(shí)就發(fā)放貸款、貸款尚未歸還質(zhì)押物品就被抽走等問題仍比較突出，造成抵押、質(zhì)押貸款名不符實(shí)或是被別有用心的人詐騙，以至于貸款難以收回，增大了金融風(fēng)險(xiǎn)。如，我們在對抵押質(zhì)押物品的真實(shí)性、完整性和有效性進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，某農(nóng)村信用社辦理的一筆存單質(zhì)押貸款，在未向開出存單的金融機(jī)構(gòu)核實(shí)質(zhì)物真?zhèn)蔚那闆r下，就發(fā)放貸款24萬元，后查實(shí)此質(zhì)物是一筆虛假存款，現(xiàn)借款人外逃，此筆貸款已形成損失；另外該信用社在辦理一筆20萬元的承兌匯票質(zhì)押貸款時(shí)，貸款尚未收回，而質(zhì)物卻被借款人抽走，現(xiàn)該借款企業(yè)已破產(chǎn)，法人不知去向，貸款難以收回。對此，我們應(yīng)從以下幾方面入手，對抵押物、質(zhì)物的真實(shí)性、完整性進(jìn)行審計(jì)查證和分析評價(jià)。

1.審查債權(quán)人是否對抵押物、質(zhì)物的所有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)等進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，并取得了相關(guān)證明材料。是否存在借款人以所有權(quán)、使用權(quán)不明或者有爭議的財(cái)產(chǎn)作為抵押物、質(zhì)物的；以被查封、扣押和監(jiān)管的財(cái)產(chǎn)以及其他依法不得抵押、質(zhì)押的財(cái)產(chǎn)作為抵押物、質(zhì)物的。

2.重點(diǎn)審查抵押、質(zhì)押物品的真實(shí)性、完整性和有效性。審查金融企業(yè)辦理抵押、質(zhì)押貸款時(shí)，是否取得了抵押、質(zhì)押物品完整的相關(guān)權(quán)利證明文書；審查金融企業(yè)對抵押、質(zhì)押物品的真?zhèn)吻闆r是否進(jìn)行了調(diào)查核實(shí)，并取得書面證明；查證以存單、支票等作為質(zhì)押物品貸款的，金融企業(yè)是否向開出存單的有關(guān)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行了函證，是否對開出支票的單位或個(gè)人的銀行賬戶存款余額進(jìn)行了核對（即核實(shí)該支票是否為空頭支票），并取得相關(guān)證明資料。

3.審查金融企業(yè)有關(guān)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性。主要查證抵押、質(zhì)押物品是否由金融企業(yè)專人負(fù)責(zé)保管；金融企業(yè)是否定期對抵押、質(zhì)押物品進(jìn)行檢查，并有檢查結(jié)果記錄，是否存在貸款尚未收回，而抵押、質(zhì)押物品卻已不見蹤影，或是抵押、質(zhì)押物品的他項(xiàng)權(quán)利已超過規(guī)定時(shí)間等異常情況；審查金融企業(yè)貸款審批人、經(jīng)辦人、業(yè)務(wù)記錄人及抵押、質(zhì)押物品保管人之間職責(zé)權(quán)限劃分是否明確，并相互分離、相互制約。

4.注意對抵押、質(zhì)押物品的關(guān)聯(lián)物的審計(jì)。對借款人以依法取得的國有土地上的房屋抵押貸款的，應(yīng)同時(shí)審查債權(quán)人是否取得了該房屋占用范圍內(nèi)的國有土地使用權(quán)的他項(xiàng)權(quán)利證明，該土地使用權(quán)是否同時(shí)被抵押；對借款人以出讓方式取得的國有土地使用權(quán)抵押貸款的，應(yīng)同時(shí)審查債權(quán)人是否取得了該國有土地上的房屋的他項(xiàng)權(quán)利證明，該房屋是否同時(shí)被抵押。

5.關(guān)注對抵押、質(zhì)押物品的轉(zhuǎn)讓。審查在貸款期間，債務(wù)人（借款人）轉(zhuǎn)讓已向有關(guān)部門辦理登記的抵押物時(shí)，債權(quán)人是否從轉(zhuǎn)讓程序、轉(zhuǎn)讓內(nèi)容、轉(zhuǎn)讓后果等方面加以限制，并采取相應(yīng)措施。

（三）對抵押物、質(zhì)物的價(jià)值與其所擔(dān)保貸款金額的配比性的審計(jì)

在審計(jì)實(shí)踐中，我們在發(fā)現(xiàn)部分農(nóng)村信用社辦理的抵押、質(zhì)押貸款中，抵押物評估價(jià)值普遍偏高，不能作為發(fā)放貸款的依據(jù)；借款人用同一物品作抵押物向兩個(gè)以上（含）的金融企業(yè)貸款，長期未還，形成金融風(fēng)險(xiǎn)等現(xiàn)象仍時(shí)有發(fā)生。如，抽查3個(gè)農(nóng)村信用社抵押、質(zhì)押貸款，按抵押土地面積和評估價(jià)值計(jì)算，每畝超過100萬元的抵押物就有20筆，與實(shí)際價(jià)值差距較大；某信用社僅憑借款人100余平方米的土地使用證就發(fā)放貸款70萬元，審計(jì)人員實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)，抵押物實(shí)際價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于貸款金額；某信用社為一企業(yè)辦理抵押貸款160萬元，而抵押物品卻早已被該企業(yè)抵押給另一金融機(jī)構(gòu)用于貸款，若企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營困難，則勢必影響金融機(jī)構(gòu)貸款的收回，增大金融風(fēng)險(xiǎn)。對此，我們應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手進(jìn)行審計(jì)查證。

1.對抵押物、質(zhì)物的價(jià)值及相應(yīng)的貸款金額進(jìn)行審計(jì)。主要審查債權(quán)人對那些只需簡單估價(jià)，就可判斷其價(jià)值的抵押、質(zhì)押物品是否進(jìn)行了現(xiàn)場觀察，對需要專門機(jī)構(gòu)評估價(jià)值的物品是否要求借款人提供專門機(jī)構(gòu)的有關(guān)評估資料；審查債權(quán)人在辦理抵押、質(zhì)押貸款時(shí)，貸款金額是否嚴(yán)格限制在法律法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的抵押、質(zhì)押物品價(jià)值的一定范圍之內(nèi)。

2.對抵押、質(zhì)押物品價(jià)值的保全措施進(jìn)行審計(jì)。主要審查債權(quán)人為了保全抵押物的價(jià)值，是否采取了下列相應(yīng)預(yù)防與補(bǔ)救措施：一是當(dāng)債務(wù)人（借款人）的行為足以使抵押物價(jià)值減少時(shí)，金融企業(yè)是否要求借款人停止其行為，或是提請有權(quán)機(jī)關(guān)中止借款人的行為；二是當(dāng)?shù)盅何飪r(jià)值減少時(shí)，金融企業(yè)是否要求借款人恢復(fù)抵押物價(jià)值，或者提供與減少的價(jià)值相當(dāng)?shù)膿?dān)保。

3.關(guān)注抵押、質(zhì)押物品價(jià)值的優(yōu)先受償權(quán)。主要審查債權(quán)人在借款人以同一財(cái)產(chǎn)作抵押物向兩個(gè)以上（含）的金融企業(yè)抵押貸款時(shí)，是否對相關(guān)的抵押貸款金額、貸款合同生效日期以及抵押物變現(xiàn)收入分配順序等進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，取得相關(guān)證明資料，并采取相應(yīng)措施。

（四）對抵押、質(zhì)押貸款辦理程序的審計(jì)

在審計(jì)實(shí)踐中，我們發(fā)現(xiàn)個(gè)別農(nóng)村信用社抵押、質(zhì)押貸款中，抵押物未按法律規(guī)定在有關(guān)部門登記（如，以國有土地使用權(quán)作抵押物時(shí)，未到國土資源部門辦理登記），或是雖然辦理了相關(guān)法律手續(xù)，但貸款到期未能收回，抵押物沒有重新辦理登記和公證手續(xù)；債務(wù)人（借款人）以第三人的房地產(chǎn)、存單等作抵押物、質(zhì)物，卻沒有物權(quán)人出具的抵押、質(zhì)押證明等問題仍比較突出。如，某農(nóng)村信用社發(fā)放的抵押貸款中，有近五成的抵押物沒有在有關(guān)部門登記，造成抵押物品喪失了法律效力，增大了信貸資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。上述貸款一旦形成風(fēng)險(xiǎn)，金融機(jī)構(gòu)將喪失追索權(quán)。對此，我們應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手進(jìn)行審計(jì)。

1.對以第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押物、質(zhì)物的審計(jì)。審查債權(quán)人在辦理借款人以第三人的財(cái)產(chǎn)作抵押物、質(zhì)物的貸款時(shí)，是否取得了物權(quán)人出具的書面材料及要求第三人到現(xiàn)場履行簽字手續(xù)。重點(diǎn)關(guān)注當(dāng)借款人以他人房地產(chǎn)所有權(quán)（使用權(quán)）、存單等作抵押物、質(zhì)物申請貸款時(shí)，債權(quán)人是否取得物權(quán)人（財(cái)產(chǎn)共有人、存單持有人）出具的抵押、質(zhì)押書面證明，核實(shí)簽訂的借款合同和借據(jù)是否有物權(quán)所有人的簽字、蓋章等。

2.對某些特定財(cái)產(chǎn)作為抵押物的審計(jì)。審查債權(quán)人在辦理借款人以某些特定財(cái)產(chǎn)作抵押物的貸款時(shí)，是否取得了有關(guān)部門出具的登記和公證手續(xù)。重點(diǎn)關(guān)注當(dāng)借款人以地上無定著物的土地使用權(quán)、城市房產(chǎn)或企業(yè)的廠房等建筑物、車輛等運(yùn)輸工具、企業(yè)的設(shè)備和其他動(dòng)產(chǎn)作抵押物時(shí)，債權(quán)人是否依法取得有權(quán)部門出具的抵押物登記手續(xù)，或者是雖然取得了相關(guān)登記手續(xù)，但貸款到期未能收回時(shí)，是否要求借款人對抵押物重新辦理登記和公證手續(xù)。

3.對到期未收回抵押、質(zhì)押貸款受償措施的審計(jì)。主要審查債權(quán)人當(dāng)債務(wù)履行期屆滿而尚未收回貸款時(shí)，是否采取將抵押、質(zhì)押物品折價(jià)、變現(xiàn)等措施，以挽回債權(quán)或減少損失。

運(yùn)用上述方法對抵押、質(zhì)押貸款進(jìn)行審計(jì)查證和核實(shí)分析，能夠比較系統(tǒng)、完整地揭示抵押、質(zhì)押貸款的真實(shí)質(zhì)量和存在的風(fēng)險(xiǎn)，有利于發(fā)現(xiàn)金融企業(yè)信貸資產(chǎn)管理中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，督促金融機(jī)構(gòu)合法、審慎經(jīng)營，加強(qiáng)管理，降低金融風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮審計(jì)在維護(hù)國家利益和保障國家安全中的“免疫系統(tǒng)”功能。

（閆明杰，單縣審計(jì)局）

（責(zé)任編輯 王 馨；校對 XY，WX）