促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究

孫迎芬

(江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院 會計學院，江蘇 南京 211168)

促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究

孫迎芬

(江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院 會計學院，江蘇 南京 211168)

小微企業(yè)在國民經(jīng)濟中占有重要地位，完善與改進稅收政策對促進小微企業(yè)的發(fā)展有重要意義。對我國現(xiàn)行小微企業(yè)的界定標準和小微企業(yè)稅收制度進行分析，指出相關(guān)稅收政策存在的不足，并提出促進小微企業(yè)進一步發(fā)展的稅收政策建議。

小微企業(yè)；稅收體系；稅收政策；起征點

小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)和個體工商戶的統(tǒng)稱。目前，我國小型、微型企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的95%以上，創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和價值占GDP的60%左右。小微企業(yè)已成為社會就業(yè)的重要渠道和提高居民收入的重要力量，創(chuàng)造了約80%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。但小微企業(yè)規(guī)模小、抗風險能力弱，尤其是自2008 年全球金融危機爆發(fā)以來，我國眾多小微企業(yè)面臨著經(jīng)營壓力大、成本上升和融資困難等諸多問題。因此，政府制訂針對性的稅收政策，切實改善小微企業(yè)的生存環(huán)境，減輕小微企業(yè)轉(zhuǎn)型、升級的負擔，支持和促進小微企業(yè)的發(fā)展，顯得十分迫切和重要。

一、我國小微企業(yè)的界定標準

合理運用稅收政策以促進小微企業(yè)發(fā)展的前提是對小微企業(yè)進行明確的界定。從世界范圍來看，各國界定小微企業(yè)的標準各不相同， 即便是同一個國家在不同的發(fā)展時期，小微企業(yè)的具體界定標準也會發(fā)生變化[1]。2011年7月4日工業(yè)和信息化部等四部委聯(lián)合發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》，首次增加了“微型企業(yè)”這一企業(yè)類型。我國目前對小微企業(yè)的認定主要依行業(yè)不同而采取相應的指標，如企業(yè)從業(yè)人員人數(shù)、營業(yè)收入及資產(chǎn)規(guī)模等(見表1)。

二、我國小微企業(yè)適用的稅收制度分析

我國現(xiàn)行稅收體系的所有稅種基本都適用于小微企業(yè)，小微企業(yè)還要繳納各種類型的基金和行政性收費。針對小微企業(yè)的特殊性，國家有關(guān)部門始終遵循扶持原則，相關(guān)稅法中有一定的特殊稅收措施。

(一)流轉(zhuǎn)稅

財政部令第65號文規(guī)定：將《增值稅暫行條例實施細則》第三十七條第二款修改為：“增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：(1)銷售貨物的，為月銷售額5000～20000元；(2)銷售應稅勞務(wù)的，為月銷售額5000～20000元；(3)按次納稅的，為每次(日)銷售額300～500元?！?將《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十三條第三款修改為：“營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：(1)按期納稅的，為月營業(yè)額5000～20000元；(2)按次納稅的，為每次(日)營業(yè)額300～500元?！?/p>

財稅〔2013〕52號文規(guī)定：自2013年8月1日起，暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅。(1)以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人中，季度銷售額或營業(yè)額不超過6萬元(含6萬元，下同)的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅或營業(yè)稅。(2)增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算增值稅應稅項目的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額，月銷售額不超過2萬元(按季納稅6萬元)的暫免征收增值稅，月營業(yè)額不超過2萬元(按季納稅6萬元)的，暫免征收營業(yè)稅。(3)增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，月銷售額不超過2萬元(按季納稅6萬元)的，當期因代開增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)和普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在發(fā)票全部聯(lián)次追回后可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。

(二)所得稅

關(guān)于企業(yè)所得稅，現(xiàn)行政策(財稅〔2011〕117號)規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

關(guān)于個人所得稅，財稅〔2011〕60號文件規(guī)定，個體戶、個人獨資和合伙企業(yè)按5%～35%的五級超額累進稅率征收個人所得稅，而非征收企業(yè)所得稅。對個體戶業(yè)主、個人獨資和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主、個人獨資和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為42000元/年(3500元/月)。

(三)其他稅費

印花稅：財稅〔2011〕105號文規(guī)定，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。而根據(jù)印花稅的一般規(guī)定，銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同，按借款金額0.05‰貼花。

工商行政收費：財綜字〔2011〕104號文規(guī)定，對小型和微型企業(yè)免收企業(yè)注冊登記費、稅務(wù)發(fā)票工本費、海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費、土地登記費、農(nóng)機監(jiān)理費等12項管理類、登記類和證照類行政事業(yè)性收費項目。

三、現(xiàn)行小微企業(yè)稅收政策存在的不足

(一)立法保障不足

現(xiàn)行的促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，大多數(shù)是以財政部或國家稅務(wù)總局的補充規(guī)定或通知的形式發(fā)布，散見于各個稅種的單行法規(guī)或?qū)嵤┘殑t中，法律級次不高；且頻繁出臺，多次變動，穩(wěn)定性不強。稅收立法系統(tǒng)性不強，現(xiàn)行的稅收政策相對獨立，沒有與其他促進小微企業(yè)發(fā)展的法律彼此融合、形成合力，削減了政策的可持續(xù)性和系統(tǒng)性。

(二)對小微企業(yè)科技創(chuàng)新及融資支持不夠

我國現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，但高新技術(shù)企業(yè)認定門檻較高，實際能夠享受優(yōu)惠的小微企業(yè)數(shù)量很有限，從而減弱了對小微企業(yè)的支持力度[2]。個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)適用《個人所得稅法》，采用5%～35%的五級累進稅率，且沒有《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的高技術(shù)、研發(fā)、就業(yè)等方面的費用扣除優(yōu)惠。與法人企業(yè)相比，非法人的小微企業(yè)缺少優(yōu)惠政策支持，實際稅率高。另外，現(xiàn)行政策對科技人才的優(yōu)惠政策門檻較高，對個人的創(chuàng)造發(fā)明和成果轉(zhuǎn)讓收益仍征收個人所得稅，對科技人員的稅收激勵作用不大。支持小微企業(yè)融資稅收優(yōu)惠的僅限于印花稅，不僅范圍窄，而且力度小。

(三)稅收優(yōu)惠政策效果不佳

現(xiàn)有稅收制度對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠方式，流轉(zhuǎn)稅采用的主要是起征點方式，企業(yè)所得稅主要采用的是稅率優(yōu)惠。增值稅一般納稅人的認定規(guī)定將90%左右的小微企業(yè)排除在外。2011年11月增值稅和營業(yè)稅起征點調(diào)整的優(yōu)惠，起征點標準仍然較低，眾多微型企業(yè)難以從中受益[3]。財稅〔2011〕117號雖然擴大了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的適用范圍，但只適用于查賬征收納稅人的規(guī)定使得80%左右的小微企業(yè)納稅人無法享受到現(xiàn)行扶持政策帶來的優(yōu)惠，導致相關(guān)的稅收優(yōu)惠規(guī)定停留于表面，難以產(chǎn)生相應的激勵效果。

(四)缺少專業(yè)的稅務(wù)征管服務(wù)機構(gòu)

目前國稅和地稅兩套機構(gòu)間缺乏相應的溝通協(xié)調(diào)機制，信息共享的程度較低。由于小微企業(yè)財務(wù)制度不甚健全，對國家政策法律的了解程度低，兩大機構(gòu)的重復征管稽查更是增加了企業(yè)納稅成本。小微企業(yè)稅負不僅以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體，還與其他大中型企業(yè)一樣要負擔城建稅、房產(chǎn)稅、車船稅、車輛購置稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅收，以及社會保障基金及其他基金和行政事業(yè)性收費等。在各種稅費規(guī)定中，體現(xiàn)量能課稅原則和對小微企業(yè)的照顧支持性規(guī)定非常少。征稅機關(guān)對于小微企業(yè)多采用核定征收的方式，而這種稅收征管的方式使得國家減稅政策難以落實，多數(shù)小微企業(yè)享受不到實惠。

四、促進小微企業(yè)發(fā)展的稅政措施

(一)提高稅收立法級次，構(gòu)建立體稅收優(yōu)惠體系

建議根據(jù)工信部關(guān)于中、小、微型企業(yè)的劃分標準，修訂《中小企業(yè)促進法》，增加針對小微企業(yè)的稅收扶持政策，以此作為促進小微企業(yè)發(fā)展的基本法。提高稅收政策與其他相關(guān)法律政策的融合程度，進而形成助推小微企業(yè)發(fā)展的合力。提高有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的立法級次，增強政策的延續(xù)性和穩(wěn)定性，形成一個完整的以《中小企業(yè)促進法》為核心、各單行法律相配套的小微企業(yè)稅法體系。涉及的具體稅種，建議對增值稅和營業(yè)稅的起征點應按行業(yè)、企業(yè)規(guī)模不同而分類確定。對所得稅優(yōu)惠政策的惠及面也應進行調(diào)整，將企業(yè)所得稅中小微企業(yè)的認定標準與工信部的小微企業(yè)界定標準統(tǒng)一，使絕大多數(shù)小微企業(yè)能享受優(yōu)惠政策。同時，建議完善小微企業(yè)從創(chuàng)立、發(fā)展、壯大直至轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策，構(gòu)建立體優(yōu)惠政策體系，調(diào)動廣大小微企業(yè)的經(jīng)營積極性。

(二)激勵科技創(chuàng)新，降低融資成本

在所得稅優(yōu)惠政策中，建議加大高科技行業(yè)小微企業(yè)的研發(fā)加計扣除力度，增加對多主體合作研發(fā)活動的支持。同時，減免相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅，以減輕企業(yè)創(chuàng)立初期的稅收負擔，使其獲得充分的成長空間。為解決小微企業(yè)融資難問題，進一步發(fā)展小額貸款公司，對屬于國家鼓勵發(fā)展的行業(yè)、發(fā)展前景光明及可以提供相關(guān)擔保的小微企業(yè)，政府應該給予足夠的融資支持。建議降低此類貸款機構(gòu)貸款業(yè)務(wù)利息收入的營業(yè)稅稅率或減計收入，鼓勵銀行滿足符合條件的小微企業(yè)的融資需求；對發(fā)放100萬以下貸款的小額信貸機構(gòu)給予稅收優(yōu)惠，實行減半征稅[4]。

(三)加大稅收優(yōu)惠力度，提高優(yōu)惠政策利用率

建議進一步簡化現(xiàn)行小微企業(yè)稅制：一是盡快將小微企業(yè)納入增值稅擴圍范疇，將城市維護建設(shè)稅、教育費附加等并入增值稅，一并申報繳納，并將小規(guī)模納稅人征收率降至2%；二是在所得稅方面，允許小微企業(yè)自由選擇繳納個人所得稅或企業(yè)所得稅，避免重復征收；三是新設(shè)低稅率的小微企業(yè)稅統(tǒng)一稅以代替土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用費、房產(chǎn)稅等稅種[5]；四是取消、減少小微企業(yè)行政事業(yè)性費用，對適于以稅收形式征收的應盡快啟動“費改稅”的法律程序，盡可能規(guī)范針對小微企業(yè)的收費體制，減少政府對小微企業(yè)的行政干預，切實減輕小微企業(yè)的實際稅負。

(四)改進稅收優(yōu)惠方式，建立專門征管機構(gòu)

大多數(shù)小微企業(yè)在創(chuàng)業(yè)期普遍存在資金短缺及虧損等問題，建議采取間接的“事前激勵”，更能體現(xiàn)政策的激勵效果。在所得稅方面，允許采用加速折舊、提取準備金、稅收抵免等間接優(yōu)惠措施。在稅收征管方面，由地稅部門統(tǒng)一對小微企業(yè)進行征管，并成立專門的征管服務(wù)部門，集中處理小微企業(yè)發(fā)展過程中遇到的問題，切實落實國家的相關(guān)扶持政策。簡化小微企業(yè)申報程序和申報材料，完善電子稅務(wù)系統(tǒng)，采取簡便易行的征管措施。

[1]安體富，楊金亮.促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究[J].經(jīng)濟理論與管理評論，2012，(5):5-12.

[2]姒建英.企業(yè)劃型新標準下的小微企業(yè)稅收政策研究[J].商業(yè)時代，2012，(12)：75-76 .

[3]張倫倫，李建軍，鐘毅.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的依據(jù)評判及政策選擇[J].稅收經(jīng)濟研究，2013，(1)：52-55.

[4]許肖肖.促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策優(yōu)化研究[J].中國證券期貨，2013，(7):163-164.

[5]鄧菊秋，王鑫，吳一楠.完善我國小微企業(yè)稅收政策體系的思考[J].稅收經(jīng)濟研究，2013，(4):29-34.

[責任編輯：王東霞]

OnTaxPoliciestoPromotetheDevelopmentofSmallandMicroEnterprises

SUN Ying-fen

(AccountingSchool,JiangsuInstituteofCommerce,Nanjing211168,Jiangsu,China)

Small and micro enterprises occupy the important position in national economy. The perfection and improvement of the tax policies is of great significance to promote the development of small and micro businesses. Based on the induction of small and micro businesses defined standards, the article analyzes the current tax system of small and micro enterprises, points out the existing problems and makes policy recommendations on further development of small and micro enterprises.

small and micro enterprises; tax system; tax policy; tax threshold

2014-03-24

2013年江蘇商業(yè)會計學會重點研究課題“促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收制度研究”(JSSYKJ2013203)

孫迎芬(1966—)，女，江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院會計學院副教授。

F276.5

：A

：1672-2604(2014)05-0019-04