稅優(yōu)新政將助推社保體系改革
———解讀《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》

姜 瑜

稅優(yōu)新政將助推社保體系改革
———解讀《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》

姜 瑜

近日，財政部、人社部和國稅局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（以下簡稱103號文），自2014年1月1日起，實施企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策。年金稅優(yōu)新政的出臺將有助于推動中國社保體系改革，完善社會保障“第二支柱”建設(shè)，對促進養(yǎng)老保險行業(yè)長期發(fā)展是重大利好。

企業(yè)年金和職業(yè)年金從其制度上的定位而言，都是建立基本養(yǎng)老保險之后的補充養(yǎng)老保險制度，是社會保障三支柱體系中的第二支柱，是基本養(yǎng)老保險制度的有效補充。從兩個制度發(fā)展情況來看，企業(yè)年金領(lǐng)先一步。截至2013年二季度末，整個年金市場已積累基金規(guī)模達5300多億元，建立計劃的企業(yè)有近6萬戶，參加計劃的職工達近2000萬人。雖然市場規(guī)模與之前預(yù)期有一定差異，但企業(yè)年金從無到有已逐漸被大眾和資本市場認可。而職業(yè)年金制度則發(fā)展相對滯后，目前職業(yè)年金還未正式啟動。

但據(jù)了解，機關(guān)事業(yè)單位的改革是社會保障頂層設(shè)計的一個重要內(nèi)容，職業(yè)年金政策的落地已在人社部等政策制定部門的計劃中。一些養(yǎng)老保險公司負責(zé)人表示，養(yǎng)老保險公司作為專業(yè)的年金運作管理機構(gòu)，熱切盼望職業(yè)年金等政策出臺，職業(yè)年金將帶來養(yǎng)老保險行業(yè)發(fā)展新的春天。

與原來的國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（以下簡稱694號文）相比，此次發(fā)布的103號文有哪些新的變化呢？

第一，新老政策在納稅環(huán)節(jié)上不同。根據(jù)694號文，企業(yè)年金實行前端納稅，在繳費環(huán)節(jié)扣除個人所得稅。103號文明確了對企業(yè)年金和職業(yè)年金個人所得稅優(yōu)惠，企業(yè)年金和職業(yè)年金實行后端納稅，繳費環(huán)節(jié)暫時不交稅，到領(lǐng)取環(huán)節(jié)交稅。新政策是對整體稅收制度的一次重大突破，也是靠攏國際養(yǎng)老金管理模式的一個突出表現(xiàn)。

第二，在個人所得稅范圍方面，694號文中僅針對企業(yè)繳費分配到個人賬戶的部分實行減稅政策。而103號文對個人繳費明確規(guī)定了稅優(yōu)政策，個人繳費在計稅基數(shù)（三倍社平工資以下）的4%以內(nèi)，可在個人所得稅前扣除，即實行限額內(nèi)的免稅。新政將稅收優(yōu)惠延伸到了個人，有助于鼓勵個人通過年金制度積累更多養(yǎng)老金。

第三，在領(lǐng)取時，原有政策由于是前端納稅，因此很多人在退休時選擇一次性領(lǐng)取，導(dǎo)致養(yǎng)老金過早使用，反而難養(yǎng)老。而103號文采用后端納稅，這其實就是鼓勵參與計劃的職工為了降低稅額，分期領(lǐng)取養(yǎng)老金。新政策更能體現(xiàn)養(yǎng)老金合理利用、細水長流的特點。

總體而言，新政是對原有政策的合理補充和制度提升。業(yè)內(nèi)專家表示，長期來看，新政的出臺將帶動企業(yè)年金規(guī)模增長，鼓勵部分企業(yè)加速啟動年金計劃。同時職業(yè)年金也將迅速發(fā)展，這將給商業(yè)養(yǎng)老機構(gòu)帶來很大的發(fā)展空間。領(lǐng)取環(huán)節(jié)納稅也將鼓勵個人分期領(lǐng)取，增加養(yǎng)老金的持續(xù)性。當(dāng)然在短期之內(nèi)，新政制定初期目標是框架性內(nèi)容，仍需要政策磨合，實際操作方面仍有許多方面需要明確或改進。希望未來進一步深化和完善社保體系頂層設(shè)計，為我國的養(yǎng)老保障事業(yè)搭建更加穩(wěn)固的平臺。

（作者單位：平安養(yǎng)老險）