農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理規(guī)范化問題探析

朱水玉

摘 要：農(nóng)民專業(yè)合作社已進(jìn)入依法加快發(fā)展的新階段，財(cái)務(wù)管理是推動農(nóng)民專業(yè)合作社規(guī)范化建設(shè)的重要保障，是維護(hù)農(nóng)民物質(zhì)利益的有效途徑，但是當(dāng)前農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理方面存在諸多問題，只有不斷完善財(cái)務(wù)管理工作，提高農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化程度，才能促進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社的健康可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：農(nóng)民專業(yè)合作社；財(cái)務(wù)管理；規(guī)范化

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）06-0170-03

隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展和農(nóng)村管理體制改革進(jìn)一步深入，農(nóng)民專業(yè)合作社的數(shù)量、規(guī)模不斷擴(kuò)大，農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展已進(jìn)入一個新的階段。大力發(fā)展農(nóng)民專業(yè)合作社是積極發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，構(gòu)建新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營體系的重要內(nèi)容，是扎實(shí)推進(jìn)社會主義新農(nóng)村建設(shè)的重要舉措。而長期以來，農(nóng)民專業(yè)合作社的財(cái)務(wù)管理工作一直被忽視，限制了農(nóng)民專業(yè)合作社提升空間，阻礙了農(nóng)民專業(yè)合作社健康發(fā)展。

一、農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理工作的重要性

首先，做好財(cái)務(wù)管理工作是推進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社示范社建設(shè)的重要保障。農(nóng)民專業(yè)合作社示范社的重要標(biāo)志是財(cái)產(chǎn)關(guān)系和分配關(guān)系明確，對成員服務(wù)的責(zé)任切實(shí)得到落實(shí)，這就要求農(nóng)民專業(yè)合作社必須做好財(cái)務(wù)管理工作。其次，做好財(cái)務(wù)管理工作是維護(hù)農(nóng)民專業(yè)合作社成員物質(zhì)利益的根本措施。通過健全完善的財(cái)務(wù)管理工作，準(zhǔn)確全面地記錄、反映和兌現(xiàn)成員應(yīng)享有的權(quán)益和應(yīng)分配的盈余，就是對農(nóng)民專業(yè)合作社成員物質(zhì)利益最有力的維護(hù)。再次，做好財(cái)務(wù)管理工作是鞏固扶持農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展大好環(huán)境的必然要求。國家對農(nóng)民專業(yè)合作社的項(xiàng)目資金扶持力度正逐漸加大，有關(guān)農(nóng)民專業(yè)合作社稅收、金融、信貸、保險等方面的扶持政策也在陸續(xù)出臺。切實(shí)管好用好財(cái)政扶持資金，全面貫徹落實(shí)各項(xiàng)扶持政策，必須以健全完善的財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)，這樣既有利于促進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社更好更快地發(fā)展，也有利于繼續(xù)鞏固扶持農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的大好環(huán)境。

二、農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀及存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度和會計(jì)核算制度建立情況及存在的問題

目前農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部控制制度不健全，首先表現(xiàn)為部分合作社組織機(jī)構(gòu)不健全，沒有理事、監(jiān)事機(jī)構(gòu)；其次是制度建設(shè)不完善，未按相關(guān)法律和制度規(guī)定建立資產(chǎn)管理制度、貨幣資金授權(quán)審批制度、崗位職責(zé)分離制度、盈余分配管理制度等，有的農(nóng)民專業(yè)合作社雖然制定了制度，但制度掛在墻上作為擺設(shè)，執(zhí)行不到位。筆者調(diào)查了浙江省50家農(nóng)民專業(yè)合作社（其中省級示范性合作社12家、地市級示范性合作社21家、縣市級示范性合作社7家、其他10家），有72%的合作社建立了貨幣資金內(nèi)部控制制度，12%的合作社內(nèi)部控制制度根本就沒有，這必然影響了農(nóng)民專業(yè)合作社的健康發(fā)展。

會計(jì)核算是農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理工作的核心和基礎(chǔ)。中國已經(jīng)頒布了《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度（試行）》，使會計(jì)核算工作有了制度規(guī)范。但是，由于農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理工作基礎(chǔ)薄弱，會計(jì)核算工作還很不完善，相當(dāng)一部分農(nóng)民專業(yè)合作社的會計(jì)核算工作還很混亂，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.會計(jì)人員配置不合理，整體素質(zhì)不高。調(diào)查顯示，示范性合作社都配備了專職出納人員，但配備專職會計(jì)人員的比例只有70%，而非示范性合作社財(cái)務(wù)無人專管的現(xiàn)象普遍存在。整體財(cái)務(wù)人員文化水平低，很大一部分沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，沒有系統(tǒng)學(xué)過財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)知識，財(cái)務(wù)分析能力比較差。職業(yè)素質(zhì)不高，對國家財(cái)經(jīng)政策理解能力低，沒有掌握財(cái)務(wù)制度和財(cái)政稅收政策。很多會計(jì)、出納都沒有取得會計(jì)從業(yè)資格證。

2.會計(jì)制度的誤用，無法發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督的作用。調(diào)查顯示，90%的農(nóng)民專業(yè)合作社已經(jīng)執(zhí)行《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度（試行）》，但還有10%的農(nóng)民專業(yè)合作社仍在執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》。會計(jì)制度的誤用，無法發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督的作用。

3.籌集資金未入賬，權(quán)益資金得不到真實(shí)反映。有些合作社在籌集股本金時沒有向社員開具收據(jù)，會計(jì)賬面上不能反映出社員在合作社中所占的股份比例。有些合作社理事長另辦有公司，合作社在向其公司借款時不開發(fā)票，沒能在會計(jì)賬中核算，合作社權(quán)益資金得不到真實(shí)反映。從調(diào)查的結(jié)果看，92%的合作社已經(jīng)設(shè)置成員賬戶，并詳細(xì)記載成員出資和權(quán)益量化情況，但還有8%的合作社社沒有設(shè)置成員明細(xì)賬戶，這種情況嚴(yán)重影響合作社成員的利益保護(hù)。

4.原始憑證不規(guī)范，影響會計(jì)信息質(zhì)量。原始憑證不規(guī)范，表現(xiàn)在合作社使用的發(fā)票很不規(guī)范，管理處于比較混亂的狀態(tài)，這就使得合作社在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算工作時各自為營，出現(xiàn)了各式各樣的財(cái)務(wù)票據(jù)。調(diào)查結(jié)果顯示，40%的合作社能使用財(cái)稅部門的發(fā)票，32%的合作社使用農(nóng)業(yè)主管部門統(tǒng)一印制的發(fā)票，還有少數(shù)合作社在使用村集體經(jīng)濟(jì)組織的發(fā)票。許多合作社在購買生產(chǎn)資料時未取得對方單位出具的正式發(fā)票。合作社存在著大量的自制原始憑證，有些原始憑證沒有經(jīng)手人簽字，有些原始憑證沒有財(cái)務(wù)審批人審批就入賬。原始憑證不規(guī)范，影響會計(jì)信息質(zhì)量。

5.會計(jì)賬簿設(shè)置不完整。有些合作社只設(shè)有總賬，沒有必要的明細(xì)賬。調(diào)查顯示，合作社與成員、非成員發(fā)生交易只有80%的合作社分開核算，沒有設(shè)置成員往來明細(xì)賬；8%合作社的股金賬戶只有總賬沒有明細(xì)賬，從會計(jì)賬中看不出有多少社員，每個社員交納多少股金，這必然要影響盈余分配的正確性。

6.會計(jì)核算不正確。進(jìn)行賬務(wù)處理時，有些農(nóng)民專業(yè)合作社的會計(jì)人員對會計(jì)科目不能準(zhǔn)確使用，造成會計(jì)信息失真。如不會使用“內(nèi)部往來”科目，把合作社與社員之間的經(jīng)濟(jì)往來記入應(yīng)收款、應(yīng)付款賬戶中；有些會計(jì)核算簡單化，把合作社的費(fèi)用都記入經(jīng)營支出；還有合作社把所有開支都記入生產(chǎn)成本；農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，牲畜（禽）資產(chǎn)和林木資產(chǎn)沒有按照會計(jì)制度的規(guī)定正確核算等。

（二）資金資產(chǎn)管理情況及存在的問題

資金是任何企業(yè)和組織生存、發(fā)展的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)管理工作的核心是資金管理，資金是貫穿財(cái)務(wù)管理工作始終的一根紅線，但很多合作社的資金管理工作做得很不到位。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.股金管理存在隱患。有些農(nóng)民專業(yè)合作社沒有按照合作社章程規(guī)定設(shè)置成員賬戶，沒有把股金量化到社員，社員不了解自身權(quán)益增減變化情況，一些合作社連最基本的股權(quán)登記制度都沒有，不發(fā)給社員股權(quán)證明，社員的利益從形式上和實(shí)質(zhì)上都得不到保障。

2.貨幣資金管理不規(guī)范，資金使用隨意性。有些合作社沒有建立財(cái)務(wù)開支審批制度，原始憑證沒有經(jīng)手人、審批人簽字。有些合作社還使用存折戶管理貨幣資金，沒有實(shí)行支票結(jié)算。資金使用隨意性大，尤其是非生產(chǎn)性開支，不少農(nóng)民專業(yè)合作社往往是理事長一人說了算，貨幣資金管理失控。

3.沒有嚴(yán)格的資產(chǎn)管理制度。資產(chǎn)管理大多尚未制定完整的資產(chǎn)保管制度，導(dǎo)致對流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)缺乏有效控制，合作社在資產(chǎn)管理上缺乏必要的固定資產(chǎn)登記、保管和使用制度，對固定資產(chǎn)的存量及增減變動情況不能及時、準(zhǔn)確、如實(shí)登記，從而不能有效保證賬實(shí)相符，確保資產(chǎn)完整無損。固定資產(chǎn)長期不計(jì)提折舊，存貨資產(chǎn)缺乏盤點(diǎn)制度等。

（三）盈余分配情況及存在的問題

盈余分配是財(cái)務(wù)管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是農(nóng)民專業(yè)合作社所有成員都關(guān)心的一個問題，合理盈余分配是合作社增強(qiáng)吸引力、凝聚力和向心力的動力。目前，中國已經(jīng)就合作社的盈余分配作出了相關(guān)的法律法規(guī)，但盈余分配制度卻出現(xiàn)多樣化、不規(guī)范，甚至混亂等問題。筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分合作社盈余水平不高，可分配盈余較少或沒有；部分合作社為了積累資金擴(kuò)大規(guī)模，不愿意分配盈余；部分合作社會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理混亂，賬面無法反映盈余情況，“家底不清”而不敢分配；部分合作社甚至不知道什么是盈余分配，認(rèn)為合作社以較低的價格銷售產(chǎn)品給社員，或較高價格從社員處購買物資，社員們已經(jīng)享受了“優(yōu)惠”，不需要再進(jìn)行分配；部分合作社有盈余，但來源于合作社的投資分紅收益，按現(xiàn)行政策規(guī)定應(yīng)繳納個人所得稅，所以為了不交稅，等待觀望，暫時就不再返利。這些做法顯然不利于合作社的長久發(fā)展，也違反了興辦合作社的目的和意義。不分配或盈余分配比例過低，農(nóng)民就會失去合作的積極性，農(nóng)民專業(yè)合作社就會失去向心力和凝聚力，也就會失去進(jìn)一步發(fā)展壯大的機(jī)會。

三、加強(qiáng)農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理規(guī)范化建設(shè)的對策建議

（一）加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，夯實(shí)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)

1.加強(qiáng)社員理念引導(dǎo)。落實(shí)《農(nóng)民專業(yè)合作社法》和《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度（試行）》，加大宣傳力度。將合作社社員培訓(xùn)列入農(nóng)村勞動力素質(zhì)培訓(xùn)，有針對性地對合作社社員開展財(cái)務(wù)管理知識培訓(xùn)。一是培訓(xùn)合作社理事會成員，使合作社理事會成員掌握必要的財(cái)務(wù)管理知識。二是培訓(xùn)合作社監(jiān)事會成員，使他們掌握必要的民主理財(cái)知識。三是培訓(xùn)普通社員，告訴社員的權(quán)利和義務(wù)，提高社員的理財(cái)水平，使社員能看懂合作社財(cái)務(wù)公開的資料，激發(fā)社員參與合作社管理熱情，關(guān)心合作社財(cái)務(wù)運(yùn)行情況。

2.加強(qiáng)對合作社財(cái)會人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。把農(nóng)民專業(yè)合作社會計(jì)核算制度及方法及時印發(fā)給各合作社，把規(guī)范典型的合作社的賬務(wù)處理過程，包括規(guī)范的自制原始憑證的格式，以內(nèi)部資料的方式印發(fā)給各合作社參考。同時建立一些長效機(jī)制，一是建立合作社財(cái)務(wù)輔導(dǎo)員制度。充分利用農(nóng)經(jīng)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)優(yōu)勢，從鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)員中挑選事業(yè)心強(qiáng)、會鉆研業(yè)務(wù)的人員組成合作社財(cái)務(wù)輔導(dǎo)員，與合作社開展一對一的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，提高合作社財(cái)會人員管理能力和業(yè)務(wù)水平。二是建立合作社會計(jì)核算中心。組織專業(yè)會計(jì)對合作社賬戶進(jìn)行代理記賬，減少合作社單獨(dú)聘請專職會計(jì)的成本。三是建立合作社會計(jì)上崗培訓(xùn)制度，擔(dān)任合作社會計(jì)必須經(jīng)過必要的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，考試合格后才能上崗。鼓勵財(cái)會人員通過繼續(xù)教育方式，及時更新知識以適應(yīng)新要求。

（二）加強(qiáng)制度建設(shè)，確保資產(chǎn)資金安全完整

切實(shí)建立健全合作社財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)制度，做到有章理事，依規(guī)辦事。制度建設(shè)要兼顧政策性、實(shí)用性和操作性，認(rèn)真做好合作社財(cái)務(wù)收入管理、財(cái)務(wù)開支審批、財(cái)務(wù)預(yù)決算、資金管理崗位責(zé)任和財(cái)務(wù)公開等方面的制度建設(shè)，確保合作社的資金安全；認(rèn)真做好合作社資產(chǎn)保管清查、資產(chǎn)臺賬登記、資產(chǎn)評估和資產(chǎn)經(jīng)營等方面的制度建設(shè)，確保合作社的資產(chǎn)安全完整；認(rèn)真做好合作社貨幣資金、采購、銷售和投融資等業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度建設(shè)，確保合作社會計(jì)信息的準(zhǔn)確和經(jīng)營效率的高效率。通過集體討論制定并張榜公布各種管理制度。

（三）加強(qiáng)會計(jì)核算，規(guī)范財(cái)務(wù)管理

1.規(guī)范財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置。農(nóng)民專業(yè)合作社要加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作管理，設(shè)立財(cái)務(wù)管理職能部門，設(shè)置會計(jì)、出納和保管崗位，會計(jì)可根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置，規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡單的合作社可以委托農(nóng)村經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)或代理記賬機(jī)構(gòu)代理記賬。出納要安排專職人員擔(dān)任，不能由監(jiān)事會成員或董事長兼任，實(shí)物保管要由熟識業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任。做到財(cái)務(wù)人員要持證上崗，特別是會計(jì)、出納人員必須具有會計(jì)從業(yè)資格證，才能從事財(cái)務(wù)工作。

2.規(guī)范貨幣資金的審批使用程序?，F(xiàn)金收入必須及時入賬，會計(jì)、出納要及時對賬，嚴(yán)禁收入不入賬、私設(shè)“小金庫”、以白條抵庫、公款私存行為。各項(xiàng)支出須由經(jīng)手人簽名、監(jiān)事會審核、理事長審批，重大項(xiàng)目支出由理事會或成員代表大會討論決定，建立責(zé)任追究制度，防止貪污、侵占、挪用資金行為的發(fā)生。如有扶持資金和項(xiàng)目資金，要做到?？顚Ｓ谩?/p>

3.規(guī)范票據(jù)使用和管理。建議在省一級行政轄區(qū)內(nèi)實(shí)行農(nóng)民專業(yè)合作社票據(jù)統(tǒng)一監(jiān)制制度，由財(cái)政和農(nóng)業(yè)主管部門負(fù)責(zé)監(jiān)制票據(jù)種類，設(shè)計(jì)票據(jù)格式，規(guī)范填寫要求。稅務(wù)部門加強(qiáng)對農(nóng)民專業(yè)合作社的銷售監(jiān)管，規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社的銷售發(fā)票，銷售發(fā)票統(tǒng)一使用稅務(wù)部門提供的發(fā)票，然后在一個省或一個地區(qū)內(nèi)本著“先試行，后推廣”的原則，逐步推廣開來。通過統(tǒng)一財(cái)務(wù)票據(jù)，理順財(cái)務(wù)核算工作。

4.規(guī)范賬務(wù)處理流程。首先，農(nóng)民專業(yè)合作社要統(tǒng)一會計(jì)科目，按照《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度》規(guī)定并結(jié)合自身管理需要和業(yè)務(wù)特點(diǎn)建立會計(jì)核算體系設(shè)置賬簿，包括總分類賬、銀行存款日記賬、庫存現(xiàn)金日記賬、股金明細(xì)賬、成員往來明細(xì)賬、產(chǎn)品物資明細(xì)賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬、代購代銷明細(xì)賬等。再次，要按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定正確核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并定期定點(diǎn)向社員公布財(cái)務(wù)狀況，讓每個社員心中有數(shù)，了解資金的使用情況，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理透明度。再次，合作社要按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，準(zhǔn)確、及時、完整地編制資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表、成員權(quán)益變動表、科目余額表、收支明細(xì)表等會計(jì)報表和財(cái)務(wù)狀況說明書等，詳實(shí)地反映合作社當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。努力提高會計(jì)報表的編制水平，報表要滿足表內(nèi)和表間的勾稽關(guān)系，并主動將編制好的會計(jì)報表及時報送給登記機(jī)關(guān)和所在地的農(nóng)村經(jīng)營管理部門，接受監(jiān)督與指導(dǎo)。

5.規(guī)范收益分配。成員賬戶是合作社成員利益的載體，按照合作社法律規(guī)定設(shè)立成員賬戶，健全收益分配制度，兼顧公平與效率。從以下兩方面著手，一是認(rèn)真履行《合作社法》中有關(guān)盈余分配的規(guī)定。合作社要根據(jù)自身發(fā)展?fàn)顩r和成員大會形成的決議，提取一定比例的盈余公積，依法為每個成員設(shè)立成員賬戶，按照章程規(guī)定量化為每個成員的份額，計(jì)入個人賬戶，對國家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈形式的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員。二是根據(jù)本社的發(fā)展?fàn)顩r，合理確定盈余返還、股金分紅和股息的比例?？煞峙溆喟闯蓡T與本社的交易量（額）比例返還，返還總額不應(yīng)低于可分配盈余的60%；其余部分可以按照出資額和盈余公積份額、形成財(cái)產(chǎn)的財(cái)政補(bǔ)助資金量化份額、捐贈財(cái)產(chǎn)量化份額的比例分配給社員。合作社要建立盈余支付機(jī)制，將提取的盈余及時、全額支付給成員，堅(jiān)決杜絕虛提盈余、不及時不足額甚至不向成員支付等現(xiàn)象的發(fā)生。

總之，針對農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理工作中存在的問題應(yīng)給予認(rèn)真分析，并多方尋求解決措施，只有不斷完善農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理工作，提高合作社財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化程度，才能促進(jìn)其持續(xù)、快速、健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 農(nóng)業(yè)部.農(nóng)業(yè)部辦公廳關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理工作的意見[S].農(nóng)辦經(jīng)[2011]16號.

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[3] 全國人大.中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法[Z].2007.

[責(zé)任編輯 吳 迪]