加強(qiáng)中小型企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策分析

王 晉

（安徽現(xiàn)代信息工程職業(yè)學(xué)院， 安徽壽縣232200）

一 引言

在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，從采購(gòu)到生產(chǎn)再到銷(xiāo)售，幾乎所有的活動(dòng)都與財(cái)務(wù)活動(dòng)有著密不可分的關(guān)系，可以說(shuō)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)中最重要的環(huán)節(jié)。有效的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，不僅能從微觀層面幫助企業(yè)避免出現(xiàn)資金斷流、更高效的控制成本、實(shí)現(xiàn)有效的籌資投資等等，而且從宏觀層面上可以幫助公司更好的治理與發(fā)展。因此，如何幫助企業(yè)加強(qiáng)和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是每個(gè)企業(yè)都應(yīng)該重視的課題。

在理論方面，許多學(xué)者對(duì)于內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)控制和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的界定還存在著一定的爭(zhēng)議，因此企業(yè)很難在實(shí)務(wù)中明確地界定財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。其結(jié)果是企業(yè)往往只是在公司治理結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)記錄方面做了有關(guān)規(guī)定，但對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的范疇比如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制、預(yù)算的控制等沒(méi)有給予足夠的重視。

二 中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題分析

（一） 缺乏完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

1 崗位設(shè)置及責(zé)任分配不明確

不相容崗位分離是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本手段之一，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第29條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及到的不相容崗位，實(shí)施對(duì)應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互牽制的工作體制。大多數(shù)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度中沒(méi)有對(duì)崗位設(shè)置和不相容崗位進(jìn)行明確說(shuō)明。其中，在財(cái)務(wù)崗位分離方面存在的主要缺陷是，沒(méi)有指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)，也沒(méi)有明確核對(duì)銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)和銀行存款賬面余額的職員。導(dǎo)致調(diào)節(jié)銀行對(duì)賬單、核對(duì)銀行對(duì)賬單與銀行存款賬面余額及銀行登帳人員均由一人完成，很可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占等風(fēng)險(xiǎn)，造成重大的財(cái)產(chǎn)損失。

2 制度寬泛化，缺少具體規(guī)定

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》作為適用于所有企業(yè)的制度，主要對(duì)核心原則做出了規(guī)定，沒(méi)有針對(duì)所有具體操作做出規(guī)定。企業(yè)在參照上述規(guī)范的基礎(chǔ)上，還應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)流程的需要，制定更加具體的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，起到幫助企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效實(shí)施的作用。根據(jù)調(diào)查，中小企業(yè)在其制度中對(duì)以下幾個(gè)方面缺乏具體規(guī)定：對(duì)大額度資金運(yùn)作事項(xiàng)缺乏定量規(guī)定；對(duì)收入、成本的確認(rèn)缺乏統(tǒng)一的規(guī)定；對(duì)遞延所得稅的確認(rèn)缺乏明確規(guī)定；子公司財(cái)務(wù)制度有待完善。

（二） 員工對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的認(rèn)識(shí)度不高

財(cái)務(wù)人員作為財(cái)務(wù)信息的掌控者，有責(zé)任對(duì)可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別并及時(shí)上報(bào)，采取應(yīng)對(duì)措施幫助企業(yè)避免風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的財(cái)產(chǎn)損失。我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)還有待提高，沒(méi)有起到財(cái)務(wù)人員應(yīng)有的控制風(fēng)險(xiǎn)的職責(zé)。目前我國(guó)企業(yè)部分財(cái)務(wù)人員的工作意識(shí)還僅僅停留在做好賬務(wù)處理的階段，認(rèn)為控制風(fēng)險(xiǎn)的工作是上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，與自己無(wú)關(guān)。這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)收到單據(jù)即做賬的現(xiàn)象，往往只根據(jù)從采購(gòu)部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)等其他部門(mén)所獲得的原始憑證進(jìn)行賬務(wù)處理，保證了總賬、明細(xì)賬與原始單據(jù)的一致性，卻沒(méi)有對(duì)原始單據(jù)的來(lái)源和數(shù)據(jù)的合理性進(jìn)行審核，失去了作為財(cái)務(wù)部門(mén)控制風(fēng)險(xiǎn)的職能。這也造成了即使存在相關(guān)制度的情況下，由于員工素質(zhì)不到位致使執(zhí)行力不足。

（三） 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制還有待加強(qiáng)

1 存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的現(xiàn)象

管理層凌駕于內(nèi)部控制之上一直以來(lái)都是企業(yè)內(nèi)部控制的固有缺陷之一。當(dāng)達(dá)成凌駕于內(nèi)部控制之上的機(jī)會(huì)與達(dá)成經(jīng)濟(jì)目的強(qiáng)烈愿望結(jié)合在一起時(shí)，很容易導(dǎo)致管理層無(wú)視內(nèi)部控制而卷入到財(cái)務(wù)舞弊的案件中。我國(guó)大部分中小企業(yè)的財(cái)務(wù)部和監(jiān)察部均隸屬于公司總經(jīng)理之下，其部門(mén)員工的任命、調(diào)離等都在公司總經(jīng)理職權(quán)范圍內(nèi)。財(cái)務(wù)人員和檢查人員均受制于總經(jīng)理之下，可能導(dǎo)致總經(jīng)理利用職權(quán)達(dá)到其私人目的，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制沒(méi)有起到相應(yīng)的作用，致使內(nèi)部控制失效。

2 過(guò)度依賴(lài)ERP系統(tǒng)

隨著中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)張，ERP（Enterprise Resource Plan）系統(tǒng)已成為企業(yè)內(nèi)部控制不可或缺的一部分，它可幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)控制模式優(yōu)化。但信息系統(tǒng)缺乏靈活性，對(duì)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的臨時(shí)變化不能及時(shí)反映，因此人工監(jiān)督檢查仍然是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中不可缺少的部分，過(guò)度依賴(lài)ERP系統(tǒng)可能導(dǎo)致重大財(cái)務(wù)核算差錯(cuò)。在使用ERP系統(tǒng)之后，企業(yè)僅依賴(lài)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)計(jì)算折舊金額，監(jiān)督機(jī)構(gòu)沒(méi)有定期進(jìn)行手工復(fù)核，可能因系統(tǒng)控制失效而導(dǎo)致折舊計(jì)算錯(cuò)誤，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確性的風(fēng)險(xiǎn)。

三 改善我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一） 完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

1 明確崗位分工、職責(zé)權(quán)限和授權(quán)審批

針對(duì)中小企業(yè)存在的不相容崗位未分離，可能導(dǎo)致的資金被挪用、侵占的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)在制度中明確規(guī)定財(cái)務(wù)人員的分工職責(zé)，避免分工的隨意性。針對(duì)現(xiàn)有的問(wèn)題，首先應(yīng)指派專(zhuān)人負(fù)責(zé)銀行對(duì)賬單的調(diào)節(jié)工作，負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)對(duì)賬單的工作人員應(yīng)直接從銀行取得對(duì)賬單，且與保管支票、核對(duì)銀行對(duì)賬單的人員相分離，加強(qiáng)銀行對(duì)賬單的控制；其次，核對(duì)銀行對(duì)賬單與銀行存款余額的人員與負(fù)責(zé)銀行存款賬、現(xiàn)金賬、應(yīng)收應(yīng)付賬的人員相分離。企業(yè)應(yīng)做到錢(qián)賬分離、收支兩條線，同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)行審批程序，嚴(yán)禁越權(quán)審批行為，確保公司財(cái)產(chǎn)安全。

2 完善財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部監(jiān)督與反饋機(jī)制

針對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能受限的情況，公司管理層應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，使得公司在業(yè)務(wù)的管理上能夠直接的對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，向其報(bào)告工作。同時(shí)還需要轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職能，拓寬其內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，使得內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)的防范徇私舞弊行為的出現(xiàn)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)公司整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)行評(píng)價(jià)和監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行中存在的缺陷，并及時(shí)地做出改進(jìn)。除此之外，公司可以專(zhuān)門(mén)成立財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制監(jiān)督小組，選取具有豐富的企業(yè)管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及具備系統(tǒng)完善的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制知識(shí)的專(zhuān)業(yè)人士擔(dān)任組員，保障內(nèi)部監(jiān)督工作的高效開(kāi)展。更重要的是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)全體員工參與公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部監(jiān)督工作中來(lái)，主動(dòng)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題并及時(shí)改進(jìn)。

（二） 對(duì)員工進(jìn)行定期專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)

針對(duì)中小企業(yè)員工的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不到位、內(nèi)部控制執(zhí)行力差等問(wèn)題，企業(yè)管理層應(yīng)定期組織相關(guān)員工進(jìn)行培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容包括財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目的和重要性、相關(guān)法律法規(guī)、外部環(huán)境變化、公司內(nèi)部環(huán)境及實(shí)務(wù)操作等內(nèi)容。另外為節(jié)約成本，培訓(xùn)形式可分為外部培訓(xùn)和內(nèi)部培訓(xùn)討論，通過(guò)已熟練操作的老員工來(lái)對(duì)新員工進(jìn)行培訓(xùn)達(dá)到節(jié)約培訓(xùn)費(fèi)用的目的。

1 聘請(qǐng)外部專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的專(zhuān)家對(duì)員工培訓(xùn)

首先，要使員工認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目的與重要性。自?xún)?nèi)部控制在公司內(nèi)部實(shí)施以來(lái)，很多員工僅僅按照上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的指示和規(guī)章制度進(jìn)行機(jī)械化的操作，而對(duì)于其工作目的并不清晰。培訓(xùn)時(shí)首先應(yīng)使相關(guān)操作人員明晰其工作目標(biāo)，即為什么要做這項(xiàng)工作；其次結(jié)合不同控制點(diǎn)所對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)以往所發(fā)生的實(shí)際案例向各崗位工作人員說(shuō)明財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性；再次，幫助員工學(xué)習(xí)、掌握相關(guān)法律法規(guī)，掌握最新政策。員工在日常工作中可能疏于對(duì)政策法規(guī)的學(xué)習(xí)，通過(guò)專(zhuān)門(mén)組織的專(zhuān)家培訓(xùn)可幫助員工高效率的學(xué)習(xí)、提高，同時(shí)通過(guò)培訓(xùn)掌握政策最新動(dòng)向，減小不合規(guī)行為的風(fēng)險(xiǎn)。

2 組織公司內(nèi)部培訓(xùn)和討論

首先，可通過(guò)老員工幫助新員工快速上崗。如果對(duì)每一批新進(jìn)員工都聘請(qǐng)專(zhuān)家為其培訓(xùn)，則會(huì)造成資源的浪費(fèi)。公司可通過(guò)已培訓(xùn)過(guò)的老員工對(duì)新員工進(jìn)行培訓(xùn)，一方面可節(jié)約聘用專(zhuān)家的成本；另一方面可加強(qiáng)老員工的知識(shí)掌握以及責(zé)任感。

其次，鼓勵(lì)員工互相學(xué)習(xí)，有針對(duì)性的對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行完善。不同行業(yè)不同公司的經(jīng)營(yíng)環(huán)境各有不同，外部專(zhuān)家能熟練掌握國(guó)家統(tǒng)一政策，但對(duì)于特定公司內(nèi)部環(huán)境的了解可能不如公司內(nèi)部員工。相關(guān)員工在實(shí)務(wù)操作中，很可能發(fā)現(xiàn)理論所沒(méi)有涉及到或不適用的地方，公司可定期組織員工進(jìn)行討論，對(duì)各自碰到的問(wèn)題與整個(gè)部門(mén)同事進(jìn)行討論、分析，有針對(duì)性的完善公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，旨在達(dá)到制度與操作都同時(shí)契合自己公司的目的。

（三） 健全企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算系統(tǒng)

全面預(yù)算是企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等做出的計(jì)劃安排，由全員參加編制與實(shí)施的一種全方位和全過(guò)程的預(yù)算管理模式。財(cái)務(wù)預(yù)算作為全面預(yù)算管理的中心環(huán)節(jié)，通過(guò)整合企業(yè)資金流信息，優(yōu)化了企業(yè)的資源配置，可以幫助企業(yè)提高資金的使用效率。不健全的預(yù)算體制可能導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式，導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)或發(fā)展目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。為完善中小企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算系統(tǒng)，提高資金的使用效率，應(yīng)針對(duì)其存在的籌資計(jì)劃管理、預(yù)算調(diào)整管理缺陷，構(gòu)建相關(guān)月度資金內(nèi)控管理流程。

（四） 加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)控力度

1 提升監(jiān)督機(jī)構(gòu)的地位

監(jiān)察部作為一般企業(yè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，為確保其獨(dú)立性和客觀性，保證其在公司能有效執(zhí)行其職責(zé)，監(jiān)察部應(yīng)直接對(duì)上級(jí)母公司負(fù)責(zé)。也就是說(shuō)，監(jiān)察部人員的任免、福利及獎(jiǎng)懲情況應(yīng)由母公司直接認(rèn)定。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題有權(quán)要求其整改、糾正，性質(zhì)嚴(yán)重、金額重大的應(yīng)及時(shí)向母公司上報(bào)。

在內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)有充分獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，為防范監(jiān)督機(jī)構(gòu)與公司管理層串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，母公司或外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)不定期進(jìn)行外部監(jiān)督，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)酌情承擔(dān)連帶責(zé)任。

2 提高內(nèi)部監(jiān)督人員素質(zhì)

首先，對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)，應(yīng)從以檢查財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，從以查錯(cuò)為重點(diǎn)的事后監(jiān)督辦法轉(zhuǎn)變?yōu)橥晟苾?nèi)部控制機(jī)制、控制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的事前監(jiān)督及事中監(jiān)督機(jī)制。例如，在盤(pán)點(diǎn)核對(duì)現(xiàn)金與現(xiàn)金賬，銀行存款與銀行存款賬時(shí)，不僅要對(duì)金額進(jìn)行核實(shí)，還應(yīng)檢查資金支出的授權(quán)審批流程是否完善、若完善在實(shí)際工作中是否嚴(yán)格執(zhí)行，不相容崗位是否按制度規(guī)定嚴(yán)格分離。人工核對(duì)固定資產(chǎn)折舊等項(xiàng)目，同時(shí)檢查是否有完整的固定資產(chǎn)臺(tái)賬、合同臺(tái)賬等控制文檔，并考核控制文檔的設(shè)計(jì)是否合理是否能起到控制作用。在檢查財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確性的同時(shí)重點(diǎn)關(guān)注是否嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核制度，重點(diǎn)事項(xiàng)是否有相應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)的審批。

其次，應(yīng)將制度監(jiān)督、預(yù)算監(jiān)督與核算監(jiān)督緊密地結(jié)合起來(lái)，嚴(yán)格把控預(yù)算編制的合理性，結(jié)合企業(yè)預(yù)算管理制度和下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)，定期或不定期的檢查各個(gè)部門(mén)預(yù)算完成狀況，分析存在差距的原因，對(duì)超出預(yù)算的資金使用進(jìn)行重點(diǎn)專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督，做到將財(cái)務(wù)監(jiān)督貫穿于整個(gè)財(cái)務(wù)預(yù)算活動(dòng)的過(guò)程中。

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