我國管理會計的應用現(xiàn)狀及其發(fā)展趨勢

劉星辛

摘 要：我國會計界對財務會計，尤其是對財務準則體系的建立與完善以及與國際會計準則接軌進行了多方面的探討與研究，但是卻缺乏對于管理會計的重視。本文擬從管理會計在我國的應用現(xiàn)狀出發(fā)，探討管理會計在我國的發(fā)展趨勢。

關(guān)鍵詞：管理會計；管理會計的現(xiàn)狀；我國管理會計

一、管理會計的歷史沿革

管理會計（Management Accounting），又稱“內(nèi)部報告會計”，是旨在提高企業(yè)經(jīng)濟效益，并通過一系列專門方法，利用財務會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助決策者作出各種專門決策的一個會計分支。管理會計孕育于19世紀末，20世紀30年代公司經(jīng)濟在世界性的產(chǎn)業(yè)革命完成后，生產(chǎn)、經(jīng)營與管理方面發(fā)生歷史性轉(zhuǎn)換，傳統(tǒng)的財務會計管理也向現(xiàn)代會計控制方向轉(zhuǎn)變，反映在會計控制方面的重大變化是會計學科中的一個新興分支學科——“管理會計”已初具雛形。20世紀50年代，管理會計形成一門獨立學科，此后管理會計便以蓬勃的生機逐漸發(fā)展、完善，它與現(xiàn)代財務會計并駕齊驅(qū)，在公司經(jīng)濟管理中日益顯示出重要作用。

二、管理會計在我國的應用現(xiàn)狀

我國對管理會計的研究和應用起步較晚，約開始于20世紀70年代末、80年代初。短短20年時間，管理會計無論在理論上還是實踐上都取得了較大的發(fā)展。很多事實證明我國管理會計已逐步從數(shù)量、定額管理過渡到成本、價值的管理，從項目、部門管理演變?yōu)槿婀芾?、?zhàn)略管理。隨著理論研究的拓展和實踐經(jīng)驗的積累，現(xiàn)代財務會計、財務管理、管理會計呈現(xiàn)出日趨融合之態(tài)勢，管理者的目光已從過去轉(zhuǎn)向現(xiàn)在和未來，開始用全局的觀點、戰(zhàn)略的眼光進行財務活動管理。管理會計的發(fā)展對于指導和改進我國經(jīng)營管理、提高宏觀經(jīng)濟效益發(fā)揮了積極作用。

目前，管理會計在中國理論結(jié)構(gòu)、研究范圍、實踐應用等方面尚存不足，管理會計理論和實踐脫鉤現(xiàn)象較嚴重，這些均有待完善和充實。在我國，管理會計的實際應用存在著以下幾個主要問題。

1.缺乏一套嚴密而行之有效的理論

20世紀70年代以來，各種相關(guān)科學諸如行為科學、代理理論、信息經(jīng)濟學等的研究成果相繼引入管理會計，拓寬了管理會計領域，修正了管理會計某些不合理的假設。可是，相關(guān)科學的引入并不全面系統(tǒng)，只是對管理會計的某些假設進行個別的修正。許多只是處于定性的分析階段，缺乏實際應用價值。在實務中，決策者往往無法準確計量信息的成本和價值，從而無法進行信息的成本效益分析。

2.管理會計的方法在實務中的運用具有較大的局限性

由于傳統(tǒng)管理會計的理論是依據(jù)特定的經(jīng)濟環(huán)境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設在變化著的現(xiàn)實經(jīng)濟生活中有許多并不能成立，人們很難運用這些理論和模型來解決實際問題。

3.實務界缺乏對管理會計的重視和系統(tǒng)應用

我國自20世紀70年代末期從西方引進管理會計知識體系至今已有近三十年的歷史，但令人遺憾的是，近年來我國及國外和港臺的會計學者所做的各項調(diào)查結(jié)果表明，迄今管理會計在我國企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統(tǒng)應用。目前管理會計的應用主要是在沿海地區(qū)和外資企業(yè)，而西部、內(nèi)地應用極少。會計人員素質(zhì)低是制約管理會計推廣應用的關(guān)鍵，而我國管理會計應用軟件開發(fā)滯后是制約其推廣的重要因素。

4.管理會計應用經(jīng)驗亟待系統(tǒng)總結(jié)和提高

管理會計學現(xiàn)已成為許多高等院校會計專業(yè)的必修課程，我國學術(shù)界對管理會計的研究也已具有一定的深度。從實踐上看，我國部分企業(yè)已有了一些開展管理會計的成功經(jīng)驗，但令人遺憾的是，我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結(jié)，到目前為止只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結(jié)。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應用的重要原因。

5.缺乏職業(yè)化的管理會計師隊伍

在我國企業(yè)，管理會計的任務和職能基本上由財務部門和成本核算部門承擔，沒有專門機構(gòu)和專業(yè)人員承擔其任務和履行其職責，無管理會計師專業(yè)隊伍，全國也無此類技術(shù)資格考試。由于企業(yè)把工作重點和主要精力放在會計循環(huán)上，只考慮會計實務是否符合會計慣例，而不去考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，致使管理會計與財務會計發(fā)展不平衡，從而制約了它的推廣和運用。

三、 管理會計的在我國的發(fā)展策略

管理會計在我國的發(fā)展現(xiàn)狀引起了理論工作者和業(yè)務工作者的極大關(guān)注。從我國經(jīng)濟發(fā)展的實際情況看來，可在管理會計的理論和管理會計的實踐兩大層面建立適合我國國情的管理會計。

（一） 創(chuàng)建中國的“管理會計理論學派”

1.應有系統(tǒng)、完備的管理會計教育體系

中國管理會計理論與方法研究應“研究問題本土化，研究方法與研究范式國際化”，創(chuàng)建中國的“管理會計理論學派”。 可組織會計理論界及實務界專家學者，立足于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟環(huán)境下的中國企業(yè)特有制度背景，采用國際主流研究方法，綜合運用會計學（尤其是管理會計學）與經(jīng)濟學、管理學、社會學和心理學等學科交叉的理論與方法，基于管理會計的“技術(shù)、組織、行為、情境”四個維度和“環(huán)境——戰(zhàn)略——行為——過程——結(jié)果”一體化的邏輯基礎，系統(tǒng)地研究中國企業(yè)管理會計理論與方法，編寫一套完整的、系統(tǒng)的、規(guī)范化的管理會計的教材

2.建立“中國管理會計師協(xié)會”

中注協(xié)的發(fā)展，使中國注冊會計師的隊伍不斷擴大，相信中國管理會計師協(xié)會如果成立發(fā)展，會成為會計師選擇的一種潮流所向。會計證考試，注冊會計師CPA的考試，極大地推動了會計的教育發(fā)展，我們要發(fā)展管理會計，也可以開設管理會計師考試，或者先通過考取國外公信力較強的管理會計師證書，更好地推動我國管理會計的發(fā)展，如美國注冊管理會計師CMA考試。

（二）加緊進行管理會計的實踐及應用研究

1.成本計量的目的與結(jié)構(gòu)的多元化

隨著我國經(jīng)濟體制的改革不斷深化，企業(yè)已是相對獨立的經(jīng)營實體，企業(yè)在經(jīng)營過程中，無不注重“開源節(jié)流”。因此，成本的計量是一個不可避免的問題，成本管理的目標也自然發(fā)展為融預測、決策、計劃、核算、控制、考核和分析等為一體的多元化體系。管理會計在發(fā)揮會計的預測職能時，往往會運用到邊際成本，差量成本，機會成本，目標成本等項目，因此對于企業(yè)來說，就必須建立適合自己企業(yè)的成本計量目標。隨著市場的不斷擴大，企業(yè)在預測的時候還必須考慮以往年度的成本資料以及相關(guān)競爭對手，競爭行業(yè)的成本。

2.財務指標與非財務指標雙管齊下進行績效考核

長期以來，杜邦評價指標體系在企業(yè)尤其是上市公司應用較廣，其中投資報酬率指標已成為引導企業(yè)投資、籌資、收益分配的有力工具，因而高投資報酬率也往往成為績效優(yōu)良的代名詞。但是隨著企業(yè)規(guī)模的擴大已經(jīng)部門的細化，單純地以這一項指標評價企業(yè)的績效是片面的。許多上市公司的股價并不因其投資報酬率的高低而出現(xiàn)同向變動。同時，只重視報酬率指標，而忽視了企業(yè)的“軟實力”，如顧客的滿意度，顧客的忠誠度等等往往會使企業(yè)丟失很大的一片發(fā)展市場。因此，我們要將財務指標與非財務指標相結(jié)合綜合得評估企業(yè)的經(jīng)營績效。

3.大力開發(fā)管理會計軟件

管理會計要運用一些比較復雜的計算分析方法，采用計算機可保證運算的準確性，可減少大量的工作量，使管理會計人員能夠準確、及時地為企業(yè)領導者提供預測、決策等方面的信息，滿足企業(yè)領導者決策的需要；同時可以擴大管理會計的應用范圍。結(jié)合現(xiàn)代電子技術(shù)的發(fā)展，大力開發(fā)有關(guān)管理會計的軟件，我們可以將管理會計的理論與實踐將結(jié)合，設計出諸如ERP沙盤模擬的軟件類型的學以致用的平臺。

四、結(jié)語

隨著中國市場經(jīng)濟的發(fā)展，中國企業(yè)的管理會計問題已經(jīng)成為世界性的主題。中國企業(yè)管理會計理論與方法的研究人員要樹立“國際化與本土化”相融合的理念，“懂中國國情、察中國政情、明中國民情、通中國人情”（統(tǒng)稱“中國企業(yè)商情”），從而“身臨其境”地感悟“中國企業(yè)商情”，深刻理解管理會計理論與方法賴以存在的“土壤”。

管理會計的推廣與應用是一項龐大的系統(tǒng)工程，需要理論界和實務界的共同參與與努力，需要花費大量的人力、物力和財力。隨著我國企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立以及國際化企業(yè)的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及環(huán)境的變化，必須以競爭力為導向，構(gòu)筑企業(yè)的核心競爭力。與此相適應，管理會計會呈現(xiàn)出專業(yè)化、職業(yè)化、國際化的發(fā)展趨勢，管理會計必將在我國經(jīng)濟建設中發(fā)揮出更大的作用。

參考文獻：

[1]瑞夫·勞森（RaefLawson）.管理會計在中國[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2010.

[2]張小婕.管理會計在中國的現(xiàn)狀與發(fā)展[J].發(fā)展，2012（8）.

責任編輯 朱守鋰