事業(yè)單位會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制

○徐相明

（江蘇省氣象局計財處 江蘇 南京 210008）

普遍認(rèn)為，信息技術(shù)帶來了當(dāng)今世界經(jīng)濟的飛速發(fā)展，促進(jìn)了世界一體化格局的到來。信息技術(shù)作為一種科學(xué)技術(shù)，如今已經(jīng)普遍參與到企事業(yè)單位的經(jīng)營管理中來。事業(yè)單位相比較于企業(yè)，由于其不以盈利為主要目的，因此市場化程度較低，在管理水平以及風(fēng)險應(yīng)對上都存在著顯著不足。隨著事業(yè)單位改制日程逐漸臨近，事業(yè)單位必須加大內(nèi)部管理工作的改善，逐步適應(yīng)市場化的激烈競爭。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)充分利用好信息化技術(shù)帶來的便利，利用會計信息系統(tǒng)做好事業(yè)單位日常業(yè)務(wù)的記錄、分析工作，從而提高管理水平。會計信息系統(tǒng)能更好、更快地提供準(zhǔn)確的財務(wù)信息，同時事業(yè)單位也應(yīng)當(dāng)建立、健全相應(yīng)內(nèi)部控制規(guī)范，確保會計信息系統(tǒng)真實有效。

一、會計信息化的基本特征

會計信息系統(tǒng)負(fù)責(zé)事業(yè)單位會計信息搜集、加工和提取等工作，是會計信息處理的主要場所。會計信息系統(tǒng)功能的完善性以及系統(tǒng)本身運用的便利性直接影響事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量。

1、全面性

事業(yè)單位行使公共職能，為社會提供公共產(chǎn)品。為了提高事業(yè)單位的會計信息水平，會計信息系統(tǒng)必須具有全面性。全面性具體是指會計信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)涵蓋會計信息處理的多個方面，除了具備會計日常核算等基本功能外，還應(yīng)具有會計預(yù)算、監(jiān)督和決策等功能。事業(yè)單位最初引入會計信息系統(tǒng)時，完成了手工帳到電算化的過渡，對會計信息系統(tǒng)功能還簡單停留在日常核算上。隨著信息化水平的逐漸提高，事業(yè)單位對會計信息系統(tǒng)處理會計信息的需求也在逐漸提高，事業(yè)單位的會計信息使用者需要更加全面、豐富的會計信息。會計信息系統(tǒng)預(yù)算、決策等功能模塊的拓展使得會計信息系統(tǒng)更加全面，在會計信息處理上真正能夠?qū)崿F(xiàn)事前控制、事中執(zhí)行、事后決算。

2、開放性

會計信息化的另外一個特點是開放性。信息技術(shù)之所以能夠帶來管理方式上的重要突破，關(guān)鍵在于信息系統(tǒng)的開放性，構(gòu)建了不同部門之間信息共享的橋梁，降低了信息之間共享的成本，使得事業(yè)單位在重大決策問題上信息準(zhǔn)備更加全面和充分，提高了決策效率。我國近年來在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的飛速發(fā)展為會計信息系統(tǒng)開放性的建立提供了有力的技術(shù)條件，事業(yè)單位可以通過聘用專業(yè)會計信息化建設(shè)團隊，對事業(yè)單位各部門之間的管理系統(tǒng)搭建信息共享平臺。通過技術(shù)手段和權(quán)限控制，事業(yè)單位可以將財務(wù)處的會計信息數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)供相關(guān)部門查閱，同時也能使得財務(wù)處通過該系統(tǒng)及時了解采購部門采購以及倉儲部門出入庫等具體情況。通過對會計信息系統(tǒng)的開放性研究以及合理的查閱權(quán)限分配，事業(yè)單位能顯著降低各部門之間的溝通成本，提高管理的效率。

3、智能性

會計信息系統(tǒng)的最大特點是人機交互環(huán)境，具體是指會計信息系統(tǒng)的各個模塊功能都需要通過專業(yè)的會計人員執(zhí)行正確的會計操作才能實現(xiàn)。隨著會計人員在日常過程中不斷地使用會計信息系統(tǒng)，加深了對系統(tǒng)功能的理解，同時也為更多功能模塊的開發(fā)創(chuàng)造了條件。財務(wù)會計人員隨著對系統(tǒng)的不斷熟悉，提高了系統(tǒng)操作水平，而會計信息系統(tǒng)又在不斷進(jìn)行功能擴展和完善，同樣對財務(wù)人員的操作水平提出了新的要求。正是財務(wù)人員與會計信息系統(tǒng)之間良好的人機互動環(huán)境，促進(jìn)了會計信息系統(tǒng)功能完善與操作人員水平提高。

二、事業(yè)單位會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響因素

事業(yè)單位在新時期下通過會計信息系統(tǒng)實現(xiàn)了會計信息的加工處理，會計信息的準(zhǔn)確、及時性除了依靠會計人員正確的操作外，會計信息系統(tǒng)本身的穩(wěn)定性至關(guān)重要。會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制能夠有效提高會計信息系統(tǒng)的準(zhǔn)確性，通過對會計信息化工作的各個流程進(jìn)行控制和約束，有效規(guī)避財務(wù)管理風(fēng)險。事業(yè)單位內(nèi)部控制主要受外部和內(nèi)部因素共同影響。

1、外部環(huán)境影響因素

第一，國家政策因素。國家政策是指國家對事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的改革導(dǎo)致會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制發(fā)生變化。財政部于2013年正式執(zhí)行新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》對事業(yè)單位會計處理方法做出了較大改變，其中固定資產(chǎn)計提折舊的提出以及相關(guān)科目核算范圍的變化使得會計信息系統(tǒng)在功能設(shè)計上必須滿足新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的要求。如今固定資產(chǎn)加速折舊的政策也已經(jīng)正式頒布，所有行業(yè)在2014年1月1日以后購置的固定資產(chǎn)按照金額不同適用不同的加速折舊辦法。國家不斷制定的新政對事業(yè)單位會計工作帶來了變化與挑戰(zhàn)，事業(yè)單位會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制必須根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)制定出新的切實有效的內(nèi)部控制程序，促進(jìn)事業(yè)單位財務(wù)管理的規(guī)范化。

第二，事業(yè)單位類型。事業(yè)單位雖然以提供公共產(chǎn)品為己任，但是在具體事業(yè)單位分類上存在著較大差異?？偟膩碚f，事業(yè)單位可以分為行政類、公益類、經(jīng)營類，每一類事業(yè)單位具體業(yè)務(wù)存在非常大的區(qū)別。行政類事業(yè)單位行使行政職能，在事業(yè)單位改革的大背景下逐步轉(zhuǎn)化為行政機構(gòu)；從事公益類的事業(yè)單位繼續(xù)保留事業(yè)單位序列，更加深化其公益屬性；經(jīng)營類事業(yè)單位強化競爭力，逐步走向“事轉(zhuǎn)企”的改革道路。事業(yè)單位由于其本身分類屬性的不同將會導(dǎo)致在未來事業(yè)單位改革中承受不同的風(fēng)險，對事業(yè)單位的業(yè)務(wù)也會產(chǎn)生深刻的影響。事業(yè)單位會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制旨在加強會計信息管理水平，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)在事業(yè)單位改革中不斷改革和完善。

第三，外部監(jiān)督管理。事業(yè)單位會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的落實和實施離不開外部監(jiān)督者的監(jiān)督與管理。雖然內(nèi)部控制在事業(yè)單位規(guī)章制度中都有明確的規(guī)定，但是由于內(nèi)部控制實施起來較為復(fù)雜，需要設(shè)立專業(yè)的內(nèi)部控制部門，增加了事業(yè)單位成本，使得事業(yè)單位缺少動力真正做好內(nèi)部控制的各項工作。外部的監(jiān)督管理者定期對事業(yè)單位會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制情況進(jìn)行監(jiān)督，并通過媒體在適當(dāng)?shù)膱龊线M(jìn)行披露，直接影響事業(yè)單位的聲譽?；谕獠抗芾碚叩谋O(jiān)督，使得事業(yè)單位不得不做好內(nèi)部控制工作，迎接來自外部管理者的監(jiān)督。

2、內(nèi)部環(huán)境影響因素

第一，事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的重視程度。事業(yè)單位相比較于企業(yè)，管理方式較為落后，業(yè)務(wù)大權(quán)較為集中，經(jīng)營理念和規(guī)章制度往往由事業(yè)單位負(fù)責(zé)人決定。負(fù)責(zé)人對會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的重視程度直接決定了事業(yè)單位內(nèi)部有關(guān)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的好壞。事業(yè)單位由于本身的特殊性，導(dǎo)致了領(lǐng)導(dǎo)者重在完成國家行政任務(wù)而忽略了對成本的控制以及對會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制在事業(yè)單位執(zhí)行阻力重重，必須受到思想開明、遠(yuǎn)見卓識的事業(yè)單位負(fù)責(zé)人重視才能取到良好的收效。

第二，事業(yè)單位的文化水平。事業(yè)單位“人治”情況較為突出，領(lǐng)導(dǎo)者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格影響著事業(yè)單位文化水平的建設(shè)。良好的內(nèi)部控制文化建設(shè)為會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的執(zhí)行創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境，減少執(zhí)行過程受到的阻力。如果事業(yè)單位內(nèi)部控制文化缺乏，必然加大了內(nèi)控執(zhí)行的難度，不利于內(nèi)部控制工作的順利開展。

第三，財務(wù)人員的專業(yè)水平。事業(yè)單位財務(wù)人員遵循事業(yè)單位會計準(zhǔn)則進(jìn)行日常核算，由于事業(yè)單位之間缺少工作經(jīng)驗交流，市場上又以企業(yè)會計準(zhǔn)則為主，導(dǎo)致財務(wù)人員專業(yè)水平的提升存在著難度。會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作需要財務(wù)人員的配合，對專業(yè)水平有較高的要求，財務(wù)人員的專業(yè)水平將會影響內(nèi)部控制的執(zhí)行狀況。

三、事業(yè)單位會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的完善

1、會計信息系統(tǒng)的完善

事業(yè)單位會計工作的正常開展離不開會計信息系統(tǒng)的完善，會計信息系統(tǒng)在功能上必須滿足事業(yè)單位日常預(yù)算、核算、決算的需要。首先事業(yè)單位財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對會計信息系統(tǒng)各功能有充分了解，結(jié)合日常業(yè)務(wù)開展過程中會計信息系統(tǒng)使用情況，總結(jié)會計信息系統(tǒng)的優(yōu)缺點，梳理系統(tǒng)使用流程并以書面形式呈現(xiàn)。內(nèi)部控制負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)人員對會計信息系統(tǒng)操作流程進(jìn)行梳理，及時發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)使用過程中的漏洞，利用信息技術(shù)完善系統(tǒng)，并建立相應(yīng)的內(nèi)部控制流程。

2、提高內(nèi)部控制的管理水平

要想提高內(nèi)部控制的管理水平，首先需要提高事業(yè)單位高層負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制意識。負(fù)責(zé)人直接影響內(nèi)部控制工作在事業(yè)單位內(nèi)部的執(zhí)行效率，有遠(yuǎn)見的負(fù)責(zé)人將會重視內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，分管內(nèi)部控制工作。在實際工作中，負(fù)責(zé)人將會加強內(nèi)部員工的內(nèi)部控制教育，建立內(nèi)部控制文化，不斷提高內(nèi)部控制的管理水平。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)確保會計信息系統(tǒng)在使用過程中的每一個具體環(huán)節(jié)都建立嚴(yán)格的控制程序，做好權(quán)限分配工作，組織內(nèi)部控制監(jiān)督工作的定期檢查，做好檢查分析工作。

3、強化管理力度

會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度制定的初衷在于強化內(nèi)部控制水平，提高會計信息系統(tǒng)會計信息處理能力，確保會計信息質(zhì)量滿足事業(yè)單位發(fā)展的需要。內(nèi)部控制制度有助于評價會計信息系統(tǒng)在日常使用過程中的效果，根據(jù)會計工作開展的情況對會計信息系統(tǒng)進(jìn)行完善，并對財務(wù)人員工作職責(zé)和崗位劃分做出適當(dāng)調(diào)整。強化內(nèi)部控制管理力度，能夠及時發(fā)現(xiàn)會計信息系統(tǒng)存在的問題，及時做出調(diào)整，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險。

4、制定嚴(yán)格獎懲機制

事業(yè)單位會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制管理工作非常重要的一點就是必須要建立嚴(yán)格的獎懲機制，對內(nèi)部控制工作開展情況較好的相關(guān)人員進(jìn)行必要的物質(zhì)獎勵促進(jìn)其在內(nèi)部控制崗位上更好地執(zhí)行相關(guān)制度規(guī)定。同時事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對違反內(nèi)部控制制度、消極進(jìn)行內(nèi)部控制管理的人員進(jìn)行懲罰，督促其遵守會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)定。完善的獎懲機制是促進(jìn)內(nèi)部控制正常開展的原動力，只有嚴(yán)格執(zhí)行獎懲辦法，才能激發(fā)內(nèi)部控制相關(guān)人員的積極性，做好相應(yīng)管理工作。

事業(yè)單位在新的歷史時期面臨著非常大的挑戰(zhàn)，在事業(yè)單位改革的道路上將會遇到極大的困難。會計信息化是未來會計發(fā)展的必然趨勢，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)抓住信息化帶來的優(yōu)勢，不斷完善會計信息系統(tǒng)，加強會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制管理工作。

[1]張秀梅：會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014（10）.

[2]陳麗琴、王琰：會計信息系統(tǒng)不同發(fā)展階段的內(nèi)部控制研究[J].財政監(jiān)督，2014（5）.

[3]潘爽姿：探討如何加強行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制[J].神州，2014（8）.