論內(nèi)部審計在公司治理中的作用

徐錦華

摘 要：隨著社會的發(fā)展，內(nèi)部審計也要逐步適應經(jīng)濟全球化的需求，所以正向以增值和改革機構運行狀況為主要內(nèi)容的增值型審計轉(zhuǎn)變，而這些轉(zhuǎn)變使內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮的作用越來越大。公司的良好治理需要良好合理的審計機制，合理的審計機制可以有效地維系股東、董事會和經(jīng)理層之間的相互制衡關系，促進企業(yè)內(nèi)部上下的溝通、左右的協(xié)調(diào)；還可以確保企業(yè)信息披露的真實性和準確性，以確保股東利益的最大化。所以，內(nèi)部審計已逐漸成為公司生存和健康發(fā)展的重要保證，成為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機制的重要組成部分，是完善公司治理不可或缺的一個重要環(huán)節(jié)。

關鍵詞：內(nèi)部審計；公司治理；作用

中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）04-0180-02

內(nèi)部審計是本部門和本單位內(nèi)部專職的審計機構和人員所實施的審計，是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，包括部門內(nèi)部審計和單位內(nèi)部審計兩大類。內(nèi)部審計通過運用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，對組織中出現(xiàn)的各類業(yè)務和控制進行獨立的評價，從而增加公司的價值，改善組織的運營，幫助組織實現(xiàn)其目標。公司治理是內(nèi)部審計賴以生存的外部環(huán)境，而內(nèi)部審計又反作用于公司治理結構。

一、監(jiān)督作用

內(nèi)部審計屬于三種機制的監(jiān)督機制，是公司治理的一個組成部分，良好的內(nèi)部審計監(jiān)督是一個重要的保證，是實現(xiàn)公司治理的目標。內(nèi)部審計監(jiān)督制度在公司內(nèi)部管理控制上發(fā)揮著重要的作用。審計部門根據(jù)公司的職能和情況對財務收支、重點部門、重點資金和重點經(jīng)濟活動進行審計；與此同時，對企業(yè)制度的執(zhí)行進行有效的監(jiān)督。良好的內(nèi)部審計監(jiān)督是在公司制度安排中擔任內(nèi)部管理監(jiān)控的角色，減少管理層的逆向選擇和道德風險。同時內(nèi)部審計可以協(xié)助外部審計對企業(yè)財務情況、質(zhì)量要求進行監(jiān)督，當外部審計受時間、成本等各種因素的制約很難及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務信息披露過程中存在的造假行為，這時內(nèi)部審計可以很好地補充外部審計，在企業(yè)內(nèi)部實施連續(xù)監(jiān)督，保證公司內(nèi)部控制結構，調(diào)查一些隱藏虛假信息的報告。所以內(nèi)部審計可以建立適當?shù)恼吆头ㄒ?guī)，通過積極參與預防和糾正錯誤的財務報表前的活動，提高財務報表虛假財務報表的可信度，協(xié)助外部審計監(jiān)督企業(yè)會計信息披露的真實性，提高信息披露的質(zhì)量。

二、評價作用

1.評價公司治理和政策在公司治理和政策方面。內(nèi)部審計部門能夠有效地協(xié)助董事會和管理層確認組織是否擁有一個在企業(yè)范圍內(nèi)適應風險和環(huán)境變化的完整的公司治理，如果有，內(nèi)部審計部門須評價其價值性，如果企業(yè)缺乏相對完整的公司治理，內(nèi)部審計應幫助其進一步完善。

2.評價專門審計委員會的行為。審計委員會對治理結構及其相關程序的有效性負有最終責任，將審計委員會的行為與章程中規(guī)定的有關其作用和職責的部分進行比較很重要，審計委員會的章程也應確保內(nèi)部審計人員有相應的權力。審計委員會的規(guī)章章程應與內(nèi)部審計所產(chǎn)生的作用具有一致性。

3.評價風險管理結構和行為。管理層對風險管理結構及相關行為負有直接責任，審計委員會和董事會需要確信管理層在風險管理領域有效地執(zhí)行其職責，內(nèi)部審計有兩個重要的職責：幫助管理層實施風險管理程序和方法；為審計委員會提供管理層有效地履行其風險管理責任的保證。同時內(nèi)部審計應全面了解組織內(nèi)部風險管理結構行為政策及報告，促使風險管理更有效地進行。

4.評價內(nèi)部審計的結構和組織形式。為滿足管理層和審計委員會在治理方面的需要，內(nèi)部審計部門須獨立和客觀，若不能滿足，將給組織和重要股東帶來嚴重后果。

三、反饋作用

1.內(nèi)部審計可以有效地存進公司治理中監(jiān)督機制的運行。董事會與管理層分別是公司治理這個控制系統(tǒng)中的施控者和受控者，董事會需要考慮股東及其他利益相關者的要求，制定公司戰(zhàn)略并監(jiān)督戰(zhàn)略的實施，管理層負責制定計劃實施戰(zhàn)略。管理層是相對的受控者，在公司治理的控制系統(tǒng)中，管理層同時也是施控者，控制下屬經(jīng)營管理層的具體經(jīng)營活動。這兩個控制系統(tǒng)中必然存在著反饋信息，內(nèi)部審計則是發(fā)揮反饋作用的機制，并通過報告等形式向公司治理的參與者、相關者提供信息。

2.內(nèi)部審計推動公司治理中激勵機制的運作。合理的激勵機制可以有效地促進高級管理的工作。雖然制定合理的激勵是很重要的，但相對于董事會和管理層，目標的實現(xiàn)程度評價和考核激勵更為重要，內(nèi)部審計人員自身優(yōu)勢，可以激勵各項目標的完成，定量和定性地考核評價指標的完成情況。幫助董事會完成績效評估和高級審查管理。同時，高級管理人員還需要內(nèi)部審計人員清晰識別其受托的責任，董事會對其緩解擔心逆向選擇和道德風險可能發(fā)生，從而實現(xiàn)自己的同伴工作和獎勵。因此，內(nèi)部審計發(fā)揮作用的反饋的激勵機制，有助于激勵機制的有效運行。

3.內(nèi)部審計有利于促進公司治理中決策機制的運作。從公司治理的目的，設計一系列的激勵和監(jiān)督機制是為了鼓勵運營商經(jīng)營、科學決策、從而實現(xiàn)收益的最大化。決策階段是公司的決策者獲得信息和信息處理過程，及時、全面、準確地收集和處理信息是必要的前提，是形成科學的公司治理決策的重要保證。主要的信息來源是公司的經(jīng)營業(yè)績、利潤和虧損，資產(chǎn)負債表等。信息提供者是高級管理，為了維護自己的利益所以在提供資料時會存在道德風險，從而導致提供的信息不完整或虛假信息，影響了決策的科學性。內(nèi)部審計在企業(yè)中處于一個相對獨立的地位，日常工作之一就是關注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，這些優(yōu)勢使內(nèi)部審計有能力的股東和董事會提供全面、準確的信息和幫助股東會和董事會做出科學的決策。因此，內(nèi)部審計在決策機制中發(fā)揮反饋作用，幫助決策機制的有效運行。

四、結束語

內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該組織活動進行審查和評價的一種服務，它對企業(yè)管理起著制約防護鑒證促進和參謀作用。內(nèi)部審計不但不可以被取代，相反，應該就其自身的特點將其進行合理引導，找準適當位置，在經(jīng)濟工作中發(fā)揮其應有的作用，朝著良性發(fā)展的道路運行，經(jīng)濟越發(fā)展，審計越重要，審計應抓住契機，加快審計發(fā)展，為經(jīng)濟健康有序地運行保駕護航。公司治理是一個整體的系統(tǒng)，審計監(jiān)督則是維護這套系統(tǒng)的機制，審計執(zhí)行監(jiān)督職責則是公司治理的重要保證成功。因此，要通過加強內(nèi)部審計的管理，來幫助企業(yè)加強公司治理機制提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

參考文獻：

[1] 財政部會計資格評價中心.高級會計實務[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2013.

[責任編輯 安世友]