企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制幾個(gè)問題探究

顧麗麗　鄧忠鋒

摘 要：加強(qiáng)對(duì)子公司的管理，特別是在財(cái)務(wù)方面的監(jiān)督管理控制，這對(duì)提高企業(yè)集團(tuán)整體的競爭力是十分有效的。企業(yè)集團(tuán)在財(cái)務(wù)方面的控制不僅僅要有效運(yùn)用西方財(cái)務(wù)控制理論，同時(shí)也要借鑒中國傳統(tǒng)的管理方式，從而建立起有中國特色的財(cái)務(wù)控制理論。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；財(cái)務(wù)控制；傳統(tǒng)文化

中圖分類號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）03-0135-02

20世紀(jì)90年代后，《公司法》開始規(guī)范母子公司體制。這其中，母公司跳出傳統(tǒng)意義上的企業(yè)實(shí)體，不單單是從事自身的商品經(jīng)營，它要站在更高的角度，利用對(duì)子公司的控制，發(fā)揮其組織、指揮作用，干預(yù)和推動(dòng)子公司向理想的方向發(fā)展，從中獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)集團(tuán)的母公司通過對(duì)子公司的資本控制，實(shí)現(xiàn)對(duì)其財(cái)務(wù)、銷售、人事和制度方面的控制。其中對(duì)財(cái)務(wù)的控制尤為重要。

一、中國企業(yè)集團(tuán)的形成和發(fā)展

（一）規(guī)模不經(jīng)濟(jì)問題分析

只因中國的企業(yè)集團(tuán)最初是在行政干預(yù)下橫向的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合，沒有遵循市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，如同一盤散沙只有形式上的規(guī)模，卻沒有產(chǎn)生規(guī)模上的經(jīng)濟(jì)。各個(gè)子公司只是在形式上歸屬母公司控制，沒有內(nèi)在的融合，財(cái)務(wù)控制協(xié)同效應(yīng)很差，不會(huì)服從全局利益，不能從戰(zhàn)略的高度按照母公司的統(tǒng)籌安排經(jīng)營活動(dòng)，各自為政，謀取自己的蠅頭小利。導(dǎo)致的后果就是——集團(tuán)整體債務(wù)龐大、費(fèi)用超大、管理效率低、投資收益低等等。

（二）企業(yè)集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)問題分析

從表面上看，企業(yè)有股東大會(huì)、有監(jiān)事會(huì)、有章程，而這些都是應(yīng)需要而設(shè)立的，沒有任何實(shí)質(zhì)的東西。少數(shù)管理者仍舊獨(dú)攬大權(quán)，極易侵害公司和小股東的權(quán)益，集團(tuán)部門的設(shè)置成為擺設(shè)，不能正常行使其職權(quán)、更不能發(fā)揮其監(jiān)督檢查作用，也極易引起企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)危機(jī)。

（三）財(cái)務(wù)控制方式不健全問題分析

企業(yè)集團(tuán)對(duì)子公司的控制主要是財(cái)務(wù)控制。財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制是近幾年實(shí)行的一種財(cái)務(wù)控制方法，這種方法直接委派職員代表國家監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況，但是這種制度運(yùn)行中，職務(wù)、權(quán)責(zé)、制度存在缺失，委派人員會(huì)存在道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。另外，母公司對(duì)子公司存在資本控制，參與公司的重大決策，但不直接插手子公司的生產(chǎn)經(jīng)營，子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，有獨(dú)立行使職權(quán)的能力，這一點(diǎn)，母公司很難控制。

二、借鑒西方財(cái)務(wù)控制理論 加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的能力

（一）規(guī)?？刂?/p>

企業(yè)具備有效規(guī)模，是其擁有核心競爭力的基礎(chǔ)。諾基亞、IBM、英特爾、SONY等國際知名企業(yè)集團(tuán)都建立了適宜的規(guī)模。作為一種曾經(jīng)非常有效的控制方式，諾基亞手機(jī)全球限量發(fā)行，一度供不應(yīng)求，但公司每年在中國只限量3 000臺(tái)，做到了有效規(guī)模，因此中國全部國產(chǎn)手機(jī)的利潤不到這3 000臺(tái)的一半。SONY在中國5萬臺(tái)彩電的利潤是中國國產(chǎn)500萬臺(tái)彩電利潤的總和。

中國的企業(yè)集團(tuán)在初嘗規(guī)模效益的甜頭后，開始瘋狂的擴(kuò)張。規(guī)模擴(kuò)大，資金結(jié)構(gòu)越來越不合理——債務(wù)過于龐大，資本運(yùn)作財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。把握不住規(guī)模的有效性，沒有帶來預(yù)期的效益，投資規(guī)模的不節(jié)制，最終會(huì)導(dǎo)致公司失敗，甚至是毀滅性的結(jié)果——破產(chǎn)。企業(yè)集團(tuán)無論是何種目的要持有和控制一個(gè)子公司，要擴(kuò)大規(guī)模都應(yīng)首先考慮其交易成本。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)控制

一個(gè)持續(xù)成功具有競爭力的企業(yè)是由完善的公司治理結(jié)構(gòu)而不是由某一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人造就的。提到可口可樂，其創(chuàng)立者和CEO并不知名，世界上大多數(shù)知名企業(yè)都具有這個(gè)特征。但在中國，提到海爾不能不提張瑞敏，提到TCL不會(huì)不提李東生，提到聯(lián)想不會(huì)不提柳傳志。上述的比較我們可以看出，國外的知名企業(yè)因?yàn)橹卫斫Y(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)而發(fā)展成功，而中國絕大多數(shù)的企業(yè)崛起就會(huì)伴隨一個(gè)知名企業(yè)家的聞名。中國企業(yè)集團(tuán)因“人治”而成功發(fā)展，也恰恰因?yàn)檫@一點(diǎn)而忽略了公司治理結(jié)構(gòu)的作用。

企業(yè)集團(tuán)要完善公司的治理結(jié)構(gòu)，嚴(yán)謹(jǐn)健全的治理結(jié)構(gòu)可以很好地約束企業(yè)的發(fā)展，不會(huì)因?yàn)槿说母淖兌淖儭＜词箾]有成功的“人治”，依然充滿活力和競爭力。企業(yè)的財(cái)務(wù)控制是這一方面的充分體現(xiàn)：董事會(huì)—經(jīng)理層的治理問題、不相容職務(wù)相分離、分級(jí)授權(quán)控制、監(jiān)督機(jī)制等這些財(cái)務(wù)控制中的問題都依賴公司治理結(jié)構(gòu)的完善。

（三）制度控制

用制度代替“人治”。拋開所有的主觀因素，用制度來規(guī)范更客觀、更科學(xué)的管理。健全一系列的財(cái)務(wù)控制制度，使得公司從財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)等各個(gè)方面都有章可循，隨時(shí)隨地都可以用來測量公司的財(cái)務(wù)運(yùn)行是否偏離方向，用制度來控制和監(jiān)管公司的一切財(cái)務(wù)活動(dòng)。中國的企業(yè)集團(tuán)成功地制定了一些制度，如預(yù)算管理制度、資金管理制度、績效管理制度等等。也在前行中改革創(chuàng)新了一些制度，如中國移動(dòng)通信集團(tuán)現(xiàn)在實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算制度，有效地監(jiān)督和控制子公司的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

三、傳統(tǒng)文化對(duì)中國企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的影響

（一）傳統(tǒng)文化中的優(yōu)秀文化

1.人本思想。人本思想可以追溯到“孔孟”，孔孟之道也是中國千年來對(duì)人影響最深的思想。“人本”定義首先是人是萬物的中心和主宰，且具有獨(dú)立性和能動(dòng)性。孟子認(rèn)為“人皆可為堯舜”、“匹夫不可奪志也”、“己所不欲勿施于人”、“道不行，乘桴浮于?！边@些孔孟之語都表現(xiàn)出對(duì)人的個(gè)性的肯定。其次尊重人的物欲和利益?！案慌c貴，人之所欲也”、“食色，性也”。第三最主要是提倡“仁政”。在執(zhí)政過程中“因民之所利而利之”，確保其行為“惠而不費(fèi)，勞而不怨，欲而不貪，泰而不驕，威而不猛”。后來在孟子的思想中出現(xiàn)“民貴君輕”觀念以及歷代杰出君主奉行的“民本”之治，強(qiáng)調(diào)“愛人”精神。

2.理性義利觀。義和利是傳統(tǒng)義利觀的兩個(gè)方面。義代表主流社會(huì)中某種道義和德行，而利則是人的利益所得。中國傳統(tǒng)文化的代表儒家講究義利之辨，但并不一概否定合理和恰當(dāng)?shù)睦麄冋J(rèn)為：“義與利者，人所兩有也。他們提倡的乃是“見利思義”、“義然后取”；他們所主張的，乃是義為主，利為次，所謂“義以為上”，反對(duì)一味追求私利?？鬃釉唬翰涣x而富且貴，與我如浮云。傳統(tǒng)的價(jià)值觀在義與利之間，始終是義先于利，義重于利?！熬訍圬?cái)，取之有道”，就是十分典型的這種文化價(jià)值觀。在經(jīng)商中的重誠信精神及儒商現(xiàn)象都是這種義利觀的體現(xiàn)。在今天這個(gè)物欲橫流的時(shí)代，見利忘義、利欲熏心的事情時(shí)時(shí)存在，提倡傳統(tǒng)更顯得尤為重要。endprint

3.中庸之道。宋人朱熹如此解釋中庸之道——“子程曰：不偏之謂中，不易之謂庸。中者天下之正道，庸者天下之定理。”“中庸者，不偏不倚，無過不及，而平常之理，乃天命所當(dāng)然，精微之極致也?！敝杏挂砸环N不偏不頗的態(tài)度來要求人。中庸之道還有三大主要原則，一曰慎獨(dú)自修，二曰忠恕寬容，三曰至誠盡性。這種文化給人明確的方法用來尋覓一種調(diào)和的途徑。從自身出發(fā)，不斷的融合，在不斷糾正中力求達(dá)到的一種最理想、最和諧的狀態(tài)。

（二）傳統(tǒng)文化在企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制中的融合

1.人本思想與企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制。人的社會(huì)屬性決定了人是一切社會(huì)活動(dòng)的參與者，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也不會(huì)例外。胡錦濤總書記在十八大中提出和諧中國，以人為本。人本的思想滲透各行各業(yè)，樹立人本化的財(cái)務(wù)管理理念，可以更好地協(xié)調(diào)各方利益相關(guān)者。在復(fù)雜的母子公司控制關(guān)系中更應(yīng)該秉承這種理念。

預(yù)算管理在企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制中具有重要作用，在一定程度上解決了對(duì)子公司實(shí)施過程控制的問題，在集團(tuán)母子公司管理中得到普遍應(yīng)用。企業(yè)集團(tuán)在預(yù)算的制定和執(zhí)行過程中要重視全員的參與，發(fā)揮人力資源的積極能動(dòng)性和創(chuàng)造性、責(zé)任感。這就是“以人為本”的體現(xiàn)——企業(yè)集團(tuán)的資源合理有效地得到利用，形成整個(gè)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營活動(dòng)的良性循環(huán)。

2.義利之辨與企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制?？茖W(xué)有效的財(cái)務(wù)控制中不僅只包含對(duì)利的追求，更應(yīng)有義的擔(dān)當(dāng)。有義才能在產(chǎn)品質(zhì)量方面嚴(yán)格把關(guān)，企業(yè)才能明確自己的責(zé)任，才能保證所有的財(cái)務(wù)活動(dòng)順暢、有效、持續(xù)的進(jìn)行。2008年揭露的“三聚氰胺”事件，反映了國內(nèi)某些企業(yè)集團(tuán)在經(jīng)營過程中一味追求盈利而忽視了社會(huì)道義和企業(yè)責(zé)任，從而走向了滅亡。

借鑒傳統(tǒng)的“義利之辨”思想，企業(yè)集團(tuán)在制定生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)，要把提高產(chǎn)品質(zhì)量、確保消費(fèi)者安全、企業(yè)環(huán)境保護(hù)等納入整個(gè)戰(zhàn)略規(guī)劃中。據(jù)此，企業(yè)集團(tuán)對(duì)子公司進(jìn)行投資控制的時(shí)候，要高度重視這些方面的投資安排。需要將“義”和“利”結(jié)合，不能只為了追求企業(yè)利潤而忽視社會(huì)道義和企業(yè)責(zé)任。

3.中庸之道與企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制。中庸之道運(yùn)用到現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)中就是在復(fù)雜的、多層的關(guān)系中不斷的調(diào)整、磨合，使其達(dá)到一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定、合乎情理、最理想的狀態(tài)。它為解決企業(yè)集團(tuán)中的各種財(cái)務(wù)沖突提供了很好的方法和策略。它要求企業(yè)不斷的完善自身，在磨合和調(diào)整中解決關(guān)系失衡問題。

四、結(jié)束語

今天，經(jīng)濟(jì)全球化，企業(yè)規(guī)模全球化，企業(yè)的財(cái)務(wù)控制應(yīng)適應(yīng)企業(yè)發(fā)展。中國的企業(yè)集團(tuán)帶有強(qiáng)烈中國化特點(diǎn)，我們要立足全球經(jīng)濟(jì)，就要吸收利用西方理財(cái)文化中適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的財(cái)務(wù)控制理論和方法，融入中國優(yōu)秀的傳統(tǒng)思想，積極探索建立起適合中國國情的財(cái)務(wù)控制模式。

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[責(zé)任編輯 陳鳳雪]endprint