清查“小金庫(kù)” 徹治假、偽、虛

摘要：“小金庫(kù)”已成為阻礙社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的一塊絆腳石，其隱藏深、危害大，治理復(fù)雜且難度大，近年來國(guó)家雖重拳出擊，但收效不大。本文結(jié)合現(xiàn)階段“小金庫(kù)”治理現(xiàn)狀、存在原因，從審查、治理兩方面提出一些整治建議，以服務(wù)于同行。

關(guān)鍵詞：小金庫(kù) 審查 治理

“小金庫(kù)”實(shí)質(zhì)上就是部門違規(guī)所藏的“私房錢”，其來源眾多，存在形式多樣，不僅影響和諧人際關(guān)系構(gòu)建、正常分配秩序，且嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家、集體利益，成為滋生犯罪的土壤。近年來國(guó)務(wù)院先后多次在全國(guó)范圍內(nèi)開展大規(guī)模的清查治理“小金庫(kù)”工作，雖打擊力度不斷提升，但仍屢禁不止、危害持續(xù)，為此如何徹治“小金庫(kù)”備受關(guān)注。

一、“小金庫(kù)”治理現(xiàn)狀

治理“小金庫(kù)”是一個(gè)老生常談的話題，雖然國(guó)家屢屢發(fā)文治理“小金庫(kù)”，可“野火燒不盡，春風(fēng)吹又生”。 據(jù)新京報(bào)報(bào)道，2009至2011年底，納入全國(guó)“小金庫(kù)”治理范圍的110多萬個(gè)單位共發(fā)現(xiàn)“小金庫(kù)”60722個(gè)，涉及金額315.86億元，追究責(zé)任人10429人，其中移交司法機(jī)關(guān)處理902人，行政處罰2426人，組織處理4043人，黨紀(jì)政紀(jì)處分3058人?！靶〗饚?kù)”專項(xiàng)治理工作結(jié)束后，個(gè)別地區(qū)和部門仍不同程度地存在工作不平衡、不徹底等問題，滋生“小金庫(kù)”的土壤和條件沒有徹底鏟除，一些地方、部門和單位私設(shè)“小金庫(kù)”的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，“小金庫(kù)”問題屢遭曝光，有的還相當(dāng)嚴(yán)重，人民群眾對(duì)此很有意見，嚴(yán)重?fù)p害了黨和國(guó)家的形象。

二、“小金庫(kù)”屢禁不止原因分析

（一）地域（單位）保護(hù)主義

“小金庫(kù)”往往是單位自己開設(shè)的“融資庫(kù)”，其設(shè)置大多是為了滿足小團(tuán)體利益需求。隨著中央三令五申嚴(yán)禁違反“八項(xiàng)規(guī)定”的出臺(tái)，各級(jí)各部門在福利發(fā)放上不敢明目張膽、肆無忌憚，然而“上有政策、下有對(duì)策”，“小金庫(kù)”應(yīng)運(yùn)而生，通過巧立名目變相地為單位職工謀取福利。因此，“小金庫(kù)”的存在受到本單位、本地區(qū)的保護(hù)，能得到多數(shù)人的認(rèn)同，從而為單位部門請(qǐng)客吃飯、濫發(fā)福利、購(gòu)車買房提供了保護(hù)，但其最終后果則是公款私用，嚴(yán)重危害了國(guó)家和人民的利益，使得“小金庫(kù)”成為腐敗滋生、違反犯罪的土壤。

（二）監(jiān)管力度不足

“小金庫(kù)”整治關(guān)鍵在于相關(guān)職能部門的監(jiān)管與治理，但現(xiàn)階段的監(jiān)管力度仍不能達(dá)到徹治的目的。

1、管理機(jī)制不完善

我國(guó)對(duì)于“小金庫(kù)”實(shí)行的是財(cái)政、檢察院、審計(jì)部門多頭管理，但由于缺乏協(xié)調(diào)溝通制度、聯(lián)合管理規(guī)定、明細(xì)的職責(zé)劃分制度等，使得多個(gè)部門的監(jiān)管范疇無法細(xì)化明確，管理中缺乏合作力，進(jìn)而影響了“小金庫(kù)”的治理。如審計(jì)機(jī)關(guān)有審計(jì)權(quán)，但沒有直接責(zé)任追究權(quán)，相關(guān)部門有責(zé)任追究權(quán)，卻又缺乏大量的專業(yè)人員，如何協(xié)同配合有待完善。

2、內(nèi)外監(jiān)督力度不足

單位內(nèi)部監(jiān)督是單位資金公開化、透明化的重要保證，但很多單位部門缺乏內(nèi)部監(jiān)管體系，并沒有建立完善的會(huì)議審批制度、會(huì)計(jì)工作監(jiān)督制度、審計(jì)稽查制度等，不關(guān)注內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，造成會(huì)計(jì)信息失真、公款私用、套取資金、白條抵庫(kù)等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

3、整改落實(shí)不到位

在“小金庫(kù)”審查過程中，一些單位雖認(rèn)識(shí)到整治的必要性，但由于內(nèi)外界監(jiān)督不足，如本地政府部門未對(duì)該部門的整治情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控、單位內(nèi)部保護(hù)主義嚴(yán)重、相關(guān)監(jiān)察審計(jì)部門未提供完善的整改措施等，易造成“小金庫(kù)”整治半路而退或不予整治。

（三）個(gè)體主觀因素

“小金庫(kù)”的存在很大程度在于單位領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員與審計(jì)人員對(duì)單位內(nèi)部資金管理的認(rèn)識(shí)。首先，“小金庫(kù)”多為少數(shù)人控制，能為其隨意支配資金提供方便并帶來現(xiàn)實(shí)的利益，得到相應(yīng)的回報(bào)而又能逃避國(guó)家相關(guān)部門的監(jiān)管，一些單位領(lǐng)導(dǎo)出于自身利益考慮，往往借助其實(shí)現(xiàn)自身升官發(fā)財(cái)?shù)挠?。其次，一些?huì)計(jì)工作者為滿足領(lǐng)導(dǎo)的要求，不按財(cái)務(wù)制度辦事，在工作中隱報(bào)、虛報(bào)，甚至出現(xiàn)做假賬、做虛賬現(xiàn)象，明知不可為但報(bào)有僥幸心理，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。最后，由于“小金庫(kù)”有設(shè)置秘密、表面合理的特點(diǎn)，一些審計(jì)人員因業(yè)務(wù)技能較差，不能將隱藏的“小金庫(kù)”給揪出來或好人主義盛行，堅(jiān)持原則不夠，在審計(jì)中隱瞞實(shí)情。在單位內(nèi)外部主觀因素的作用下，以致“小金庫(kù)”長(zhǎng)久存在、屢禁不止。

三、整治建議

“小金庫(kù)”是一顆嚴(yán)重危害社會(huì)的毒瘤，內(nèi)外部監(jiān)管不力是造成其長(zhǎng)久存在的重要原因，個(gè)體因素更是直接原因。為此，徹底治理“小金庫(kù)”應(yīng)從查標(biāo)、治本兩方面入手，以實(shí)現(xiàn)標(biāo)本兼治的目的。

（一）準(zhǔn)確查找病根

1、明確“小金庫(kù)”現(xiàn)存形式

近年來，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)秩序調(diào)整、財(cái)政改革、新會(huì)計(jì)制度實(shí)施等因素的作用下，“小金庫(kù)”也表現(xiàn)出新的特點(diǎn)，如“小金庫(kù)”資金來源更為多樣繁雜、存在方式更為隱蔽、使用方向更為福利等，使得“小金庫(kù)”審查、治理難度提升。審查“小金庫(kù)”是整治的基礎(chǔ)，只有在明確現(xiàn)存形式的基礎(chǔ)上，才能從其表面深入挖掘，進(jìn)而“對(duì)癥下藥”，實(shí)現(xiàn)“小金庫(kù)”的徹底整治。因此審計(jì)、檢察機(jī)關(guān)等相關(guān)工作者必須全面學(xué)習(xí)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的各種制度、法律法規(guī)，通過分析歷來“小金庫(kù)”存在狀況，明確現(xiàn)階段“小金庫(kù)”的新內(nèi)容和可能存在的新形式，把握具有“小金庫(kù)”性質(zhì)的資金，為后期治理奠定基礎(chǔ)。

2、采用多元審查方法

查找“小金庫(kù)”需“因地制宜、因人而異”，要根據(jù)各單位的不同特點(diǎn)，給予不同的審查方法。伴隨“小金庫(kù)”現(xiàn)存形式多樣性而來的應(yīng)是多元化的審查方式，現(xiàn)階段主要采用突擊檢查、取樣審查、抽樣延伸、票據(jù)抽查、賬面檢查、支出審核、問詢攻心等方法。但在審計(jì)實(shí)踐中，想要通過被審單位內(nèi)部信息來發(fā)現(xiàn)問題可謂非常之難，而通過挖掘外部線索往往能起到意想不到的效果，因此審計(jì)人員應(yīng)將動(dòng)態(tài)審計(jì)、衍射審計(jì)、關(guān)系審計(jì)等新方式運(yùn)用到審計(jì)審查中，并堅(jiān)持“兩個(gè)結(jié)合”，即帳內(nèi)與帳外相結(jié)合、審內(nèi)與審?fù)庀嘟Y(jié)合，善于通過觀察、訪談、分析，抓住每一條線索，讓“小金庫(kù)”無所遁形。endprint

（二）提升監(jiān)管、整治力度

貫徹落實(shí)“小金庫(kù)”的治理問題，需要加強(qiáng)監(jiān)管、整治的力度，通過激勵(lì)與約束共施、優(yōu)化內(nèi)外監(jiān)控，從根本上杜絕“小金庫(kù)”現(xiàn)象的發(fā)生。

1、激勵(lì)與約束共施

“小金庫(kù)”之所以屢禁不止，與現(xiàn)階段懲治力度不足、立法滯后有很大關(guān)系，因此治理“小金庫(kù)”必須堅(jiān)持懲防并舉的原則。在“小金庫(kù)”的處理上，除加大對(duì)單位的處罰力度，還應(yīng)堅(jiān)持“三個(gè)結(jié)合”，即經(jīng)濟(jì)處罰與政治處罰相結(jié)合、責(zé)任人與負(fù)責(zé)項(xiàng)目相結(jié)合、領(lǐng)導(dǎo)與直接責(zé)任人相結(jié)合，需根據(jù)“小金庫(kù)”設(shè)置程度，給予主要領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)和直接責(zé)任人相應(yīng)懲處，以最大程度懲戒存有“小金庫(kù)”的單位與相關(guān)責(zé)任人。同時(shí)應(yīng)進(jìn)一步完善法律法規(guī)，注重預(yù)防制度的建設(shè)，建立健全防治“小金庫(kù)”的長(zhǎng)效工作機(jī)制，從源頭上防治腐敗。

此外，在制度約束的同時(shí)還應(yīng)結(jié)合多種激勵(lì)措施，如對(duì)廉政建設(shè)部門、個(gè)人進(jìn)行物質(zhì)與精神獎(jiǎng)勵(lì)，以榜樣、表彰方式評(píng)定先進(jìn)集體，建立績(jī)效考核、職業(yè)素質(zhì)評(píng)定、日常表現(xiàn)評(píng)分等制度，以最大程度激發(fā)單位廉政辦公，促使單位內(nèi)部工作者尤其是領(lǐng)導(dǎo)者、會(huì)計(jì)、審計(jì)人員秉公辦事，以提升單位資金利用的真實(shí)性、透明性。

2、優(yōu)化內(nèi)、外監(jiān)控

（1）強(qiáng)化單位內(nèi)部控制與監(jiān)督。強(qiáng)有力的內(nèi)控是治理“小金庫(kù)”的重要保證，單位要積極建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，確定審計(jì)部門與其他部門的關(guān)系，尤其要明確審計(jì)部門與領(lǐng)導(dǎo)層的關(guān)系，使審計(jì)部門獨(dú)立于其他部門之外，獨(dú)立發(fā)揮其職能。同時(shí)內(nèi)部監(jiān)督管理要實(shí)施全程監(jiān)控措施，在資金控制上建立預(yù)算—監(jiān)督—核算—風(fēng)險(xiǎn)管理“四位一體”的管理體制，保證每一筆支出、收入都在監(jiān)控范圍內(nèi)。

（2）優(yōu)化外部監(jiān)督環(huán)境。僅依靠自查自糾是不能將“小金庫(kù)”徹底清除的，應(yīng)在強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管的同時(shí)提供開放性的監(jiān)督環(huán)境，通過設(shè)置民眾舉報(bào)機(jī)制、單位“三公經(jīng)費(fèi)”公開制度、預(yù)決算網(wǎng)上公開等方式，將外界力量引入監(jiān)督中，實(shí)現(xiàn)單位資金收入與支出公開化、透明化，防止“小金庫(kù)”滋生。

四、結(jié)語

治理“小金庫(kù)”是現(xiàn)階段廉政建設(shè)、經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要內(nèi)容，其不僅關(guān)系到單位內(nèi)部建設(shè)的持續(xù)性，且影響到國(guó)家穩(wěn)定和人民群眾的切身利益。想徹治 “小金庫(kù)”，便不能“隔靴搔癢”，必須“重拳出擊”，應(yīng)堅(jiān)持糾建并舉、標(biāo)本兼治的原則，通過加大打擊力度、制度建設(shè)、公開透明等措施，讓“小金庫(kù)”無所遁形，最終實(shí)現(xiàn)徹底治理“小金庫(kù)”的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]張晶玲.研究小金庫(kù)的治理方法與防范措施[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2012，（14）：17—19

[2]楊軍.淺析審查“小金庫(kù)”的技巧與方法[J]. 金融之窗， 2011（07）： 822—823

（羅斌，1983年生，廣東人，廣東省清遠(yuǎn)市工商行政管理局中級(jí)會(huì)計(jì)師、中級(jí)審計(jì)師。研究方向：注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門化）endprint