“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)影響

黃玉梅

(南海廣播電視大學(xué)，廣東佛山528200)

隨著交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”在全國的推行，稅改后部分交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)不降反增，違背了國家推行“營改增”政策的初衷，也引發(fā)一系列的討論。本文針對交通運(yùn)輸業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，結(jié)合“營改增”相關(guān)政策，對交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”前后的稅負(fù)進(jìn)行分析，并針對稅負(fù)增減變動提出了相關(guān)政策建議。

一、影響交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的因素

交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營改增”后，沒有完全實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低的目標(biāo)，部分企業(yè)的稅負(fù)反而上升，主要有以下原因:

(一)“營改增”后稅率較高。交通運(yùn)輸業(yè)在“營改增”前按照3%計(jì)征營業(yè)稅，“營改增”后一般納稅人按照11%稅率計(jì)征增值稅，稅率設(shè)計(jì)較高。

(二)受試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)范圍限制，造成暫時(shí)性稅負(fù)增加。如有些偏遠(yuǎn)地區(qū)的小型加油站點(diǎn)和修理修配點(diǎn)無法提供增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，路橋費(fèi)未納入試點(diǎn)范圍，無法取得專用發(fā)票也是導(dǎo)致稅負(fù)增加的原因。

(三)占成本較大比例的人工成本支出可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額幾乎為零。交通運(yùn)輸業(yè)勞動密集型特點(diǎn)較為突出，人工成本占總成本比重較大，而按現(xiàn)行稅法規(guī)定人工成本不能抵扣;貨物裝卸多數(shù)由散工或臨時(shí)工完成，無法提供增值稅專用發(fā)票，使得交通運(yùn)輸業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。

(四)短期內(nèi)購置固定資產(chǎn)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。大型交通運(yùn)輸設(shè)備，如車輛、船舶、飛機(jī)等初期投入大，沉淀成本高，更新周期長，短期內(nèi)購置新設(shè)備有限，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，使得試點(diǎn)初期部分企業(yè)稅負(fù)增加。

(五)由于交通運(yùn)輸業(yè)專業(yè)化分工程度低導(dǎo)致的“應(yīng)抵未抵或不能抵”。交通運(yùn)輸業(yè)專業(yè)化分工程度低，還不適應(yīng)增值稅稅制結(jié)構(gòu)的要求，再加上企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理不夠規(guī)范，存在進(jìn)項(xiàng)成本“應(yīng)抵未抵”的情況。有些企業(yè)采取掛靠經(jīng)營的模式，一個(gè)交通運(yùn)輸企業(yè)下面有很多車，但是這些車都是個(gè)人的，買車、車輛維修都是要個(gè)人來負(fù)責(zé)的。對企業(yè)來說，它就不體現(xiàn)有購進(jìn)，這樣抵扣就少，稅負(fù)就上升了。

二、“營改增”前后交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)變化的分析

根據(jù)交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”政策，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的為增值稅一般納稅人，按11%稅率計(jì)征增值稅;應(yīng)稅服務(wù)年銷售額小于500萬元的為小規(guī)模納稅人，采用簡易征收辦法，按3%征收率計(jì)征增值稅。

(一)對小規(guī)模納稅人的分析

在“營改增”前，交通運(yùn)輸業(yè)納稅人按照3%計(jì)征營業(yè)稅;“營改增”后，小規(guī)模納稅人統(tǒng)一按照3%征收率計(jì)征增值稅。

由于營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，價(jià)稅不分離，按含稅營業(yè)收入全額征稅?！盃I改增”前應(yīng)交營業(yè)稅=含稅收入×3%，實(shí)際稅負(fù)率是3%;而增值稅是價(jià)外稅，價(jià)稅分離，計(jì)稅基礎(chǔ)是不含稅收入，“營改增”后應(yīng)交增值稅=含稅收入÷(1+3%)×3%，實(shí)際稅負(fù)率=應(yīng)交增值稅÷含稅收入=1÷(1+3%)×3%=2.91%。故小規(guī)模納稅人在實(shí)行“營改增”后稅負(fù)下降0.09%。

(二)對一般納稅人的分析

在“營改增”前，交通運(yùn)輸業(yè)納稅人也按照3%計(jì)征營業(yè)稅;“營改增”后，一般納稅人按照11%稅率計(jì)征增值稅?！盃I改增”前應(yīng)交營業(yè)稅=含稅收入×3%，實(shí)際稅負(fù)率也是3%;“營改增”后應(yīng)交增值稅=含稅收入÷(1+11%)×11%－可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際稅負(fù)率 =1÷(1+11%)×11%－可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占營業(yè)收入的比重=9.91%－可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占營業(yè)收入的比重。從以上分析可知，“營改增”后，一般納稅人銷項(xiàng)稅額上升了9.91%，但是整體稅負(fù)是不是一定上升呢?這就取決于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占營業(yè)收入的比重。下面舉例說明。

假定某交通運(yùn)輸企業(yè)稅改前按3%稅率計(jì)征營業(yè)稅，稅改后被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，稅率為11%。該企業(yè)年?duì)I業(yè)收入為X萬元(含稅)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣金額與年?duì)I業(yè)收入保持線性正相關(guān)關(guān)系，即可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=年?duì)I業(yè)收入×a×17%(其中a是相關(guān)系數(shù))，假定所有進(jìn)項(xiàng)稅額統(tǒng)一按照17%的稅率進(jìn)行抵扣。設(shè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)為Y，其中Y1表示“營改增”前應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù);Y2表示“營改增”后應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，a表示可抵扣的年不含稅采購支出占年?duì)I業(yè)收入的比重。據(jù)此，可得出以下計(jì)算模型:

表1 “營改增”前后流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)計(jì)算模型

1.根據(jù)建立的模型，首先計(jì)算出可以使交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”前后稅負(fù)一致時(shí)可抵扣的年不含稅采購支出占年?duì)I業(yè)收入的比率a，稱為無差別平衡點(diǎn)抵扣率。假設(shè)該交通運(yùn)輸企業(yè)年?duì)I業(yè)收入為3330萬元(含稅)。根據(jù)上述計(jì)算模型可得Y1=Y2，即3330×3%=3330÷(1+11%)×11% －3330÷(1+11%)×a×17%，解得 a=45.12%。

2.根據(jù)計(jì)算出來的無差別平衡點(diǎn)抵扣率，對交通運(yùn)輸業(yè)選取可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占年?duì)I業(yè)收入的比率a為30%，40%，45.12%，50%，60%五檔比率，分別分析比較“營改增”前后企業(yè)稅負(fù)率及稅額差異。

表2 “營改增”前后企業(yè)稅負(fù)額變動 單位:萬元

從表2、表3可以看出，當(dāng) a＜45.12%時(shí)，實(shí)行“營改增”后企業(yè)稅負(fù)增加，且a越小，企業(yè)稅負(fù)上升越明顯;當(dāng)a=45.12%時(shí)，“營改增”前后稅負(fù)不變;當(dāng)a＞45.12%時(shí)，“營改增”后稅負(fù)呈現(xiàn)下降趨勢，且a越大，企業(yè)稅負(fù)越低。

表3 “營改增”前后企業(yè)稅負(fù)率變動

三、結(jié)論及建議

由以上分析可得，交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行“營改增”后，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)略有下降;一般納稅人的稅負(fù)變動受到進(jìn)項(xiàng)稅額占營業(yè)收入比重的影響，比重越大，稅負(fù)越低。基于以上結(jié)論，筆者提出幾點(diǎn)建議:

(一)擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍，使交通運(yùn)輸業(yè)增值稅抵扣鏈條更加完整。如人工成本、倉庫租賃成本、路橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用可以允許一定的比率扣除。對于加油費(fèi)、設(shè)備修理費(fèi)、貨物裝卸費(fèi)等無法取得增值稅專用發(fā)票的項(xiàng)目，如果企業(yè)取得普通發(fā)票也可以給予政策優(yōu)惠。

(二)國家和地方出臺過渡性的政策扶持，降低扶持門檻。廣東省在2012年出臺的相應(yīng)扶持政策，扶持對象規(guī)定為:“營改增”后企業(yè)應(yīng)交增值稅比按原來營業(yè)稅政策計(jì)算的營業(yè)稅月平均增加1萬元以上的試點(diǎn)企業(yè)。此規(guī)定設(shè)置了稅負(fù)增加額的門檻，中小型的交通運(yùn)輸業(yè)可能無法享受政策扶持，對此類企業(yè)不公平;其次，該政策只考慮了增值稅與營業(yè)稅的變化，沒有考慮城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅的綜合影響，對企業(yè)實(shí)際整體稅負(fù)的變化考慮不足，建議制定政策時(shí)充分考慮交通運(yùn)輸業(yè)稅改前后整體稅額的變化情況。

(二)交通運(yùn)輸企業(yè)本身要重視“營改增”政策，借此機(jī)會積極改善企業(yè)的內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)對員工的培訓(xùn)，特別對是財(cái)務(wù)人員進(jìn)行“營改增”政策的運(yùn)用培訓(xùn)，向普通員工普及稅務(wù)知識，讓全體成員認(rèn)識到稅改為企業(yè)帶來的好處，積極配合政策的執(zhí)行。

［1］劉夢婷.營改增對我國交通運(yùn)輸業(yè)的影響［J］.財(cái)會月刊，2013(6).

［2］陳鍔，楊森平.“營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)變化［J］.財(cái)會月刊，2014(2).

［3］趙順娣，張十根.“營改增”對廣播影視服務(wù)業(yè)的稅負(fù)影響［J］.財(cái)會月刊，2014(2).