12．接受實(shí)物捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行財(cái)稅處理

12．接受實(shí)物捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行財(cái)稅處理

問(wèn)：我公司接受一家公司實(shí)物捐贈(zèng)，并取得了增值稅專用發(fā)票。請(qǐng)問(wèn)，1.接受的實(shí)物捐贈(zèng)是否允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？2.實(shí)物捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？3.實(shí)物捐贈(zèng)是否應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅？

昊天制造有限公司 于德涵

答：增值稅是鏈條式抵扣，對(duì)于單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，應(yīng)視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，相應(yīng)也可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第十條的規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。顯然，接受實(shí)物捐贈(zèng)不屬于不得抵扣的列舉項(xiàng)目，所以可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定入賬價(jià)值，借記“庫(kù)存商品”“固定資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)和稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值，貸記“營(yíng)業(yè)外收入—接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目，按企業(yè)因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。

在企業(yè)所得稅上，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第六條的規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。其中第八款列舉了接受捐贈(zèng)收入。另外，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕122號(hào)）第一條第一款的規(guī)定，非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入為免稅收入。所以，非營(yíng)利組織以外的單位取得的接受捐贈(zèng)收入應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅。

紀(jì)宏奎