會計計量對企業(yè)收益的影響分析

張靖

（山東管理學院，山東 濟南 250100）

會計計量對企業(yè)收益的影響分析

張靖

（山東管理學院，山東 濟南 250100）

會計計量是會計核算的核心問題，本文在對相關概念進行界定的基礎上，分析了會計計量模式及計量方法對企業(yè)收益的影響，結果表明采用不同的計量模式或計量方法，企業(yè)收益的計量結果均存在差異，計量模式及計量方法的合理確定至關重要。

會計計量；計量模式；收益；計量方法

會計的靈魂在于會計計量，會計計量是會計核算的核心問題，是會計信息系統(tǒng)的核心職能，它對企業(yè)收益的影響是多方面的，本文僅對會計計量模式及計量方法對企業(yè)收益的影響加以分析。

一、相關概念簡述

計量模式包括計量屬性和計量單位兩個方面的內容。計量屬性是指被計量客體的特征或外在表現(xiàn)形式，反映了會計要素金額的確定基礎，我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則—基本準則》第四十二條明確規(guī)定了五種計量屬性，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。計量單位一般包括名義貨幣單位和一般購買力單位兩種，其中名義貨幣單位指各國主要流通貨幣的法定單位，如人民幣、美元、歐元等。而一般購買力單位，是對名義貨幣單位的調整或變換形式，是按照一定時點的實際貨幣購買力換算后的計量單位，從而使不同時期的貨幣計量尺度保持在相同的計量基礎上，是以購買力不變或相等的貨幣作為會計的計量單位。

收益也稱利潤或盈余，有經(jīng)濟學上的收益和會計學上的收益之分，本文所講的收益是指會計學上的收益。依據(jù)現(xiàn)行會計準則，會計利潤既包括企業(yè)的日常經(jīng)營成果，也包括與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系的非日常業(yè)績，特別是公允價值的引入，使得會計利潤把部分未實現(xiàn)的持有損益包含在內，逐漸接近經(jīng)濟利潤，體現(xiàn)了全面收益觀。

二、會計計量模式對企業(yè)收益的影響

（一）現(xiàn)行會計中存在的計量模式

將不同的計量屬性與計量單位相互組合即構成

不同的計量模式，現(xiàn)將會計計量模式列示如下：

表一：會計計量模式表

（二）計量模式的選擇對企業(yè)收益的影響分析

企業(yè)選擇不同的計量模式，計算出的收益結果也將不同，下面通過四種計量屬性為例來說明。

假定某企業(yè)年初購入一批商品，相關成本為400000元，年末全部售出，售價為600000元，年末這些商品的取得成本上升為500000元。已知這一年的一般物價指數(shù)為102.5，不考慮其他情況。分別采用上述四種計量模式得出的收益結果如下：

歷史成本/名義貨幣計量模式下的收益為：600 000-400 000=200 000（元），即在該計量模式下，銷售成本為400 000元，銷售毛利為200 000元。

歷史成本/一般購買力貨幣計量模式下的收益為：600000-400000×102.5%=190 000（元），即在該計量模式下，銷售成本為400000×102.5%=410000（元），銷售毛利為190000元。

重置成本/名義貨幣計量模式下的收益為：600 000-500000=100000（元），即在該計量模式下，銷售成本為500000元，銷售毛利為100000元。

重置成本/一般購買力貨幣計量模式下的收益為：600000-500000×102.5%=87500（元），即在該計量模式下，銷售成本為500000×102.5%=512500(元)，銷售毛利為87500元。

可以看出，在不同的計量模式下，企業(yè)收益的計量結果各不相同。其中前兩種計量模式都采用歷史成本作為計量屬性，但計量單位不同，采用名義貨幣比一般購買力貨幣計算出的收益多出200000-190 000=10000（元）；后兩種計量模式都采用重置成本作為計量屬性，也是計量單位不同，這兩種計量模式對收益的影響差額為100000-87500=12500（元），可見，在相同的計量屬性下，計量單位會影響企業(yè)收益的計量。在貨幣的購買力基本不變或者變化不大的情況下，采用名義貨幣計量比較簡單，也相對可靠，而不必采用一般購買力貨幣，會計實務中基本上還是采用名義貨幣作為計量單位；但是當貨幣購買力變化幅度較大時，采用名義貨幣計量的結果與企業(yè)真實收益相差甚遠，這時可以考慮采用一般購買力貨幣作為計量單位。

再看相同的計量單位與不同的計量屬性所構成的計量模式對企業(yè)收益的影響。在名義貨幣下，歷史成本與重置成本對收益的影響差額為200 000-100000=100000（元），而在一般購買力貨幣下，歷史成本與重置成本對企業(yè)收益的影響差額為190 000-87500=102500（元），可見，在相同的計量單位下，計量屬性也對企業(yè)收益的計量結果產(chǎn)生影響。當物價基本不變或變化較小時，采用歷史成本計量的結果與重置成本差別不大，而且歷史成本具有其他計量屬性無法替代的可靠性，在這種情況下，由歷史成本構成的計量模式便具有較大的優(yōu)勢；但當物價變動很大時，采用歷史成本計量的結果與企業(yè)現(xiàn)實情況的相關性比較差，此時以歷史成本計量企業(yè)的費用，將低于為補償或重置已消耗的成本，從而虛增收益，很容易使企業(yè)資本被侵蝕。

可見，會計計量模式通過計量屬性與計量單位的不同組合對企業(yè)收益產(chǎn)生不同的影響，計量模式的合理確定至關重要。

三、會計計量方法對企業(yè)收益的影響

在計量模式及其他條件相同的情況下，計量方法的選擇對企業(yè)收益也產(chǎn)生影響。本文以發(fā)出存貨成本、固定資產(chǎn)折舊及壞賬準備的計量方法對企業(yè)收益的影響為例進行分析。

（一）發(fā)出存貨成本的計量方法對企業(yè)收益的影響分析

《企業(yè)會計準則—存貨》第十四條明確規(guī)定：“企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本?！?/p>

在物價變動的情況下，采用不同的計量方法計算得出的發(fā)出存貨成本通常會存在差異，比如當物價上漲時，采用先進先出法計量的發(fā)出存貨成本要低于采用加權平均法計量的結果，從而導致企業(yè)收益的不同，此時若選用先進先出法來計量發(fā)出存貨的成本，會導致成本被低估，從而虛增企業(yè)利潤。企業(yè)應當根據(jù)存貨的流轉方式、存貨性質及企業(yè)在管理上的要求等實際情況來確定發(fā)出存貨成本的計量方法，準確核算發(fā)出存貨的成本，從而使企業(yè)收益的計量結果更符合實際。

（二）固定資產(chǎn)折舊的計量方法對企業(yè)收益的影響分析

固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)成本（價值）的費用化過程，根據(jù)現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的計量可采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。采用何種方法來計量固定資產(chǎn)的折舊價值將直接影響固定資產(chǎn)在使用期內的折舊金額，進而影響不同時期的收益數(shù)額。其中，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都屬于加速折舊法，與年限平均法相比，加速折舊法在固定資產(chǎn)使用的前期多提折舊，后期少提，從而使企業(yè)前期的收益減少后期的收益增加。企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊計量方法。

（三）壞賬準備的計量方法對企業(yè)收益影響分析

計提壞賬準備有余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個別認定法，采用不同的方法計算出的應計提準備數(shù)是不一樣的，這意味著資產(chǎn)減值損失的計量結果在不同方法下是不同的，據(jù)此計算出的收益當然也會存在差異，即計提壞賬準備方法的選擇會影響企業(yè)的收益。

四、結論

綜上所述，在會計計量過程中，計量模式、計量方法等的選擇都將對企業(yè)收益產(chǎn)生一定的影響，因此，要使企業(yè)收益的計量結果接近企業(yè)的現(xiàn)實情況，就必須解決好會計計量問題。這就要求企業(yè)管理層在選擇確定會計政策時應綜合考慮各種因素，結合企業(yè)實際情況，采用合理的會計計量模式及計量方法來確定企業(yè)的收益，堅持資本保持理念，防止企業(yè)資本的侵蝕。

（責任編輯：胡忠任）

F233

A

2095—7416（2014）02—0093—02

2013-12-03

張靖（1984-），女，山東臨沂人，管理學碩士，山東管理學院會計學院教師。