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    營改增政策對汽車經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)的稅收影響及稅務(wù)籌劃

    2014-02-04 00:20:34詹志銳
    中國經(jīng)貿(mào) 2014年21期
    關(guān)鍵詞:計稅進(jìn)項稅額營業(yè)稅

    詹志銳

    【摘 要】按《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》財稅〔2013〕37號,自2013年8月1日起,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增增值稅試點擴(kuò)展到全國范圍。汽車經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)屬于本次營改增范圍內(nèi)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù),而廣東等地已率先于2012年11月1日起對該行業(yè)進(jìn)行營改增政策試點,本文在普及相關(guān)汽車經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)營改增政策基礎(chǔ)上,探討了營改增政策對該行業(yè)稅負(fù)的影響并提出相應(yīng)稅務(wù)籌劃。

    【關(guān)鍵字】營改增;汽車租賃;稅務(wù)籌劃

    汽車經(jīng)營性租賃行業(yè)又稱為交通運輸服務(wù)行,它因為使用者不必辦理汽車保險、承擔(dān)汽車年檢維修費用及車型更換方便等優(yōu)點,且在企業(yè)成本管理中更有利于成本控制,在經(jīng)濟(jì)生活中正越來越受到國內(nèi)企事業(yè)用戶和個人消費者的青睞。在稅務(wù)劃分上,汽車租賃企業(yè)提供的租賃服務(wù),在提供車輛的同時不提供駕駛員,則該業(yè)務(wù)屬“營改增”的有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù);如提供車輛的同時提供駕駛員,該業(yè)務(wù)屬交通運輸服務(wù)。在筆者接觸到的汽車租賃企業(yè)中,特別是面向個人消費者的租賃企業(yè),較多的采取了不提供駕駛員的經(jīng)營性租賃方式,以下筆者就在普及屬于有形動產(chǎn)租賃范圍的汽車經(jīng)營性租賃行業(yè)營改增政策基礎(chǔ)上,淺談?wù)咦儎訉υ撔袠I(yè)稅負(fù)的影響并提出相應(yīng)稅務(wù)籌劃。

    一、汽車租賃行業(yè)主要相關(guān)營改增政策規(guī)定分析

    1.增值稅銷項稅方面主要規(guī)定

    (1)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三章第十二條第一點中規(guī)定提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)稅率為17%。汽車租賃營改增之前為營業(yè)稅應(yīng)稅行為,執(zhí)行營業(yè)稅稅率5%,營改增之后,增值稅銷項稅稅率為17%。

    (2)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第九項規(guī)定,一般納稅人銷售自己使用過的試點實施之日(含)以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率(一般為17%)征收增值稅;銷售自己使用過的試點實施之前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),適用4%征收率減半征收增值稅。作為汽車租賃企業(yè),最基本最重要的固定資產(chǎn)為購置的汽車,作為提供服務(wù)的工具,經(jīng)過一定的運營周期之后,大量舊車必定因為再不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益而退出經(jīng)營領(lǐng)域,企業(yè)從利益最大化角度出發(fā)必須對這些被淘汰的汽車作出處置行為,而無論企業(yè)選擇在二手車轉(zhuǎn)讓市場對廢舊車輛進(jìn)行銷售或者是對車輛進(jìn)行報廢處置,必須按所處置車輛的購置時間區(qū)別而進(jìn)行相應(yīng)的涉稅處理。營改增試點之前購置的車輛因為不含可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅款,所以銷售的時候按照4%征收率減半征收增值稅;營改增試點以后購置的車輛,因為購置價款中所包含的增值稅進(jìn)項稅額已經(jīng)由企業(yè)在日常租賃經(jīng)營中進(jìn)行了抵扣,所以銷售的時候按照17%稅率計征增值稅。

    2.增值稅進(jìn)項稅額方面主要規(guī)定

    《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第二條第九項對可以抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行了明確的規(guī)定,其中對汽車租賃行業(yè)影響較為重大的有:

    (1) 原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù),取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額,準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

    (2)原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇,其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

    (3)原增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù),用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目的,不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項目,其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

    汽車租賃企業(yè)之前執(zhí)行的營業(yè)稅政策,在稅務(wù)處理上根本就不存在抵扣的概念,是按租賃收入全額計繳營業(yè)稅稅款。在實務(wù)中我們發(fā)現(xiàn),汽車租賃業(yè)務(wù)的營業(yè)成本主要構(gòu)成為經(jīng)營性車輛的折舊成本、燃料油加油費及車輛維修費這三大塊,而按照現(xiàn)行營改增政策,試點以后購進(jìn)的車輛、車輛加油費及維修費,只要取得對方開出的增值稅專用發(fā)票,都可以確認(rèn)相應(yīng)增值稅進(jìn)項稅額,從而進(jìn)行銷項稅額抵扣。其中,2008年頒布的《增值稅暫行條例實施細(xì)則》中明確規(guī)定不能用于抵扣銷項稅額的應(yīng)征消費稅的汽車,在本次營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策中明確了可以進(jìn)行抵扣,這項政策變動將有利于降低了汽車租賃企業(yè)的稅負(fù)。

    3.可供選擇的簡易計稅辦法

    對于簡易計稅辦法的選擇條件,按《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定,在試點期間以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅的一般納稅人,必須是以試點實施之日前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為經(jīng)營資產(chǎn)提供經(jīng)營租賃服務(wù)的。簡易計稅辦法中的征收率為3%低稅率,之所以出臺這一規(guī)定是考慮到企業(yè)試點前購進(jìn)的有形動產(chǎn)一般未取得增值稅專用發(fā)票,沒有進(jìn)項稅可供抵扣,如果一刀切按17%稅率征收則大大加大企業(yè)的稅負(fù)。簡易計稅方法并不是稅收優(yōu)惠,汽車租賃企業(yè)可以根據(jù)自身稅負(fù)特點選擇適用簡易計稅辦法或一般計稅辦法,一旦選擇適用簡易計稅方法,在3年內(nèi)不得變更。

    二、營改增政策下對汽車經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)開展稅務(wù)籌劃工作的思考

    1.對簡易計稅辦法的選擇

    上述提到,簡易計稅辦法不是稅收優(yōu)惠,一眼看上去3%的低稅率遠(yuǎn)低于一般計稅方法下的17%稅率,但是不是選擇簡易計稅辦法就對減低企業(yè)的稅負(fù)最有利呢?我們知道,從計稅原理上來說,現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅是對勞務(wù)服務(wù)環(huán)節(jié)中的新增價值征收的流轉(zhuǎn)稅,沒增值就不產(chǎn)生增值稅,而具體到汽車租賃行業(yè),由于行駛時間較長的車輛租金遞減,且油耗與保養(yǎng)費用增加的緣故,故舊車租賃業(yè)務(wù)的毛利率是較低的,且在選擇一般計稅辦法下,維修費與汽油費均可以取得增值稅進(jìn)項稅額用于抵扣,因此一般計稅辦法下的實際稅負(fù)要遠(yuǎn)低于名義稅率,甚至可能低于3%。汽車租賃企業(yè)要慎重考慮是否選擇簡易計稅方法,首先須對企業(yè)試點實施之前購進(jìn)的車輛運營收入與支出現(xiàn)狀進(jìn)行計算分析,如果計算得出選擇一般計稅方法下的實際稅負(fù)低于3%的話就不可選擇簡易計稅方法。即使對于試點實施之日前購進(jìn)的車輛租賃業(yè)務(wù)稅負(fù)計算得出高于3%的結(jié)果,亦要結(jié)合試點之后的車輛購置情況進(jìn)行綜合考慮,因為一旦選擇簡易計稅辦法,只要公司取得了應(yīng)稅租賃收入即需繳納增值稅稅款,而一般計稅辦法是在對進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣之后有余額才需繳納稅款,在公司存在或取得大額進(jìn)項稅額情況下可以適當(dāng)把因繳納稅款而產(chǎn)生的現(xiàn)金流出時間適當(dāng)往后推移。

    2.一般計稅辦法下進(jìn)行稅務(wù)籌劃的思考

    汽車租賃業(yè)務(wù)具有初始投資資金一次性投入,租賃收入遞減、費用(油耗、維修費等)遞增的特點,因此在分析汽車租賃行業(yè)的增值稅稅負(fù)變動時我們可以發(fā)現(xiàn),業(yè)務(wù)經(jīng)營的前期由于投資購買車輛獲得大額進(jìn)項稅額而出現(xiàn)較低的稅負(fù),在經(jīng)營周期的后期雖然租賃收入遞減,且日益增加的汽車保養(yǎng)費用(主要為維修費)也可以獲得增值稅進(jìn)項稅額,但總體的稅負(fù)仍大幅增加,特別是舊車處置環(huán)節(jié)會增加大量的增值稅。針對汽車租賃業(yè)務(wù)的這一特點,經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)結(jié)合公司的實際稅負(fù)狀況,合理安排車輛的的購置時機以獲得大額可以用于抵扣的進(jìn)項稅額,把稅款繳納時間推后,從而獲得貨幣的時間價值與現(xiàn)金流,在企業(yè)發(fā)展階段既可以擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模又減輕了稅負(fù)。公司對于退出經(jīng)營的車輛處置應(yīng)當(dāng)循序漸進(jìn),避免出現(xiàn)集中大規(guī)模處置導(dǎo)致應(yīng)納增值稅款突增的狀況。

    三、結(jié)束語

    營改增政策的實施,對企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一次挑戰(zhàn)也是一個機遇,開展稅務(wù)籌劃工作時要注意與現(xiàn)行營改增政策導(dǎo)向相一致。隨著營改增政策的一些相關(guān)實施細(xì)則的頒布,企業(yè)的財務(wù)人員必須對這些具體規(guī)定及時學(xué)習(xí)了解掌握,才能保證企業(yè)的稅務(wù)籌劃依法進(jìn)行。營改增政策實施以后,汽車租賃企業(yè)的納稅流程與試點以前截然不同,這要求我們企業(yè)的財務(wù)人員更新觀念,從汽車購置、運營收入、成本費用及處置整個經(jīng)營管理流程各個方面稅務(wù)處理進(jìn)行深入研究,才能從整體上做好企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作,減少不必要的稅務(wù)成本。

    參考文獻(xiàn):

    [1] 財政部,國家稅務(wù)總局.關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知,2013-05-24

    [2] 齊文婷.淺談營業(yè)稅改增值稅對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)影響[J].中國經(jīng)貿(mào),2012(24):145-146

    [3] 藺紅,厲征.營業(yè)稅改征增值稅探析[J].財會通訊綜合,2011(12):102-103

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