果蔬批發(fā)企業(yè)納稅籌劃探析

王巖

摘 要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模逐漸壯大。然而與此同時(shí)，企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境也愈發(fā)激烈。稅務(wù)支出是企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)營(yíng)成本，能夠在一定程度上影響企業(yè)盈利與發(fā)展。因此，企業(yè)若想獲得可持續(xù)發(fā)展，還需從稅負(fù)抓起，積極探索納稅籌劃，重視納稅籌劃的發(fā)展與建設(shè)，以適應(yīng)日趨復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)、分配等活動(dòng)?；诖耍P者以果蔬批發(fā)企業(yè)為研究點(diǎn)，以納稅籌劃為研究?jī)?nèi)容，試展開議論與分析，希望有助于我國(guó)果蔬批發(fā)企業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：果蔬批發(fā)企業(yè)；納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；措施；控制

一、引言

利益最大化一直都是企業(yè)的一項(xiàng)發(fā)展目標(biāo)。稅務(wù)支出能夠在一定程度上影響企業(yè)的資金流和盈利，因此，在不違反國(guó)家稅收法律的前提下，企業(yè)對(duì)稅收進(jìn)行適當(dāng)?shù)幕I劃活動(dòng)，能夠有效降低稅負(fù)、增加現(xiàn)金流和盈利。此外，納稅籌劃活動(dòng)的展開，還能夠間接優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)的內(nèi)部管理能力，增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)利益目標(biāo)。

在發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)中，納稅籌劃的受關(guān)注已久，并已發(fā)展為企業(yè)一項(xiàng)重要的內(nèi)部管理工作。而在我國(guó)，納稅籌劃的相關(guān)法律制度于上世紀(jì)90年代才建立。在二十余年的發(fā)展中，納稅籌劃的受重視程度依然較弱。目前，多為發(fā)展較為健全的大中型企業(yè)實(shí)施了納稅籌劃活動(dòng)，其他企業(yè)并未意識(shí)到納稅籌劃的重要性。納稅籌劃的被推廣程度依然較差。

二、果蔬批發(fā)企業(yè)納稅籌劃概述

果蔬批發(fā)企業(yè)多為中小型企業(yè)，產(chǎn)品受季節(jié)影響較大，企業(yè)當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)也存在較大波動(dòng)。這些特點(diǎn)造成果蔬批發(fā)企業(yè)對(duì)納稅籌劃不甚重視，納稅籌劃效果也不盡如人意。

納稅籌劃是指在合法的范圍內(nèi)，企業(yè)通過(guò)有效的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和稅務(wù)核算方法，延遲納稅時(shí)間或減少稅收繳納額度的一種行為。其目的是降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)繳納稅款額度“最小化”，從而獲得最大化的利益。我國(guó)稅務(wù)總局于2008 年1月，對(duì)外頒布了《企業(yè)所得稅法》。對(duì)納稅人、稅率、稅收優(yōu)惠項(xiàng)目等都進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定。2013年8月，中國(guó)政府開始實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)，結(jié)構(gòu)性減稅措施正式開啟?！镀髽I(yè)所得稅法》的實(shí)施和“營(yíng)改增”的不斷深入，對(duì)企業(yè)的納稅籌劃提出了新的更高的要求。企業(yè)只有積極調(diào)整納稅策略，加強(qiáng)納稅籌劃，才能順應(yīng)時(shí)代要求，獲得可持續(xù)發(fā)展和較高的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

三、納稅籌劃對(duì)果蔬批發(fā)企業(yè)的影響

企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化或企業(yè)價(jià)值最大化。納稅籌劃的目標(biāo)也是如此。此外，納稅籌劃不僅能影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其還對(duì)企業(yè)的整個(gè)發(fā)展運(yùn)營(yíng)具有顯著影響。筆者試從財(cái)務(wù)視角，圍繞納稅籌劃對(duì)企業(yè)的影響作如下分析。

（一） 納稅籌劃對(duì)企業(yè)償債能力的影響

償債能力是企業(yè)發(fā)展與運(yùn)營(yíng)的首要能力，同時(shí)也是企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存的最重要能力。稅務(wù)支出是企業(yè)在國(guó)家稅法要求下的一項(xiàng)強(qiáng)制性支出。對(duì)該部分支出企業(yè)不可控，且需在規(guī)定時(shí)限內(nèi)支付。同時(shí)，稅務(wù)支出是企業(yè)用于償付債務(wù)的一種現(xiàn)金流量，具有單向性的特點(diǎn)，且不可延期支付。由此可見出，稅務(wù)支出能夠?qū)ζ髽I(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響，給企業(yè)的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)帶來(lái)較大壓力。而利用有效的納稅籌劃手段，不僅能夠降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，加大企業(yè)可用的現(xiàn)金流，而且還能使企業(yè)獲得延期納稅的好處，能夠在一定程度上緩解企業(yè)的資金壓力。

（二） 納稅籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的影響

經(jīng)營(yíng)能力也稱營(yíng)運(yùn)能力，也是關(guān)系企業(yè)生存與發(fā)展的一項(xiàng)重要能力。納稅籌劃對(duì)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力也有所影響。有效的納稅籌劃手段，能夠?qū)?guó)家稅收政策和企業(yè)的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行良好的運(yùn)用，從而使企業(yè)資產(chǎn)得到快速補(bǔ)償，加大企業(yè)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度。

（三） 納稅籌劃對(duì)企業(yè)盈利能力的影響

不同稅種的稅負(fù)不同，不同納稅籌劃手段所產(chǎn)生的納稅支出也不同。從企業(yè)盈利能力來(lái)看，不同納稅手段所產(chǎn)生的稅負(fù)參與企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的方式不同，對(duì)企業(yè)盈利能力具有不同影響。果蔬批發(fā)企業(yè)由于不涉及生產(chǎn)過(guò)程，因此，關(guān)于稅負(fù)成本對(duì)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的影響不予考慮。而在銷售過(guò)程中，稅負(fù)成本直接表現(xiàn)為流轉(zhuǎn)稅的金額，能夠影響企業(yè)的毛利率，而毛利率則是企業(yè)盈利能力的一種最直觀的反映。果蔬批發(fā)企業(yè)在籌資過(guò)程中，由于受資本結(jié)構(gòu)的限制和影響，債務(wù)資本和權(quán)益資本對(duì)企業(yè)的成本影響并不相同。債務(wù)資本可在稅前列支，而權(quán)益資本則不可。對(duì)此，企業(yè)可利用納稅籌劃對(duì)二者的資本機(jī)構(gòu)進(jìn)行權(quán)衡，爭(zhēng)取在企業(yè)債務(wù)資本風(fēng)險(xiǎn)承受力之下盡可能提高債務(wù)資本比例，通過(guò)稅收杠桿作用提高權(quán)益資本的利潤(rùn)率。

四、果蔬批發(fā)企業(yè)納稅籌劃的有效性和難點(diǎn)分析

（一）果蔬批發(fā)企業(yè)缺乏專業(yè)的稅務(wù)人才

納稅籌劃所需的專業(yè)技術(shù)條件較高，從事納稅籌劃的人員不僅需要具備一定的財(cái)務(wù)知識(shí)，還需對(duì)我國(guó)稅法具備充分了解，且具有較豐富的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。納稅籌劃之前，相關(guān)人員需先進(jìn)行周密計(jì)劃與調(diào)查，對(duì)企業(yè)的各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)都具備全面了解，而不能在事后再進(jìn)行補(bǔ)救。因此，納稅籌劃對(duì)企業(yè)稅務(wù)人員的要求較高。在對(duì)納稅籌劃人員的眾多要求中，最為關(guān)鍵的是此類人員需精通稅法的相關(guān)政策、法律法規(guī)和變化，對(duì)納稅籌劃方法能夠靈活運(yùn)用，并熟悉各種方案的結(jié)果。能夠針對(duì)企業(yè)實(shí)際快速?gòu)谋姸嗉{稅籌劃方案中選出對(duì)企業(yè)最有利的方案?？v觀我國(guó)果蔬批發(fā)企業(yè)，尚不具備這類人才。

（二）果蔬批發(fā)企業(yè)缺乏對(duì)納稅籌劃的正確認(rèn)識(shí)

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響較重，企業(yè)與民眾的納稅觀念相對(duì)淡薄。很多企業(yè)都對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)不足，由此導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃手段相對(duì)落后，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅手段也不完善。在此背景下，面對(duì)稅務(wù)成本，很多企業(yè)都選取偷漏稅手段以獲利，對(duì)納稅籌劃手段并未進(jìn)行深入研究。在我國(guó)，果蔬批發(fā)企業(yè)的規(guī)模普遍不大，由于受自身企業(yè)特點(diǎn)和規(guī)模的限制，很多企業(yè)管理者對(duì)納稅籌劃都缺乏正確理解與認(rèn)識(shí)。有些管理者甚至認(rèn)為納稅籌劃即是一種偷漏稅，不敢大規(guī)模開展納稅籌劃工作。此外，還有些企業(yè)借納稅籌劃之名實(shí)際卻行避稅之實(shí)。這些無(wú)一不是由于企業(yè)對(duì)納稅籌劃缺乏正確認(rèn)識(shí)所導(dǎo)致。

（三）果蔬批發(fā)企業(yè)納稅籌劃基礎(chǔ)薄弱

從理論上講，納稅籌劃的開展與實(shí)施應(yīng)建立在企業(yè)內(nèi)部控制完善、財(cái)務(wù)管理體制健全的基礎(chǔ)之上。然而目前，我國(guó)很多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理都不甚規(guī)范。有些果蔬批發(fā)企業(yè)內(nèi)部管理不嚴(yán)格、內(nèi)控體系不健全，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)缺乏流程規(guī)范，甚至財(cái)務(wù)方面沒有所必須的財(cái)務(wù)預(yù)決算。事前納稅籌劃更是無(wú)從談起。納稅籌劃的基礎(chǔ)相對(duì)薄弱。

五、果蔬批發(fā)企業(yè)納稅籌劃的策略探析

（一）加強(qiáng)果蔬批發(fā)企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

實(shí)際上，納稅籌劃對(duì)企業(yè)而言具有較大的風(fēng)險(xiǎn)。果蔬批發(fā)企業(yè)若要實(shí)施有效的納稅籌劃手段，首先應(yīng)加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。果蔬批發(fā)企業(yè)的管理者應(yīng)對(duì)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行統(tǒng)一指導(dǎo)和管理。明確要求企業(yè)稅務(wù)人員在納稅籌劃中，應(yīng)嚴(yán)格以國(guó)家的稅收法律規(guī)定為依據(jù)，在遵法合法守法的前提下，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況開展具體的納稅籌劃行為。同時(shí)，企業(yè)稅務(wù)人員還應(yīng)遵循稅務(wù)申報(bào)的合理性和合法性。納稅籌劃雖然能夠?yàn)槠髽I(yè)減少稅務(wù)支出，但卻也具有納稅成本和風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)對(duì)納稅籌劃的利弊進(jìn)行考慮，充分權(quán)衡納稅籌劃可能對(duì)企業(yè)造成的損失和納稅籌劃的利得，選用合理的納稅籌劃方案，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降至最低，使企業(yè)獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益。

（二） 果蔬批發(fā)企業(yè)應(yīng)構(gòu)建健全的納稅籌劃內(nèi)控機(jī)制

除了要加強(qiáng)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)之外，果蔬批發(fā)企業(yè)還應(yīng)構(gòu)建健全的納稅籌劃內(nèi)控機(jī)制。具體可從三方面入手。第一，企業(yè)應(yīng)針對(duì)涉稅事項(xiàng)制定健全有效的規(guī)章制度。制度的完善不僅能對(duì)涉稅事項(xiàng)給予有效保障，而且制度的完善本身也是企業(yè)內(nèi)部控制和納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。第二，果蔬批發(fā)企業(yè)對(duì)涉稅事項(xiàng)的處理銀行要擴(kuò)展客戶群體，不能將放款對(duì)象單單放在大型企業(yè)的身上，商業(yè)銀行要積極開拓個(gè)人貸款業(yè)務(wù)，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，人們觀念的改變，個(gè)人貸款愈來(lái)愈風(fēng)行。因此，個(gè)人貸款業(yè)務(wù)將會(huì)有著巨大的市場(chǎng)潛力[6]。

（三） 培養(yǎng)人才，促進(jìn)發(fā)展

人才是企業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)同樣如此。在發(fā)達(dá)國(guó)家，優(yōu)秀的銀行管理人員和工作人員對(duì)銀行的發(fā)展起著重要作用，人力不單單是能夠完成銀行的常規(guī)服務(wù)管理工作，更重要的是，銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新、發(fā)展規(guī)劃都需要人力資源來(lái)完成。特別是優(yōu)秀的利率管理人員對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)的分析有著巨大的作用，我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)該注重利率管理人員的培養(yǎng)，這是我國(guó)商業(yè)銀行進(jìn)入世界先進(jìn)水平的前提。在競(jìng)爭(zhēng)中這些人才能夠?qū)ι虡I(yè)銀行利率風(fēng)險(xiǎn)控制提供巨大的幫助，是商業(yè)銀行持續(xù)發(fā)展的重要保障。因此，在新時(shí)期背景下，我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)該立足于人才結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)，針對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及市場(chǎng)需求的現(xiàn)狀，開展針對(duì)性的人才培養(yǎng)工作，并積極吸收專業(yè)技能強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平高的現(xiàn)代化人才，為商業(yè)銀行自身的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的員工隊(duì)伍，提升核心競(jìng)爭(zhēng)能力。

結(jié)論：商業(yè)銀行立足實(shí)踐，從自身內(nèi)部進(jìn)行改進(jìn)。重視中間業(yè)務(wù)的發(fā)展，培養(yǎng)專業(yè)人才，為銀行的發(fā)展創(chuàng)新做好人才儲(chǔ)備。在國(guó)家政策的支持下，我國(guó)商業(yè)銀行必將實(shí)現(xiàn)良好的發(fā)展。（作者單位：廈門遠(yuǎn)海集裝箱碼頭有限公司）

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