作業(yè)成本法在企業(yè)中的具體應(yīng)用

王萱

摘 要：作業(yè)成本法的基本思想是作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品（服務(wù)）消耗作業(yè)，作業(yè)執(zhí)行的結(jié)果是產(chǎn)生了產(chǎn)品或服務(wù)。傳統(tǒng)作業(yè)成本法下，簡單地采用項(xiàng)目檢查次數(shù)或是收入比例作為成本分配標(biāo)準(zhǔn)，容易導(dǎo)致部分成本分配比例過高，最終的單位成本偏低，以致可能導(dǎo)致成本的扭曲。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；成本動因；醫(yī)院成本管理；作業(yè)鏈

一、作業(yè)成本法基本概念

作業(yè)成本法的基本思想是作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品（服務(wù)）消耗作業(yè)，作業(yè)執(zhí)行的結(jié)果是產(chǎn)生了產(chǎn)品或服務(wù)。通過資源動因，先將資源分配給作業(yè)，再根據(jù)作業(yè)動因?qū)⒊杀咀罱K分配給產(chǎn)品的過程。

二、具體應(yīng)用

研究對象介紹

**眼科醫(yī)院是我國最大的眼科類醫(yī)院之一，是中國第一家上市的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，總部在**省**市，在全國擁有45家專業(yè)的眼科醫(yī)院。**眼科醫(yī)院醫(yī)治致力于吸收國際現(xiàn)今的眼科技術(shù)與管理方法，用專業(yè)規(guī)模科學(xué)武裝自己，作為聯(lián)合國的內(nèi)外戰(zhàn)略合作伙伴，該公司共同促進(jìn)中國眼科事業(yè)的發(fā)展。

應(yīng)用傳統(tǒng)方法計算醫(yī)院總成本

從核算的角度，各個科室的成本可以分為兩類，即直接成本與間接成本。以下是2013年1-3月XX醫(yī)院從財務(wù)數(shù)據(jù)得到總成本，所有間接費(fèi)用均已分?jǐn)傔M(jìn)來，其中輔助科室的成本按收入比例分?jǐn)?，管理費(fèi)用按人員比例分?jǐn)?，市場部分成本按效益以及對?yīng)科室分?jǐn)偂?/p>

應(yīng)用傳統(tǒng)方法計算具體醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本可得到每臺每例的單位成本為2453.6元。

應(yīng)用作業(yè)成本法計算醫(yī)院總成本

（一）定義作業(yè)

作業(yè)消耗一定資源，作業(yè)的確定要考慮科室的業(yè)務(wù)流程，將醫(yī)院作業(yè)劃分為主要作業(yè)和次要作業(yè)。主要作業(yè)主要包括：臨床類作業(yè)、醫(yī)技類作業(yè)、藥品和配鏡經(jīng)營作業(yè)。次要作業(yè)主要包括醫(yī)院行政后勤科室和醫(yī)療輔助科室工作，將同質(zhì)成本動因歸為一個作業(yè)。

（二）建立資源庫

通過醫(yī)院財務(wù)處提供的2013年第一季度會計報表所獲得的醫(yī)院 ，2013年1-3 月總資源費(fèi)用為6477076.32元。

（三）分析資源動因

其他資源庫按照不同的、相應(yīng)的資源動因分配到各作業(yè)。作業(yè)資源庫和資源動因：人力成本、藥品費(fèi)、材料費(fèi)、水電費(fèi)，洗滌費(fèi)，設(shè)備折舊，房租，其他費(fèi)用。

（四）按資源動因，將資源分配進(jìn)作業(yè)

調(diào)查各類作業(yè)的資源動因的消耗量，其中包括各作業(yè)的職工人數(shù)、設(shè)備價值、房屋使用面積、工資等直接費(fèi)用。

（五）劃分作業(yè)中心，建立作業(yè)成本庫

首先，作業(yè)分為主要作業(yè)和次要作業(yè)。在XX醫(yī)院，主要作業(yè)包括臨床各個科室，具體分為：準(zhǔn)分子項(xiàng)目中心、白內(nèi)障項(xiàng)目中心、視光項(xiàng)目中心、眼底項(xiàng)目中心和類道整形項(xiàng)目中心。次要作業(yè)主要是后勤和輔助部門，具體分為：行政中心、財務(wù)中心、醫(yī)務(wù)中心、醫(yī)技科室和麻醉。

其次，通過資源動因，將成本費(fèi)用分配到主要工作和次要工作上去。通過上述分配方法可計算得到資源按作業(yè)分配的情況，見表：

在計算出各主要作業(yè)和次要作業(yè)成本以及確定了科室的作業(yè)動因之后，要將各次要作業(yè)成本向主要作業(yè)分配。

（六）將作業(yè)成本最終歸集至具體醫(yī)療服務(wù)

通過對各作業(yè)的主要作業(yè)成本和次要作業(yè)成本的計算，我們可以得到各主要作業(yè)的總成本，即為各主要作業(yè)的直接成本加上次要作業(yè)分?jǐn)傔M(jìn)來的間接成本。

應(yīng)用作業(yè)成本法計算科室成本

按照上述流程，可以得到相應(yīng)的結(jié)果：直接成本總額：1201614元，間接作業(yè)成本金額：373163元，兩者之和就是作業(yè)成本法下計算的科室總成本：1574777元，與傳統(tǒng)成本差距有201000元。出現(xiàn)這種差異的一個最為重要的原因就是由于使用不同的方法進(jìn)行核算產(chǎn)生的結(jié)果。作業(yè)成本法將醫(yī)院的資源成本分?jǐn)偟街饕鳂I(yè)以及各個次要作業(yè)中，根據(jù)不同的作業(yè)動因，將次要作業(yè)成本攤到本科室成本?？傻梅?jǐn)偟奖究剖业拈g接成本為373163元。而是傳統(tǒng)的計算方法是按照人數(shù)與經(jīng)營成本分?jǐn)傆嬎恪?/p>

應(yīng)用作業(yè)成本計算具體醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本

在通過作業(yè)成本法測算出準(zhǔn)分子科室的總成本后，應(yīng)進(jìn)一步核算xx眼部檢查項(xiàng)目成本。先將本科室作業(yè)總成本分?jǐn)傊帘究剖腋髯鳂I(yè)中心，根據(jù)作業(yè)動因確定分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，獲得項(xiàng)目作業(yè)成本。

（一）依據(jù)作業(yè)工作流程，按作業(yè)中心名稱定義本項(xiàng)目作業(yè)：登記預(yù)約作業(yè)、眼壓監(jiān)測作業(yè)、眼底監(jiān)測作業(yè)、檢查報告作業(yè)、適應(yīng)度檢查作業(yè)、報告審核作業(yè)。

（二）確定本項(xiàng)目各資源庫的資源動因

根據(jù)醫(yī)院財務(wù)制度關(guān)于成本支出項(xiàng)目的規(guī)定，確定資源成本庫主要包括：工資費(fèi)（包括基本工資和社保），材料費(fèi)，公務(wù)費(fèi)（主要為水電費(fèi)），藥品費(fèi)，消毒費(fèi)，房屋相關(guān)費(fèi)用和設(shè)備相關(guān)費(fèi)用。

（三）分配資源庫成本至各作業(yè)

明確資源動因后，將資源庫成本歸集至各個作業(yè)，資源動因把資源分配至各項(xiàng)作業(yè)?？偝杀究梢苑?jǐn)傊粮鱾€作業(yè)中心。如表所示：

（四）計算具體成本

最后將主要作業(yè)成本、輔助費(fèi)用、其他費(fèi)用成本匯總，可得每例準(zhǔn)分子數(shù)術(shù)前檢查項(xiàng)目總成本：即：主要作業(yè)成本：3301元，次要作業(yè)成本：569元，其他費(fèi)用：63元，總成本：3933元。

結(jié)論：從兩種方法的比較來看，傳統(tǒng)作業(yè)成本法下，分配間接費(fèi)用方法是依據(jù)項(xiàng)目的檢查次數(shù)或者項(xiàng)目收入將成本直接分配到兩大類項(xiàng)目中去。此簡單地采用項(xiàng)目檢查次數(shù)或是收入比例作為成本分配標(biāo)準(zhǔn)，容易導(dǎo)致部分成本分配比例過高，最終的單位成本偏低，以致可能導(dǎo)致成本的扭曲。（作者單位：南京市第一醫(yī)院）

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