論可持續(xù)發(fā)展視角下會(huì)計(jì)學(xué)目標(biāo)、本質(zhì)屬性與確認(rèn)計(jì)量

摘 要：可持續(xù)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)理論框架體系產(chǎn)生影響，使得對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性與會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量方法等理論產(chǎn)生影響。基于上述原因系統(tǒng)地探討基于可持續(xù)發(fā)展下的會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)本質(zhì)與學(xué)科歸屬問題、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量問題。

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展；會(huì)計(jì)目標(biāo)；本質(zhì)屬性

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）18-0211-02

可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)是指對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象（企業(yè)、非營(yíng)利組織等）從經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境三個(gè)方面在時(shí)空兩個(gè)維度上進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督與核算的一種會(huì)計(jì)方法（Elkington，1993）。也就是說，基于可持續(xù)發(fā)展下的會(huì)計(jì)學(xué)理論應(yīng)該包括三個(gè)方面的內(nèi)容：生態(tài)持續(xù)觀要求會(huì)計(jì)核算與生態(tài)環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容，由此產(chǎn)生了環(huán)境會(huì)計(jì)；經(jīng)濟(jì)持續(xù)觀要求會(huì)計(jì)核算企業(yè)盡量減少發(fā)生的各項(xiàng)成本和費(fèi)用，這是現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系的主要工作；社會(huì)持續(xù)觀要求會(huì)計(jì)核算企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任的有關(guān)內(nèi)容，由此產(chǎn)生了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)?？沙掷m(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)是由環(huán)境會(huì)計(jì)、企業(yè)會(huì)計(jì)和社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)組合而成的多元化信息系統(tǒng)。本文在借鑒環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)和社會(huì)科學(xué)等相關(guān)學(xué)科方法的基礎(chǔ)上，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，對(duì)有關(guān)環(huán)境和社會(huì)責(zé)任事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和反映，為會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息，形成了一個(gè)較好的系統(tǒng)理論框架。

一、基于可持續(xù)發(fā)展觀下的會(huì)計(jì)目標(biāo)

可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的目標(biāo)處于可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)系統(tǒng)的最高層次，沒有明確目標(biāo)的理論研究，不能得出明確的結(jié)論。任何研究的起點(diǎn)都是提出研究的界限，確定它的目標(biāo)，可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)也不例外。根據(jù)我們目前掌握的資料，學(xué)術(shù)界對(duì)可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的目標(biāo)至今尚未有科學(xué)的界定和論述。如同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣，站在提供信息的角度可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)主要是提供一個(gè)考慮環(huán)境因素、社會(huì)因素與經(jīng)濟(jì)因素完整的信息。站在企業(yè)管理當(dāng)局的角度，企業(yè)可持續(xù)發(fā)展下的會(huì)計(jì)就根據(jù)這些信息進(jìn)行決策，確定哪些方面對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展有挑戰(zhàn)，管理者就可以對(duì)這些方面進(jìn)行測(cè)量、分析、溝通和改善。

因此可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)目標(biāo)保持一致性，即與以利潤(rùn)目標(biāo)和承擔(dān)環(huán)境責(zé)任、社會(huì)責(zé)任目標(biāo)構(gòu)成的企業(yè)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，對(duì)可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)框架中的其他要素起指導(dǎo)和約束作用，居于核心地位，是構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)理論框架的邏輯起點(diǎn)。

二、基于可持續(xù)發(fā)展的會(huì)計(jì)本質(zhì)屬性

就現(xiàn)在掌握的資料來看，關(guān)于可持續(xù)發(fā)展下的會(huì)計(jì)問題，國(guó)內(nèi)外學(xué)者做出了大量工作。僅中國(guó)學(xué)者而言：有的是闡述可持續(xù)發(fā)展下的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論問題，如會(huì)計(jì)核算對(duì)象的擴(kuò)充、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變、會(huì)計(jì)假設(shè)的修正、信息使用者的拓展、會(huì)計(jì)監(jiān)督模式的轉(zhuǎn)變等；有的是探討可持續(xù)發(fā)展下的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作問題，如會(huì)計(jì)計(jì)量方法與手段的轉(zhuǎn)變、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露模式及其指標(biāo)體系的轉(zhuǎn)變等。

隨著研究的深入和細(xì)化、相關(guān)學(xué)科的介入、研究視角的明確、研究對(duì)象的清晰，絕大多數(shù)的學(xué)者意識(shí)到可持續(xù)發(fā)展下囊括的會(huì)計(jì)問題太復(fù)雜，必須要按照研究對(duì)象進(jìn)行分類探討，于是產(chǎn)生了環(huán)境問題的會(huì)計(jì)研究、資源問題、責(zé)任會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)研究。無論是將會(huì)計(jì)的本質(zhì)理解成為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，還是當(dāng)作一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，其“二論的基本觀點(diǎn)是一致的”，“二論有著共同的內(nèi)涵，僅是認(rèn)識(shí)問題的方法和角度不同而已”。

可持續(xù)發(fā)展下的會(huì)計(jì)理論與結(jié)構(gòu)，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)管理、評(píng)價(jià)及決策服務(wù)，則可歸納為可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)條件下的資源價(jià)值管理活動(dòng)。從這一立場(chǎng)出發(fā)，可歸屬于管理會(huì)計(jì)學(xué)的范疇可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)可持續(xù)發(fā)展的子系統(tǒng)存在著相互依存、相互促進(jìn)的辯證關(guān)系，共同構(gòu)成了一個(gè)完整的可持續(xù)發(fā)展體系。

從可持續(xù)發(fā)展理論的子系統(tǒng)可以看出，可持續(xù)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)也提出了相應(yīng)的要求：針對(duì)第一個(gè)子系統(tǒng)——生態(tài)持續(xù)觀，要求會(huì)計(jì)要核算與生態(tài)環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容，由此產(chǎn)生了環(huán)境會(huì)計(jì)；針對(duì)第二個(gè)子系統(tǒng)——經(jīng)濟(jì)持續(xù)觀，要求會(huì)計(jì)要核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)成本和費(fèi)用并盡量減少成本和費(fèi)用，達(dá)到優(yōu)化資源配置、節(jié)耗增收的目的，這是現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系的主要工作；針對(duì)第三個(gè)子系統(tǒng)——社會(huì)持續(xù)觀，要求會(huì)計(jì)核算企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任的有關(guān)內(nèi)容，由此產(chǎn)生了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。

由此可見，可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)是由環(huán)境會(huì)計(jì)、企業(yè)會(huì)計(jì)和社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)組合而成的多元化信息系統(tǒng)。它以可持續(xù)發(fā)展思想為指導(dǎo)，在借鑒環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)和社會(huì)科學(xué)等相關(guān)學(xué)科方法的基礎(chǔ)上，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，對(duì)有關(guān)環(huán)境和社會(huì)責(zé)任事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和反映，為會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息，以促進(jìn)資源的合理分配與社會(huì)的持續(xù)發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)整體效益的最大化。

三、基于可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量

自然資源按其自然屬性可分為永恒資源、可再生資源和不可再生資源，對(duì)不同性質(zhì)資源采用不同的會(huì)計(jì)核算方法主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方面，永恒資源是社會(huì)資源，企業(yè)使用時(shí)不計(jì)入企業(yè)的成本費(fèi)用，而應(yīng)按照其所替代的其他兩種資源所隱含的價(jià)值，即其“機(jī)會(huì)成本”，計(jì)入企業(yè)的潛在收益和社會(huì)收益中，同時(shí)作為企業(yè)社會(huì)責(zé)任的增加。由于可持續(xù)發(fā)展強(qiáng)調(diào)代際間的公平，在確認(rèn)收益和利潤(rùn)時(shí)不能使用歷史成本原則，因此，在會(huì)計(jì)計(jì)量中應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，由于各類自然資源可再生性、價(jià)值增值性等方面的差異，在確認(rèn)其公允價(jià)值時(shí)應(yīng)根據(jù)不同情況選擇不同的計(jì)量方法，如市場(chǎng)價(jià)值法、人力資本法、防護(hù)費(fèi)用法、重置成本法、影子價(jià)格法、機(jī)會(huì)成本法等。

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[責(zé)任編輯 吳 迪]